<<
>>

1.9. Внереализационные расходы

В состав внереализационных расходов, не связанных с основной деятельностью страховой организации, у страховых организаций включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.

К таким расходам относятся следующие виды:

1) расходы на содержание полученного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу);

2) расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) страховой организацией, предусмотренных ст. 269 НК РФ, а также процентов, уплачиваемых в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам в соответствии с порядком, установленным Правительством РФ.

При этом расходом признаются любые проценты вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц), и первоначальной доходности, установленной эмитентом (ссудодателем) в условиях эмиссии (выпуска, договора), но не выше фактической.

С 2006 г. в п. 2 ст. 265 НК РФ внесено уточнение, согласно которому сумма процентов, начисляемых за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц), исчисляется исходя из первоначальной доходности, установленной эмитентом (ссудодателем) в условиях эмиссии (выпуска, договора), но не выше фактической. Ранее данное положение содержалось только в п. 4 ст. 328 НК РФ.

Пример 1. С 1 января 2006 г. организация А проводит эмиссию облигаций. Условиями эмиссии установлено, что номинал каждой из 3000 облигаций составляет 1000 руб., срок обращения облигации - 1 год, проценты начисляются исходя из 10% годовых.

В условиях эмиссии не заявлено о возможности размещения облигаций с дисконтом.

При первичной эмиссии цены сложились следующим образом:

- 1800 облигаций реализованы по номинальной стоимости - 1000 руб.;

- 1200 облигаций по цене 990 руб.

Для целей налогообложения прибыли эмитент может учесть только сумму процентов, относящуюся к отчетному периоду, исчисленную по всем 3000 облигаций исходя из первоначальной заявленной доходности в 10% годовых.

Например, если отчетный период составил 90 дней, а ставка ЦБ в этот период составила 12% годовых, то в составе расходов эмитент может учесть сумму 739 723 руб. (3000 обл. х 1000 руб. х 10% : 365 дней х 90 дней : 100%).

Если же в условиях эмиссии эмитент заявляет о доходности в виде процента и дисконта, то в этом случае в расчете первоначальной доходности ценных бумаг учитываются процент и дисконт.

Пример 2. В таком случае в рассматриваемых условиях организация рассчитывает сумму подлежащих учету в составе расходов процентов по облигациям следующим образом:

1. Определяется средневзвешенная цена размещения:

(1000 руб. x 1800 обл. + 990 руб. x 1200) : 3000 обл. = 996 руб.

2. Определяется первоначальная доходность облигаций исходя из средневзвешенной цены размещения:

[(1000 руб. - 996 руб.) + (1000 руб. х 10% х 365 дней : 365 дней : 100%)] : 996 руб. х 365 дней : 365 дней х 100% = 10,44%.

Эта ставка используется для определения расходов в виде процентов на конец отчетного периода при обращении векселя.

3. Если ставка ЦБ принимается равной 12% годовых, то максимально возможная сумма процентов, относящихся к отчетному периоду (например, 90 дней), исходя из ограничений, установленных ст. 269 НК РФ, составит:

3000 обл. x 996 руб. x 12% x 1,1 : 365 дней x 90 дней : 100% = 97 253 руб.

У эмитента в этом случае расходом признается для целей налогообложения прибыли следующая сумма:

3000 обл. х 996 руб. х 10,44% : 365 дней х 90 дней : 100% = 76 920 руб.

Пример 3. Дисконтный вексель номиналом 10 тыс. руб. размещен 10 января 2006 г. за 95 тыс. руб. Срок погашения векселя через 180 дней. Первоначальная сумма дисконта составляет 5000 руб. (100 000 - 95 000).

Первоначальная доходность векселя составит:

(100 000 руб. - 95 000 руб.) : 95 000 руб. х 365 дней : 180 дней х 100% = 10,67%.

Вексель досрочно предъявлен к оплате через 92 дня, при этом векселедержателю выплачивается вся сумма дисконта (5000 руб.).

Фактическая доходность составила:

(100 000 руб. - 95 000 руб.) : 95 000 руб. х 365 дней : 92 дня х 100% = 20,87%.

Предельная ставка, признаваемая для целей налогообложения прибыли, согласно ст. 269 НК РФ 13,2% (12% х 1,1).

Учитывая, что первоначальная процентная ставка по векселю меньше предельной ставки признаваемых расходов (ставка ЦБ х 1,1), в целях налогообложения прибыли дополнительной корректировки налоговой базы в части начисленного процентного расхода не требуется.

В целях налогообложения эмитент векселя в составе расходов примет сумму процентов, исчисленную исходя из первоначальной доходности и фактического времени привлечения заемных средств:

2556 руб. ((100 000 руб. - 95 000 руб.) : 180 дней х 92 дня).

Оставшаяся сумма 2444 руб. (5000 - 2556) не уменьшает налоговую базу налога на прибыль.

Следует обращать внимание на то, что фактическая доходность ценных бумаг также может меняться в связи с их досрочным погашением.

Пример 4. Организация выпустила беспроцентный вексель номиналом 100 тыс. руб. и сроком погашения 180 дней, разместив его за 96 тыс. руб. В договоре о размещении векселя указано, что при предъявлении векселя к досрочному погашению такое погашение производится по договорной цене.

Первоначальная доходность векселя составит 8,45% ((100 000 руб. - 96 000 руб.) : 96 000 руб. x 365 дней : 180 дней x 100%).

Допустим, вексель погашен досрочно по номиналу по истечении 150 дней. В таком случае фактическая доходность векселя составит 10,14% ((100 000 руб.

- 96 000 руб.) : 96 000 руб. x 365 дней : 150 дней x 100%).

