2.4. Учет выпуска и движения готовой продукции

Готовой считается продукция, которая прошла полную обработку, сборку и укомплектование, отвечает требованиям стандартов, условиям договора, принята отделом технического контроля и сдана на склад готовой продукции или передана покупателю.

Согласно п. 59 Положения по ведению бухгалтерского учета продукция может оцениваться: По фактической производственной себестоимости. Этот способ оценки применяется в производствах, выпускающих изделия или выполняющих работы по индивидуальным заказам. Фактическая себестоимость каждого изделия, вида работ определяется по мере их завершения, что и позволяет использовать эту оценку; По нормативной (плановой) себестоимости. При данном способе оценки по окончании месяца выявляют отклонения фактической себестоимости от нормативной (плановой), которые в аналитическом учете отражаются обособленно. Этот способ оценки возможен при применении в организации нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, при наличии плановых калькуляций; По продажным ценам на продукцию (разновидность метода нормативной себестоимости). В этом случае по окончании отчетного периода исчисляется разница между стоимостью продукции (работ, услуг) по продажным ценам (тарифам) и фактической ее себестоимостью, которая, как и отклонения при предыдущем способе оценки, в аналитическом учете показывается также обособленно.

При этом данные о фактической производственной себестоимости продукции являются базовыми во всех трех вариантах учета сданной на склад готовой продукции.

Так, в первом варианте выпуск и дальнейшее складское движение готовой продукции отражается на соответствующих синтетических счетах в оценке фактической производственной себестоимости, исчисленной в журнале-ордере № 10 (раздел 3 «Расчет себестоимости

товарной продукции»), В этом случае для учета наличия и движения готовой продукции на складе применяется счет 43 «Готовая продукция», по дебету которого отражаются остаток продукции на складе на начало и конец отчетного периода и ее приход из производства, а по кредиту — расход продукции, отпуск ее со склада.

Пример 9

ООО «Техника» выпускает два наименования продукции — коптильные и жарочные шкафы. За январь месяц выпущено (передано на склад готовой продукции по накладной унифицированной формы № МХ- 18 Утвержденной постановлением Госкомстата России от 09.08.99 № 66) 15 жарочных и 8 коптильных шкафов. Согласно учетной политике предприятия, готовая продукция учитывается по фактической себестоимости.

Расчет фактической себестоимости выпущенной готовой продукции произведен в разделе 3 «Расчет себестоимости продукции» журнала-ордера № 10 в примере 8. Согласно этим данным, стоимость производства: жарочных шкафов — 274810,68; коптильных шкафов — 177965,84;

Итого: 452776,52.

Соответственно проводка по отражению операции передачи на склад из производства готовой продукции будет выглядеть следующим образом:

ДЕБЕТ 43 «Готовая продукция» — КРЕДИТ 20 «Основное производство» — 452776,52.

Аналитический учет наличия и движения готовой продукции на складах ведвргся в разрезе каждой единицы готового изделия.

Счет 40 при учете готовой продукции по фактической себестоимости не применяется.

При использовании в текущем учете нормативной (плановой) себестоимости или продажных цен возникает необходимость выявления отклонений учетной цены изделия от фактической его себестоимости. Отклонения по выпущенной из производства продукции выявляются путем сопоставления ее фактической себестоимости с нормативной (плановой) себестоимостью, которые либо в полном объеме списываются на счета продаж (при использовании счета 40), либо распределяются между отгруженной, проданной продукцией

и ее остатками на складе и в отгрузке (без использования счета 40) в зависимости от применяемой на предприятии методики.

Если на предприятии для учета нормативной (плановой) себестоимости выпущенной продукции на счете 43 «Готовая продукция» применяется счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», то по дебету этого счета отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции с кредита счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства».

Пример 10

Используя данные предыдущего примера, отразим поступление на склад готовой продукции по учетным ценам.

Предположим, что по данным предварительных калькуляций учетная цена жарочного шкафа составляет 20000руб., коптильного шкафа — 24000 руб. Учетной политикой предприятия предусмотрено использование счета 40 при оприходовании на склад готовой продукции. При этом в бухгалтерских регистрах будут сделаны следующие записи:

ДЕБЕТ 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» — КРЕДИТ 20 «Основное производство» — 452776,52 на фактическую стоимость производства готовой продукции;

ДЕБЕТ 43 «Готовая продукция» — КРЕДИТ 40 «Выпуск продукции

(работ, услуг)» — 492000,00 на стоимость сданной на склад готовой продукции по учетным ценам (15 шт. х 20000 + 8 шт. х 24000);

Красное сторно ДЕБЕТ 90 «Продажи» — КРЕДИТ 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» — (-39223,48)

—- на стоимость превышения плановой себестоимости готовой продукции над фактической (экономия).

Дальнейший учет готовой продукции ведется на счете 43 по учетным ценам принятым на предприятии для каждого вида изделий.

