3.2. Учет страховых выплат по договорам страхования (основным)

Страховые выплаты по договорам страхования являются одним из основных видов расходов страховой организации. Страховые выплаты производятся страховой организацией при наступлении страхового случая, указанного в договоре страхования, достоверность которого подтверждена.

При страховом случае с имуществом страховая выплата производится в виде страхового возмещения, при страховом случае с личностью страхователя или третьего лица - в виде страхового обеспечения.

Страховое возмещение устанавливается в размере прямого ущерба застрахованному имуществу страхователя или третьего лица при страховом случае и не может превышать страховой суммы, установленной договором страхования.

Если страховая сумма ниже страховой стоимости имущества (недострахование), размер страхового возмещения сокращается пропорционально отношению страховой суммы к страховой стоимости имущества.

В случае если страхователь заключил договоры страхования имущества с несколькими страховщиками на сумму, превышающую в общей сложности страховую стоимость имущества (двойное страхование), страховое возмещение, получаемое им от всех страховщиков по страхованию этого имущества, не может превышать его страховой стоимости. При этом каждый страховщик выплачивает страховое возмещение в размере, пропорциональном отношению страховой суммы по заключенному им договору к общей сумме по всем заключенным страхователем договорам страхования указанного имущества.

Условиями договора страхования может предусматриваться замена страховой выплаты компенсацией ущерба в натуральной форме в пределах суммы страхового возмещения.

В договоре личного страхования страховая сумма устанавливается страхователем по согласованию со страховщиком. При этом страховое обеспечение выплачивается страхователю или третьему лицу независимо от сумм, причитающихся им по другим договорам страхования, а также по социальному страхованию, социальному обеспечению и в порядке возмещения вреда.

Учет выплат по договорам страхования производится на активно-пассивном счете 22 "Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования". Данный счет предназначен для обобщения информации страховой организацией о страховых выплатах за отчетный период в связи с наступлением страхового случая по договорам страхования, сострахования и перестрахования, о долях перестраховщиков в страховых выплатах по договорам, переданным страховой организацией в перестрахование, о возвращенных страховых премиях (взносах) и выкупных суммах, а также оплаченных медицинских услугах, оказанных застрахованным в соответствии с условиями, предусмотренными на предоставление лечебно-профилактической помощи (медицинских услуг) по обязательному медицинскому страхованию.

По дебету счета 22 учитываются страховые выплаты по договорам страхования, сострахования и договорам, принятым в перестрахование; по кредиту - доля перестраховщиков в страховых выплатах по договорам, переданным в перестрахование.

Согласно Приказу N 69н для целей бухгалтерского учета расходы в виде страховой выплаты по договорам страхования признаются в момент их фактической выплаты. Момент отражения выплаты в учете должен подтверждаться выпиской банка о перечислении денежных средств с расчетного счета, расходным кассовым ордером, а также иными первичными учетными документами, подтверждающими факт погашения обязательств перед страхователем (выгодоприобретателем).

К счету 22 "Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования" открываются субсчета, которые предназначены для отражения информации по операциям прямого страхования:

- 22.1 "Страховые выплаты по договорам страхования (основным)";

- 22.5 "Возврат страховых премий и выкупные суммы".

По дебету субсчета 22.1 "Страховые выплаты по договорам страхования (основным)" отражаются выплаченные страхователям (выгодоприобретателям) в отчетном периоде страховые возмещения или страховые суммы в связи с наступлением страхового случая, а также оплата расходов страхователя, произведенных в целях уменьшения убытков в случаях, если они были необходимы или произведены им для выполнения указания страховщика, суммы, удержанные из страхового возмещения в счет погашения задолженности страхователя по оплате очередного взноса, суммы налогов, начисленных со страховых выплат в установленных законодательством случаях.

Сумма страхового возмещения по основному договору страхования, сумма возмещенных расходов страхователя в учете отражаются записью:

Д 22.1 "Страховые выплаты по договорам страхования (основным)"

К 50 "Касса", 51 "Расчетный счет".

Суммы, удержанные из страхового возмещения или страховых сумм в счет погашения задолженности страхователя по оплате очередного страхового взноса, отражаются проводкой:

Д 22.1 "Страховые выплаты по договорам страхования (основным)"

К 78.1 "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями".

Сумма налогов, начисленных со страховых выплат, в учете отражается записью:

Д 22.1 "Страховые выплаты по договорам страхования (основным)"

К 68 "Расчеты по налогам и сборам".

По окончании отчетного периода дебетовое сальдо субсчета 22.1 "Страховые выплаты по договорам страхования (основным)" списывается в дебет счета 99 "Прибыли и убытки" следующей записью:

Д 99 "Прибыли и убытки"

К 22.1 "Страховые выплаты по договорам страхования (основным)".