В целях налогообложения эмитент векселя в составе расходов примет сумму процентов, исчисленную исходя из первоначальной доходности и фактического времени привлечения заемных средств:

96 000 руб. x 8,45% : 365 дней x 150 дней : 100% = 3334 руб.

Если вексель был погашен досрочно с выплатой суммы, меньшей номинала, например 98 500 руб., то в этом случае фактическая доходность векселя составит 6,33% ((98 500 руб. - 96 000 руб.) : 96 000 руб. x 365 дней : 150 дней x 100%). В таком случае в целях налогообложения эмитент векселя в составе расходов примет сумму процентов, исчисленную исходя из фактической доходности и фактического времени привлечения заемных средств: 96 000 руб. x 6,33% : 365 дней x 150 дней : 100% = 2497 руб.;

3) расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг, в частности на подготовку проспекта эмиссии ценных бумаг, изготовление или приобретение бланков, регистрацию ценных бумаг, расходы, связанные с обслуживанием собственных ценных бумаг, в том числе расходы на услуги реестродержателя, депозитария, платежного агента по процентным (дивидендным) платежам, расходы, связанные с ведением реестра, предоставлением информации акционерам в соответствии с законодательством Российской Федерации, и другие аналогичные расходы;

4) расходы, связанные с обслуживанием приобретенных страховой организацией ценных бумаг, в том числе оплата услуг реестродержателя, депозитария, расходы, связанные с получением информации в соответствии с законодательством Российской Федерации, и другие аналогичные расходы;

5) расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

Отрицательной курсовой разницей в целях гл. 25 НК РФ признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, выраженных в иностранной валюте, или при дооценке выраженных в иностранной валюте обязательств.

Пример 5. Заключен договор информационного обслуживания, по которому страховая организация должна уплачивать ежеквартально сумму, определенную в 100 долл. США авансом до начала очередного квартала. Курс берется на момент уплаты. Акт составляется по окончании квартала, где сумма за оказанные информационные услуги равна сумме, ранее уплаченной в виде авансовых платежей.

В указанном примере курсовые разницы не возникают из-за того, что авансы не являются доходом для целей налогообложения прибыли.

Пример 6. СК "Парус" заключила договор информационного обслуживания. Услуга фирмой ООО "Плюс" оказана 15 июня 2006 г. Курс составил 26,8 руб. за доллар. Счет выставлен в 100 долл., где указано, что по курсу на момент уплаты страховая организация оплатила его 20 июня 2006 г. Курс составил 26,9 руб. за доллар.

У СК "Парус" возникает отрицательная курсовая разница 10 руб. (100 долл. х (26,8 руб/долл. - 26,9 руб/долл.)), которая отражается по строке 200 Приложения 2 к листу 02.

Расходы у страховой организации за оказанные информационные услуги ООО "Плюс" составят 2690 руб. (100 долл. х 26,9 руб/долл.). Данная сумма отражается по строке 040 Приложения 2 к листу 02 декларации;

6) расходы в виде суммовой разницы, возникающей у страховой организации, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.

Пример 7. Заключен договор страхования в условных единицах, по условию страхования курс берется на момент уплаты страховой премии.

Если страховые премии уплачены ранее срока несения ответственности, то суммовая разница не возникает из-за того, что авансы не являются доходом для целей налогообложения прибыли.

Пример 8. 9 июня 2006 г. заключен договор страхования между СК "Парус" и ООО "Импульс" в условных единицах, где курс составляет 26,8 руб. за доллар. Страховая организация несет ответственность по договору с момента заключения договора. Страховая премия равна 100 долл. по курсу на момент уплаты и уплачена 15 июня 2006 г. Курс на 15 июня 2006 г. составлял 26,9 руб. за доллар.

У СК "Парус" возникает суммовая разница 10 руб. (100 долл. х (26,8 руб/долл. - 26,9 руб/долл.)), которая отражается по строке 200 Приложения 2 к листу 02.

Доход по договору страхования в виде страховой премии у страховой организации составит 2680 руб. (100 долл. х 26,8 руб/долл.). Данная сумма отражается по строке 040 Приложения 1 к листу 02 декларации.

С 2006 г. в связи с внесением изменений в п. 1 ст. 269 НК РФ Законом N 58-ФЗ приведенный в статье порядок распространяется и на оценку суммовых разниц, возникающих в случае, если по условиям договора стороны ведут учет задолженности в условных единицах, произведя перерасчет на момент получения займа переданных рублей в условные единицы и осуществляя возврат заемных средств в размере, эквивалентном количеству полученных ранее условных единиц.

Для получателя займа в условных единицах сумма рублей, возвращенных сверх полученной по договору займа, квалифицирована как суммовая разница в составе нормируемых процентов. Моментом возникновения подобных расходов в соответствии с п. 8 ст. 272 НК РФ считается последняя дата соответствующего отчетного периода или дата погашения займа (частично или полностью) (Письмо Минфина России от 25 ноября 2005 г. N 03-03-01-04/1/147).

Очевидно, что такие суммы затрат возникают только в случае роста курса условной единицы. Если курс условной единицы падает, то у получателя займа не возникает дополнительных к уплачиваемым процентам расходов, а невозвращенная сумма будет квалифицирована как безвозмездно полученная.

На момент подготовки книги существовала по данному вопросу такая позиция, которая может и поменяться.

Пример 9. Организация 5 апреля 2006 г. получила заем от другой организации в размере 10 тыс. условных единиц на 9 месяцев. Согласно условиям договора возврат займа осуществляется в сумме, эквивалентной 10 тыс. условных единиц на дату возврата. Условная единица приравнена к евро. Заем выдается на условиях 10% годовых. Ставка рефинансирования Банка России составляла 12% годовых.