Если счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» не задействован, то на предприятиях, использующих учетные цены, при оприходовании готовой продукции на склад составляются одновременно две записи с одинаковой корреспонденцией: одна по дебету счета 43 «Готовая продукция» в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» — на учетную стоимость выпущенной продукции, другая в такой же корреспонденции — на разность между фактической себестоимостью продукции и ее учетной стоимостью. При этом, если фактическая себестоимость продукции выше, делается дополнительная запись, а если ниже, то запись «красное сторно». Любое дальнейшее движение готовой продукции сопровождается распределением сумм полученных отклонений между отгруженной (проданной) продукцией за месяц и ее остатками на конец отчетного периода на складе (в отгрузке). Это распределение производится по средневзвешенному проценту, рассчитываемому как отношение фактической себестоимости остатка продукции на начало месяца (на складе, в отгрузке) и продукции, выпущенной (отгруженной, проданной) в данном месяце, к стоимости этого же объема продукции по учетным ценам. Обычно при использовании данного метода на предприятиях в условиях журнально-ордерной формы учета применяется ведомость № 16 «Движение готовых изделий, их отгрузка и реализация», в разделе 1 которой «Движение готовых изделий в ценностном выражении» происходит расчет средневзвешенного процента и распределение согласно нему отклонений между отгруженной (проданной) продукцией за месяц и ее остатками на конец отчетного периода на складе.

Пример 11

Используя данные предыдущего примера, отразим поступление на склад готовой продукции по учетным ценам без применения счета 40.

Предположим, что по данным предварительных калькуляций учетная цена жарочного шкафа составляет 20000руб., коптильного шкафа 24000руб.

ДЕБЕТ 43 «Готовая продукция» — КРЕДИТ 20 «Основное производство» — 492000; 00 на стоимость сданной на склад готовой продукции по учетным ценам (15 шт.х20000+8 шт. х 24000).

Красное сторно ДЕБЕТ 43 «Готовая, продукция» — КРЕДИТ 20

«Основное производство» — (—39223,48) на стоимость отклонения (превышения) плановой себестоимости готовой продукции над фактической.

Фактическая стоимость производства готовой продукции, как и в предыдущем примере, составила — 452776,52.

Дальнейший учет наличия и движения готовой продукции ведется на счете 43 по учетным ценам, принятым на предприятии для каждого вида изделий с учетом отклонений от фактической себестоимости. Для определения суммы отклонений приходящихся на проданную (выбывшую) готовую продукцию приведем фрагмент ведомости № 16, в которой производится расчет фактической себестоимости отгруженной продукции в порядке реализации по следующей форме (см. табл. 16).

Таблица 1.16.

Раздел 1 «Движение готовых изделий в ценностном выражении»

* Данные из подобного расчета предыдущего месяца.

Расчет: Определяем процентное отношение производственной себестоимости к стоимости по продажной цене. Оно составляет 7,4617% (69 543,48/932 ООО,ООх 100%). Вычисляем сумму отклонения, приходящегося на проданную продукцию. Оно равно — 59 693,97руб. (800 000,00 х 0,74617). Находим фактическую производственную себестоимость отгруженной продукции, подлежащей списанию. Она составит 740306,03 руб. (800 000,00 - 59 693,97 либо 800 000,00 х 92,5383%).

При этом проводки по списанию себестоимости проданной готовой продукции будут формироваться следующим образом:

сначала списывается себестоимость проданной продукции по учетным ценам

ДЕБЕТ 90-2 «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 43 «Готовая продукция» — 800 ООО, 00, а затем рассчитанное по методу средневзвешенного процента отклонение фактической стоимости продукции от плановой

Красное сторно ДЕБЕТ 90-2 «Себестоимость продаж»» — КРЕДИТ 43 «Готовая продукция» — (—59 693,97).

Для определения отклонения плановой себестоимости проданной продукции от фактической на некоторых предприятиях, где не применяется журнально-ордерная система бухгалтерского учета, к счету 43 могут открываться специальные субсчета к счету 43 (например 43/0), на которых учитываются только отклонения. При этом на счете 43 наличие и движение готовой продукции отражается в плановых калькуляционных ценах. Таким образом, общий остаток по счету 43 бузует соответствовать остатку готовой продукции в оценке фактической себестоимости. В течение месяца продукция реализовывается и списывается с учетного счета по плановой себестоимости, а по окончании месяца рассчитывается итоговое отклонение фактической себестоимости от плановой по формуле:

Отклонение =

v              (43/0 нач. мес.+43/0 оборот мес.)

Кредитовый оборот 43 х v—-                            -              -•

(43 нач. мес.+ 43 оборот мес.)

Применение такой методики позволяет при оценке готовой продукции по фактической себестоимости наладить учет ее наличия и движение в твердых плановых ценах в течение месяца, а по его завер

шении одной проводкой учесть влияние отклонений без составления дополнительных аналитических таблиц и ведомостей. Поясним вышесказанное на примере.

Пример 12

Используя данные предыдущего примера, рассчитаем себестоимость проданной готовой продукции.

В течение месяца при реализации продукции были сделаны проводки по списанию ее себестоимости в плановой оценке

ДЕБЕТ 90-2 «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 43 «Готовая продукция» — 800 000,00.

После этого по формуле рассчитывается величина отклонения учетной себестоимости от фактической приходящегося на проданную продукцию

800000,00 х ((-30320,00) +(-39223,48))/

(440 000,00 + 492 000,00) = -59 693,97.

Красное сторно ДЕБЕТ 90-2 «Себестоимость продаж»» — КРЕДИТ

43 «Готовая продукция» — (-59 693,97).

Таким образом, суммы отклонения, полученные выше расчетным путем и исчисленные в ведомости № 16 (пример 11), совпадают, что говорит о правильности применяемой методики в оценке отклонения фактической себестоимости проданной за отчетный период продукции от плановой.