В этом случае организация, получившая заем, по состоянию на 30 сентября 2006 г. должна исчислить и учесть в составе внереализационных расходов сумму процентов, причитающихся за время со дня получения займа по последний день отчетного периода с учетом установленных ст. 269 НК РФ ограничений.

Допустим, что на дату получения займа курс евро составлял 35 руб/евро. Таким образом, организация предоставила заем в сумме 350 тыс. руб. Допустим, на 30 сентября 2006 г. курс евро составит 35,5 руб/евро.

Тогда сумма процентов в составе налоговой базы может быть исчислена следующим образом:

- по установленной ставке процентов - 8247 руб. (350 000 руб. x 10% : 365 дней x 86 дней),

где 87 дней = 25 + 31 + 31;

- по суммовой разнице - 5000 руб. (10 000 руб. х 35,5 руб/евро - 350 000 руб.).

Всего по отчетному периоду в составе расходов может быть принята сумма процентов не более 11 012 руб. (350 000 руб. x 12% x 1,1 : 365 дней x 87 дней).

При этом в случае если на дату возврата займа курс евро станет ниже, чем на дату получения средств, в налоговом учете получателя займа признанные в предыдущие отчетные периоды расходы при возврате займа должны быть восстановлены в составе внереализационных доходов.

Следует иметь в виду, что в рамках договора займа учитываются в указанном порядке только суммовые разницы, возникающие непосредственно "по телу займа". Суммовые разницы по процентам учитываются в общеустановленном порядке в составе внереализационных доходов и расходов на основании п. 11.1 ст. 250 и пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ (Письмо Минфина России от 25 ноября 2005 г. N 03-03-01-04/1/147). При этом суммовые разницы по установленным условиями договора процентам определяются только на дату погашения займа и представляют собой разницу между рублевой оценкой сумм процентов на дату их начисления и рублевой оценкой сумм процентов на дату их оплаты;

7) расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту;

8) расходы страховой организации, применяющей метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам (в порядке, установленном ст. 266 НК РФ);

9) расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества);

10) расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов, в том числе затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов;

11) судебные расходы и арбитражные сборы.

Данные расходы признаются для целей налогообложения прибыли в момент уплаты;

12) расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или)иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба;

13) расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным материально-производственным запасам, работам, услугам, если кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами) по такой поставке списана в отчетном периоде в соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ;

14) расходы на услуги банков, в том числе связанные с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем "клиент-банк";

15) расходы на проведение собраний акционеров (участников, пайщиков), в частности расходы, связанные с арендой помещений, подготовкой и рассылкой необходимой для проведения собраний информации, и иные расходы, непосредственно связанные с проведением собрания;

16) не подлежащие компенсации из бюджета расходы на проведение работ по мобилизационной подготовке, включая затраты на содержание мощностей и объектов, загруженных (используемых) частично, но необходимых для выполнения мобилизационного плана;

17) расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок с учетом положений ст. ст. 301 - 305 НК РФ;

18) другие обоснованные расходы.

К внереализационным расходам также приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности:

- убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде;

- суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва;

- потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций;

- убытки по сделке уступки права требования в порядке, установленном ст. 279 НК РФ.

1.10. Расходы на оплату труда

В состав расходов страховой организации на оплату труда включаются:

- начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах,

- стимулирующие начисления и надбавки,

- компенсационные выплаты, связанные с режимом работы или условиями труда,

- премии и единовременные поощрительные выплаты,

- расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или)коллективными договорами.

К расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся, в частности:

1. Суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда.

2. Начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.

3. Расходы на приобретение (изготовление) форменной одежды и обмундирования, выдаваемых в соответствии с законодательством РФ работникам бесплатно либо продаваемых работникам по пониженным ценам (в части стоимости, не компенсируемой работниками), которые остаются в личном пользовании работников (согласно п. 5 ст. 255 НК РФ). В том же порядке учитываются и расходы на приобретение (изготовление) организацией форменной одежды и обуви, которые свидетельствуют о принадлежности работников к данной организации.

Многие организации обязывают своих сотрудников носить специальную одежду либо в соответствии с действующим законодательством, либо по собственной инициативе, заботясь об имидже компании. При этом одежда, выдаваемая сотрудникам, может быть форменной или фирменной.

К сожалению, в законодательстве не содержится четкого определения каждого из видов одежды, тем не менее можно провести разграничение для определения порядка учета в целях налогообложения подобных расходов и рассмотреть изменения в связи с принятием Закона N 58-ФЗ.

Сразу отметим, что главным отличием форменной одежды от фирменной является то, что обязательность ношения форменной одежды продиктована требованиями законодательства либо специальными отраслевыми требованиями, в то время как фирменная одежда - определяется не специальными актами, а только внутренними распоряжениями организации.

Таким образом, форменная одежда - это комплект одежды, предназначенный для ряда служащих, ношение которого предопределено законодательством РФ (нормативными актами или ведомственными распорядительными документами).

В отличие от спецодежды форменная одежда не призвана защищать работников от воздействия каких-либо вредных факторов, она отражает специфику отрасли (ж/д, авиа и др.) и предназначена в первую очередь для ряда государственных служащих, которым в силу закона положено обмундирование при исполнении служебных обязанностей.

Форменная одежда, как правило, имеет знаки отличия, нашивки, которые отражают отношение работника к той или иной отрасли и его статус, и выдается работникам бесплатно или на льготных условиях.

Законами или иными нормативно-правовыми актами (типовыми отраслевыми нормами, локальными нормативными актами либо ведомственными распорядительными документами) определяются:

- порядок носки форменной одежды. При этом форменная одежда может предоставляться в личное постоянное пользование либо для использования только на работе без передачи в личное постоянное пользование;

- перечень должностей работников, дающих право на ношение форменной одежды и знаков различия;

- нормы и сроки носки форменной одежды;

- категории работников, которым форменная одежда выдается бесплатно или со скидкой в пределах установленных министерству (ведомству) лимитов и нормативов.

Состав форменной одежды устанавливается соответствующим министерством или ведомством.

К примеру, Минсельхозпрод России для работников Государственной семенной инспекции установил следующие вариации формы одежды:

- представительская (выходная - при получении государственных наград; в дни праздников; на торжественных или юбилейных заседаниях; на официальных приемах);

- повседневная (при исполнении служебных обязанностей и в свободное от службы время);

- специальная (при исполнении служебных обязанностей в особых условиях).

Фирменная одежда, так же как и форменная, призвана идентифицировать принадлежность работника к конкретной организации, однако обеспечение ею сотрудников производится не в силу каких-либо отраслевых нормативных актов, а устанавливается решением руководства (локальным нормативным актом организации). Это связано с тем, что в современном бизнесе все большее значение имеют качество обслуживания и репутация организации. И одним из атрибутов, позволяющих судить об организации, является фирменная одежда ее сотрудников.

Таким образом, фирменная одежда для сотрудников приобретается организациями в силу частного волеизъявления конкретной организации, причем ее приобретение не связано с охраной жизни и здоровья сотрудников.

Фирменная одежда - это комплект одежды, ношение которого предопределено внутренними нормативными актами и целями представительского характера, предназначенный для отражения специфики деятельности той или иной организации, а также демонстрации принадлежности работника к организации.

Характерное отличие фирменной одежды - то, что стиль фирменной одежды является частью фирменного стиля организации и зависит от ее идеологии, а также от субъективного мнения руководства о том, как должны выглядеть ее сотрудники. Обычно фирменная одежда имеет единый фасон, фирменные цвета, а иногда - и отличительные знаки, демонстрирующие статус работника.

Конкретный перечень элементов фирменной одежды, нормы ее выдачи и сроки полезного использования отсутствуют в действующих законодательных актах, а потому разрабатываются непосредственно самой организацией и вводятся в действие внутренними распорядительными документами. Таким документом может быть положение об обеспечении сотрудников фирменной одеждой, в котором следует оговорить порядок ее выдачи сотрудникам и порядок использования.

Как ранее, так и с принятием новой редакции гл. 25 НК РФ законодателем предусмотрена отдельная статья расходов для форменной одежды, а именно согласно п. 5 ст. 255 НК РФ в составе расходов на оплату труда учитывается стоимость выдаваемой работникам бесплатно в соответствии с законодательством РФ форменной одежды (обмундирования), остающейся в личном постоянном пользовании. При этом по этой статье учитывалась не только сама стоимость форменной одежды и обмундирования, но и сумма льгот в связи с их продажей.

В новой редакции рассматриваемой статьи законодатель исключил норму "сумма льгот в связи с продажей форменной одежды и обмундирования", заменив ее нормой следующего содержания: "форменная одежда и обмундирование, продаваемые работникам по пониженным ценам (в части стоимости, не компенсируемой работникам)".

Данное изменение не имеет принципиального значения, видимо, оно носит технико-юридический характер. Тем не менее смысл остается прежним:

- во-первых, для квалификации расходов на приобретение форменной одежды в составе расходов на оплату труда решающую роль играет наличие законодательного требования об обеспечении работников такой одеждой;

- во-вторых, в состав расходов включается только разница, не компенсируемая работником.

А вот в отношении учета фирменной одежды введена совершенно новая норма, которая раньше законодательно не была закреплена. Ранее порядок учета фирменной одежды никак не регламентировался. Данные расходы ранее нельзя было учесть по п. 5 ст. 255 НК РФ, поскольку в расходы на оплату труда можно было включить только стоимость выдаваемых работникам бесплатно предметов, остающихся в личном постоянном пользовании, но только в случае, если выдача таких предметов предусмотрена законодательством. А приобретение фирменной одежды как раз тем и отличается, что производится по инициативе самой организации.

Это позволяло налоговым органам констатировать тот факт, что расходы на приобретение фирменной одежды нельзя учесть при исчислении налога на прибыль.

Согласно новой редакции ст. 255 НК РФ, установленной Законом N 58-ФЗ, расходы на приобретение или изготовление организацией одежды и обуви, которые свидетельствуют о принадлежности работников к данной организации (то есть фирменной одежды и обуви), можно учесть в составе расходов на оплату труда. Причем такие расходы также будут учитываться в части, не возмещаемой работниками.

Для правильного учета расходов на приобретение фирменной одежды и обуви следует оформить документы, подтверждающие цель приобретения одежды для сотрудников (например, для проведения маркетинговой компании), а также разработать собственные правила обеспечения сотрудников фирменной одеждой, в которых надо предусмотреть порядок выдачи и использования фирменной одежды, сроки ее носки, перечень должностей работников, которым полагается фирменная одежда, и т.п.

Новая редакция ст. 255 НК РФ вступает в силу с 1 января 2006 г.

4. Расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством РФ, фактические расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории РФ и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном действующим законодательством, - для организаций, финансируемых из соответствующих бюджетов, и в порядке, предусмотренном работодателем, - для иных организаций, доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время, расходы на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров (п. 7 ст. 255 НК РФ).

При осуществлении вышеуказанных расходов следует учитывать понятие иждивенца, установленное ст. 179 ТК РФ (при этом нужно помнить, что неработающие члены семьи к иждивенцам не относятся).

В периоды с 1 января 2002 г. до указанной даты (до 1 января 2006 г.) в составе расходов на оплату труда для налогообложения подобные выплаты, в том числе неработающим членам семьи, учитывались, если они начислялись в соответствии с законодательством (согласно Закону РФ от 19 февраля 1993 г. N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях").

5. Денежные компенсации за неиспользованный отпуск (п. 8 ст. 255 НК РФ). Такого рода компенсации учитываются в составе расходов для целей налогообложения. Порядок предоставления отпуска и замены его денежной компенсацией определен гл. 19 ТК РФ. Статьей 126 ТК РФ допускается по письменному заявлению работника замена части отпуска, превышающей 28 календарных дней, денежной компенсацией. Замена отпуска денежной компенсацией беременным женщинам и работникам в возрасте до восемнадцати лет, а также работникам, занятым на тяжелых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда, не допускается. Расходы организации по выдаче денежных компенсаций взамен части ежегодного оплачиваемого отпуска включаются в состав расходов по оплате труда и учитываются для целей налогообложения прибыли наряду с расходами на выплату заработной платы в месяце, в котором происходит начисление денежной компенсации.

6. Начисления работникам (п. 9 ст. 255 НК РФ), высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата работников налогоплательщика.

7. Единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) в соответствии с законодательством РФ (п. 10 ст. 255 НК РФ).

8. Надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях (п. 11 ст. 255 НК РФ).

В периоды с 1 января 2002 г. до 1 января 2005 г. надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях, производимые в соответствии с законодательством РФ, а также надбавки, предусмотренные законодательством РФ за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера, учитываются в составе расходов на оплату труда в размерах, предусмотренных трудовым договором.

Если работник до 1 февраля 2002 г. был принят на работу без заключения трудового договора, то документ, на основании которого он был принят на работу, следует рассматривать как трудовой договор.

С 1 января 2005 г. Федеральным законом от 22 августа 2004 г. N 122-ФЗ в п. п. 11 и 12 ст. 255 НК РФ отменена ссылка на законодательство РФ. При этом следует иметь в виду, что районный коэффициент к заработной плате и процентная надбавка к заработной плате в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях выплачиваются работнику в порядке, установленном ст. ст. 315, 316 и 317 ТК РФ.

9. Надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями (п. 12 ст. 255 НК РФ).

10. Стоимость проезда по фактическим расходам и стоимость провоза багажа из расчета не более пяти тонн на семью по фактическим расходам, но не выше тарифов, предусмотренных для перевозок железнодорожным транспортом, работника организации, расположенной в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (в случае отсутствия железной дороги указанные расходы принимаются в размере минимальной стоимости проезда на воздушном транспорте), и членов его семьи в случае переезда к новому месту жительства в другую местность в связи с расторжением трудового договора с работником по любым основаниям, в том числе в случае его смерти, за исключением увольнения за виновные действия.

11. Расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством РФ на время учебных отпусков, предоставляемых работникам налогоплательщика, а также расходы на оплату проезда к месту учебы и обратно (п. 13 ст. 255 НК РФ).

В принципе, налоговые органы и раньше в большинстве случаев лояльно относились к списанию на себестоимость расходов по оплате проезда работников, обучающихся в образовательных учреждениях высшего, среднего и начального образования, к месту проведения учебного отпуска и обратно, при условии, что пункт о возмещении расходов включен в трудовой договор.

К примеру, подобная позиция изложена в Письме МНС России от 5 сентября 2003 г. N ВГ-6-02/945@ "По вопросам, связанным с применением главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации".

12. Расходы на оплату труда за время вынужденного прогула или время выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством РФ (п. 14 ст. 255 НК РФ).

13. Расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством РФ (п. 15 ст. 255 НК РФ).

14. Суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на ведение соответствующих видов деятельности в РФ (п. 16 ст. 255 НК РФ).

В случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам:

- долгосрочного страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет и в течение всего периода лет не предусматривают страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов (за исключением страховой выплаты, предусмотренной в случае наступления смерти застрахованного лица), в пользу застрахованного лица;

- негосударственного пенсионного обеспечения при условии применения пенсионной схемы, предусматривающей учет пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов, и (или) добровольного пенсионного страхования при достижении участником и (или) застрахованным лицом пенсионных оснований, предусмотренных законодательством РФ, дающих право на установление пенсии по государственному пенсионному обеспечению и (или) трудовой пенсии и в течение периода действия пенсионных оснований. При этом договоры негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий до исчерпания средств на именном счете участника, но в течение не менее пяти лет, а договоры добровольного пенсионного страхования - выплату пенсий пожизненно;

- добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников;

- добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.

Совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12% от суммы расходов на оплату труда.

В случае изменения существенных условий договора и (или) сокращения срока действия договора долгосрочного страхования жизни, договора добровольного пенсионного страхования и (или) договора негосударственного пенсионного обеспечения или их расторжения взносы работодателя по таким договорам, ранее включенные в состав расходов, признаются подлежащими налогообложению с момента изменения существенных условий указанных договоров и (или) сокращения сроков действия этих договоров или их расторжения (за исключением случаев досрочного расторжения договора в связи с обстоятельствами непреодолимой силы, то есть чрезвычайными и непредотвратимыми обстоятельствами).

Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 3% от суммы расходов на оплату труда.

Взносы по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного работника или утраты застрахованным работником трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, включаются в состав расходов в размере, не превышающем десяти тысяч рублей в год на одного застрахованного работника.

При расчете предельных размеров платежей (взносов), исчисляемых в соответствии с настоящим подпунктом, в расходы на оплату труда не включаются суммы платежей (взносов), предусмотренные настоящим подпунктом.

Личное страхование работников организации осуществляется в соответствии со ст. ст. 934 и 970 ГК РФ.

Пример 1. Организация, уплачивающая ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли, заключила 8 января 2002 г. договор добровольного медицинского страхования своих сотрудников на 1 год (по условиям договора год равен 365 дням). Страховая премия уплачена единовременно 11 января 2002 г. в размере 12 тыс. руб. Договор страхования вступает в силу с момента поступления денежных средств страховщику.

Поскольку договор страхования приходится на несколько отчетных периодов и по условию договора страхования страховой платеж уплачен единовременно, то расходы по страхованию согласно п. 6 ст. 272 НК РФ признаются равномерно в течение срока действия договора.

Ежемесячно расходы по страхованию составляют:

12 000 руб. : 12 мес. = 1000 руб.

Поскольку договор страхования жизни начинается не с начала месяца, то затраты, приходящиеся на январь 2002 г. (21 день), будут рассчитываться следующим образом:

1000 руб. : 31 день x 21 день = 677 руб.

Аналогичная ситуация возникает и в январе 2003 г.

Затраты, приходящиеся на январь 2003 г. (10 дней), будут составлять: 1000 руб. : 31 день x 10 дней = 323 руб.

Период Расходы 

на оплату

труда в 

руб. без

учета  

затрат по

страхованию

Предельный

размер  

затрат по 

добровольному

медицинскому

страхованию

(3% от  

расходов на

оплату   

труда), руб.

Равномерные

расходы по

добровольному

медицинскому

страхованию,

руб.

Признанные

расходы,

руб.  

всего,

Расходы 

на   

оплату 

труда, 

всего, 

руб.

Январь 100 000 3 000 677 677 100 677
Январь - февраль 200 000 6 000 1 677 1 677 201 677
Январь - март 300 000 9 000 2 677 2 677 302 677
Январь - апрель 400 000 12 000 3 677 3 677 403 677
Январь - май 500 000 15 000 4 677 4 677 504 677
Январь - июнь 600 000 18 000 5 677 5 677 605 677
Январь - июль 700 000 21 000 6 677 6 677 706 677
Январь - август 800 000 24 000 7 677 7 677 807 677
Январь - сентябрь 900 000 27 000 8 677 8 677 908 677
Январь - октябрь 1 000 000 30 000 9 677 9 677 1 009 677
Январь - ноябрь 1 100 000 33 000 10 677 10 677 1 110 677
Январь - декабрь 1 200 000 36 000 11 677 11 677 1 211 677
Январь          

следующего года

115 000 3 450 323 323 115 323
Итого 12 000 12 000

Пример 2. С 1 января 2005 г. в результате изменений, внесенных в п. 6 ст. 272 НК РФ Законом N 58-ФЗ, сумма страхового платежа распределяется по отчетным периодам пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

В таком случае страховые платежи в условиях вышеприведенного примера должны быть распределены следующим образом.

Если ежедневный расход составит 12 000 руб. : 365 дней = 32,87 руб., то признанные расходы для целей налогообложения в виде страховых взносов приведены в следующей таблице:

Период Расходы на

оплату 

труда в 

руб. без

учета  

затрат по

страхованию

Предельный

размер  

затрат по 

добровольному

медицинскому

страхованию 

(3% от   

расходов  

на оплату 

труда), руб.

Равномерные

расходы по

добровольному

медицинскому

страхованию,

руб.

Признанные

расходы,

руб.

Расходы 

на   

оплату 

труда, 

всего, 

руб.

Январь 100 000 3 000 690,4 690,4 100 690,4
Январь - февраль 200 000 6 000 1 610,9 1 610,9 201 610,9
Январь - март 300 000 9 000 2 630,1 2 630,1 302 630,1
Январь - апрель 400 000 12 000 3 616,4 3 616,4 403 616,4
Январь - май 500 000 15 000 4 635,5 4 635,5 504 635,5
Январь - июнь 600 000 18 000 5 621,8 5 621,8 605 621,8
Январь - июль 700 000 21 000 6 641,0 6 641,0 706 641,0
Январь - август 800 000 24 000 7 660,1 7 660,1 807 660,1
Январь - сентябрь 900 000 27 000 8 646,4 8 646,4 908 646,4
Январь - октябрь 1 000 000 30 000 9 665,5 9 665,5 1 009 666,0
Январь - ноябрь 1 100 000 33 000 10 651,8 10 651,8 1 110 652,0
Январь - декабрь 1 200 000 36 000 11 671,0 11 671,0 1 211 671,0
Январь          

следующего года

115 000 3 450 329,0 329,0 115 329,0
Итого 12 000 12 000

Что касается организаций, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи и авансовые платежи по итогам отчетного периода, признанные расходы в виде добровольных видов страхования по итогам отчетного периода определяют пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Если налогоплательщик в аналогичном порядке производил распределение расходов в периоды до 2005 г., то такой подход нельзя рассматривать как нарушение налогового законодательства.

Признание расходов в случае пропуска

срока уплаты очередного страхового взноса

Согласно п. 6 ст. 272 НК РФ расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов.

В соответствии со ст. 310 ГК РФ односторонний отказ от исполнения обязательства и одностороннее изменение его условий не допускаются, за исключением случаев, предусмотренных законом. Односторонний отказ от исполнения обязательства, связанного с осуществлением его сторонами предпринимательской деятельности, и одностороннее изменение условий такого обязательства допускаются также в случаях, предусмотренных договором, если иное не следует из закона или существа обязательства.

Договор не может считаться расторгнутым (прекращенным), если страховая организация не выразила прямо свою волю на отказ от исполнения договора после просрочки уплаты страхователем очередного страхового взноса. Аналогичная позиция изложена в п. 16 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 28 ноября 2003 г. N 75 "Обзор практики рассмотрения споров, связанных с исполнением договоров страхования".

Учитывая вышеизложенное, страховые взносы, оплаченные по договору добровольного страхования жизни, в полном объеме включаются в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, в качестве расходов на оплату труда при соблюдении требований ст. 252, п. 16 ст. 255, ст. 318 НК РФ, если договор страхования продолжает действовать.

Признание расходов в случае приостановления

действия лицензии у страховой организации

Решение органа страхового надзора об отзыве лицензии подлежит опубликованию в печатном органе, определенном органом страхового надзора, в течение 10 рабочих дней со дня принятия такого решения и вступает в силу со дня его опубликования, если иное не установлено федеральным законом. Решение органа страхового надзора об отзыве лицензии направляется субъекту страхового дела в письменной форме в течение пяти рабочих дней со дня вступления в силу такого решения с указанием причин отзыва лицензии. Копия решения об отзыве лицензии направляется в соответствующий орган исполнительной власти в соответствии с законодательством РФ.

Со дня вступления в силу решения органа страхового надзора об отзыве лицензии субъект страхового дела не вправе заключать договоры страхования, договоры перестрахования, договоры по оказанию услуг страхового брокера, а также вносить изменения, влекущие увеличение обязательств субъекта страхового дела, в соответствующие договоры.

До истечения шести месяцев после вступления в силу решения органа страхового надзора об отзыве лицензии субъект страхового дела обязан:

1) принять в соответствии с законодательством РФ решение о прекращении страховой деятельности;

2) исполнить обязательства, возникающие из договоров страхования (перестрахования), в том числе произвести страховые выплаты по наступившим страховым случаям;

3) осуществить передачу обязательств, принятых по договорам страхования(страховой портфель), и (или) расторжение договоров страхования, договоров перестрахования, договоров по оказанию услуг страхового брокера.

В течение месяца со дня вступления в силу решения органа страхового надзора об отзыве лицензии страховщик уведомляет страхователей об этом, а также о досрочном прекращении договоров страхования, договоров перестрахования и (или) о передаче обязательств, принятых по договорам страхования (страхового портфеля), с указанием страховщика, которому данный страховой портфель может быть передан. При этом уведомлением признается также опубликование указанной информации в периодических печатных изданиях, тираж каждого из которых составляет не менее 10 000 экземпляров и которые распространяются на территории осуществления деятельности страховщиков.

Обязательства по договорам страхования, по которым отношения сторон не урегулированы, подлежат передаче другому страховщику по истечении трех месяцев со дня вступления в силу решения органа страхового надзора об отзыве лицензии. Передача обязательств, принятых по вышеуказанным договорам (страхового портфеля), осуществляется с согласия органа страхового надзора. Орган страхового надзора направляет решение в письменной форме о согласии на передачу страхового портфеля или об отказе дать такое согласие по итогам проверки платежеспособности страховщика, принимающего страховой портфель, в течение 20 рабочих дней после дня представления заявления о передаче страхового портфеля. Орган страхового надзора не дает согласия на передачу страхового портфеля, если по итогам проверки платежеспособности страховщика, принимающего страховой портфель, установлено, что данный страховщик не располагает достаточными собственными средствами, то есть не соответствует требованиям платежеспособности с учетом вновь принятых обязательств.

До выполнения обязанностей, предусмотренных п. 5 ст. 32.8 Закона N 4015-1, субъект страхового дела представляет в орган страхового надзора бухгалтерскую отчетность ежеквартально.

Ограничение действия лицензии страховщика означает запрет на заключение договоров по отдельным видам страхования, договоров перестрахования, а также на внесение изменений, влекущих увеличение обязательств страховщика, в соответствующие договоры.

Приостановление действия лицензии субъекта страхового дела означает запрет на заключение договоров страхования, договоров перестрахования, договоров по оказанию услуг страхового брокера, а также на внесение изменений, влекущих увеличение обязательств субъекта страхового дела, в соответствующие договоры.

Решение органа страхового надзора об ограничении или о приостановлении действия лицензии подлежит опубликованию в печатном органе, определенном органом страхового надзора, в течение 10 рабочих дней со дня принятия такого решения и вступает в силу со дня его опубликования. Вышеуказанное решение органа страхового надзора направляется субъекту страхового дела в письменной форме в течение пяти рабочих дней со дня вступления в силу такого решения с указанием причин ограничения или приостановления действия лицензии.

При необходимости копия решения об ограничении или о приостановлении действия лицензии направляется в соответствующий орган исполнительной власти.

Таким образом, у страхователя будут признаваться расходами для целей налогообложения прибыли расходы в виде страховых взносов по договорам страхования, если у страховой организации после заключения договора страхования и возникновения ответственности перед страховщиком приостановлено действие лицензии. Если договор заключен после даты приостановления действия лицензии у страховой организации, то у страхователя данные расходы не учитываются для целей налогообложения.

Признание расходов в случае отзыва

лицензии у страховой организации

В соответствии со ст. 32.8 Закона N 4015-1 основанием для прекращения страховой деятельности субъекта страхового дела является решение суда, а также решение органа страхового надзора об отзыве лицензии, в том числе принимаемое по заявлению субъекта страхового дела.

Органом страхового надзора решение об отзыве лицензии принимается:

1) при осуществлении страхового надзора:

- в случае неустранения субъектом страхового дела в установленный срок нарушений страхового законодательства, явившихся основанием для ограничения или приостановления действия лицензии;

- в случае если субъект страхового дела в течение 12 месяцев со дня получения лицензии не приступил к осуществлению предусмотренной лицензией деятельности или не осуществляет ее в течение финансового года;

- в иных предусмотренных федеральным законом случаях;

2) по инициативе субъекта страхового дела - на основании его заявления в письменной форме об отказе от осуществления предусмотренной лицензией деятельности.

До истечения шести месяцев со дня вступления в силу решения органа страхового надзора об отзыве лицензии субъект страхового дела обязан представить в орган страхового надзора документы, подтверждающие выполнение своих обязанностей, в том числе:

а) решение о прекращении страховой деятельности, принятое органом управления субъекта страхового дела - юридического лица, уполномоченным принимать вышеуказанные решения в соответствии с учредительными документами, или субъектом страхового дела, зарегистрированным в установленном законодательством Российской Федерации порядке в качестве индивидуального предпринимателя;

б) документы, содержащие информацию о наличии или об отсутствии в письменной форме требований страхователей (выгодоприобретателей) об исполнении или о досрочном прекращении обязательств, возникающих из договоров страхования (перестрахования), договоров по оказанию услуг страхового брокера, а также документы, подтверждающие передачу обязательств, принятых по договорам страхования (страхового портфеля);

в) бухгалтерскую отчетность с отметкой налогового органа и заключением аудитора на ближайшую отчетную дату ко дню истечения шести месяцев со дня вступления в силу решения органа страхового надзора об отзыве лицензии;

г) оригинал лицензии.

В случае неполучения органом страхового надзора вышеуказанных документов до истечения шести месяцев со дня вступления в силу решения органа страхового надзора об отзыве лицензии орган страхового надзора обязан обратиться в суд с иском о ликвидации субъекта страхового дела - юридического лица или о прекращении субъектом страхового дела - физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя.

Учитывая вышеизложенное, у страхователя по договорам страхования, заключенным до даты отзыва лицензии у страховщика, расходами для целей налогообложения прибыли будут признаваться в том числе расходы в виде страховых премий (взносов) по договорам страхования в течение шести месяцев после даты отзыва лицензии при соблюдении правил, установленных ст. ст. 255, 263, 272 и 318 НК РФ.

15. В случаях, предусмотренных законодательством РФ, начисления по основному месту работы рабочим, руководителям или специалистам налогоплательщика во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации или переподготовки кадров (п. 19 ст. 255 НК РФ).

16. Расходы на оплату труда работников-доноров за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови (п. 20 ст. 255 НК РФ).

17. Расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями (п. 21 ст. 255 НК РФ).

18. Доплаты инвалидам, предусмотренные законодательством РФ (п. 23 ст. 255 НК РФ).

19. Расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам и (или) в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, осуществляемые в соответствии со ст. 324.1 НК РФ (п. 24 ст. 255 НК РФ).

20. Другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором (п. 25 ст. 255 НК РФ).

Следует обратить внимание на то, что п. 21 ст. 270 НК РФ предусмотрено, что в составе расходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли, отражаются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

Таким образом, расходы на оплату труда должны учитываться для целей налогообложения прибыли только в том случае, если нормы коллективного договора, правил внутреннего трудового распорядка организации, положений о премировании и (или) других локальных нормативных актов, принятых организацией, отражены в конкретном трудовом договоре, заключаемом между работодателем и работником. Требования, предъявляемые к трудовым договорам, заключаемым между работником и работодателем, предусмотрены разд. 3 Трудового кодекса РФ.

При этом в трудовом договоре допускаются (кроме существенных условий трудового договора) ссылки на нормы коллективного договора, правила внутреннего трудового распорядка организации, положения о премировании и (или) другие локальные нормативные акты без конкретной их расшифровки в трудовом договоре. В этом случае будет считаться, что указанные локальные нормативные акты будут распространяться на конкретного работника.

Соответственно если в трудовой договор, заключенный с конкретным работником, не включены те или иные начисления, предусмотренные в упомянутых коллективном договоре и (или) локальных нормативных актах либо на них нет ссылок, то такие начисления не могут быть приняты для целей налогообложения прибыли.

<< | >>
Источник: М.В.Романова. БОЛЬШАЯ КНИГА БУХГАЛТЕРА СТРАХОВОЙ КОМПАНИИ (БКБСК): ЕЖЕГОДНЫЙ СПРАВОЧНИК-АЛЬМАНАХ. ЧАСТЬ I. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ. 2006

Еще по теме 1.9. Внереализационные расходы:

  1. ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ ДОХОДЫ (СТ. 250 НК РФ)
  2. РАСХОДЫ - ОБОСНОВАННЫЕ (ЭКОНОМИЧЕСКИ ОПРАВДАННЫЕ) ЗАТРАТЫ ДЛЯ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, НАПРАВЛЕННОЙ НА ПОЛУЧЕНИЕ ДОХОДА (П. 1 СТ. 252 НК РФ)
  3. 11. Завышение расходов на мнимые штрафы, пени и неустойки. Постановление ФАС СЗО от 19.06.2006 N А05-15886/2005-13.
  4. МАТЕРИАЛЬНЫЕ РАСХОДЫ (СТ. 254 НК РФ)
  5. РАСХОДЫ НА ОПЛАТУ ТРУДА (СТ. 255 НК РФ)
  6. ПРОЧИЕ РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С ПРОИЗВОДСТВОМ И (ИЛИ) РЕАЛИЗАЦИЕЙ (СТ. 264 НК РФ)
  7. ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ РАСХОДЫ (СТ. 265 НК РФ)
  8. РАСХОДЫ НА ФОРМИРОВАНИЕ РЕЗЕРВА ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ (СТ. 266 НК РФ)
  9. ОПРЕДЕЛЕНИЕ РАСХОДОВ ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ И ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ (СТ. 268 НК РФ)
  10. ОСОБЕННОСТИ ОТНЕСЕНИЯ ПРОЦЕНТОВ ПО ДОЛГОВЫМ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМ К РАСХОДАМ (СТ. 269 НК РФ)