Основанием для осуществления бухгалтерских записей по учету страховых выплат являются следующие документы:

1) договор страхования;

2) заявление страхователя о наступлении страхового случая;

3) страховой акт;

4) документы, подтверждающие расходы страхователя по страховому случаю;

5) приказ руководителя о страховой выплате (возврате страховой премии (взносов));

6) расходный кассовый ордер;

7) выписка банка, платежное поручение и др.;

8) агентский договор (договор-поручение);

9) бухгалтерская справка-расчет;

10) заявление страхователя об удержании из страхового возмещения или страховых сумм в случае погашения задолженности страхователя по оплате очередного страхового взноса.

В таблице 3.2 приведен пример корреспонденции счетов бухгалтерского учета страховых выплат по договорам страхования (основным) и перечень документов, подтверждающих соответствующие операции.

Таблица 3.2

Учет страховых выплат по договорам прямого страхования

-------------------------------------T-----------T---------------

¦        Содержание операций         ¦ Документы ¦Корреспонденция¦

¦                                    ¦   (N по   ¦     счетов    ¦

¦                                    ¦  порядку) +------T--------+

¦                                    ¦           ¦   Д  ¦    К   ¦

+------------------------------------+-----------+------+--------+

¦1) Выплачены страховое возмещение   ¦1, 2, 3, 4,¦ 22.1 ¦ 50, 51 ¦

¦или страховая сумма по договорам    ¦  5, 6, 7  ¦      ¦        ¦

¦страхования в связи с наступлением  ¦           ¦      ¦        ¦

¦страхового случая                   ¦           ¦      ¦        ¦

¦2) Выплачены страховое возмещение   ¦1, 2, 3, 4,¦ 22.1 ¦  78.5  ¦

¦или страховая сумма по договорам    ¦5, 6, 7, 8 ¦      ¦        ¦

¦страхования в связи с наступлением  ¦           ¦      ¦        ¦

¦страхового случая, если страховым   ¦           ¦      ¦        ¦

¦агентом, страховым брокером на      ¦           ¦      ¦        ¦

¦выплату страхового возмещения или   ¦           ¦      ¦        ¦

¦страховых сумм по договорам         ¦           ¦      ¦        ¦

¦страхования в связи с наступлением  ¦           ¦      ¦        ¦

¦страхового случая направлены суммы  ¦           ¦      ¦        ¦

¦страховых премий (взносов)          ¦           ¦      ¦        ¦

¦3) Оплачены расходы страхователя,   ¦1, 4, 5, 6,¦ 22.1 ¦ 50, 51 ¦

¦произведенные им в целях уменьшения ¦     7     ¦      ¦        ¦

¦убытков в случаях, если такие       ¦           ¦      ¦        ¦

¦расходы были необходимы или были    ¦           ¦      ¦        ¦

¦произведены для выполнения указаний ¦           ¦      ¦        ¦

¦страховщика                         ¦           ¦      ¦        ¦

¦4) Удержано из страхового возмещения¦  1, 9, 10 ¦ 22.1 ¦  78.1  ¦

¦или страховых сумм в счет погашения ¦           ¦      ¦        ¦

¦задолженности страхователя по оплате¦           ¦      ¦        ¦

¦очередного страхового взноса        ¦           ¦      ¦        ¦

¦5) Начислены налоги со страховых    ¦     9     ¦ 22.1 ¦   68   ¦

¦выплат в установленных              ¦           ¦      ¦        ¦

¦законодательством случаях           ¦           ¦      ¦        ¦

¦6) Отражен финансовый результат по  ¦     9     ¦  99  ¦  22.1  ¦

¦страховым выплатам по окончании     ¦           ¦      ¦        ¦

¦отчетного периода                   ¦           ¦      ¦        ¦

L------------------------------------+-----------+------+---------

Аналитический учет по субсчету 22.1 "Страховые выплаты по договорам страхования (основным)" может быть организован по видам страхования, по страхователям, а также по периодам наступления страхового случая (предшествующий период, текущий период, будущий период) и другим направлениям.

Журнал учета убытков и досрочно прекращенных

договоров страхования

В учетной практике часто данный журнал представляется в двух видах: />- Журнал учета убытков по договорам страхования;

- Журнал учета досрочно прекращенных договоров страхования.

Специалисты соответствующих служб (страхового отдела, отдела урегулирования убытков, экономического отдела и др.) осуществляют расчет размера страховой выплаты на основании заявления страхователя о наступлении страхового случая и данных по урегулированию убытков и составляют Акт о страховом случае. После утверждения Акта и суммы возмещения в бухгалтерию направляется приказ (распоряжение) о выплате страхового возмещения (страховой суммы).

                                                      Утверждено

                                        Руководитель _____________

                                                         (ФИО)

                                        __________________________

                                                 (подпись)

                                           "__" __________ 200_ г.

                              Акт N

                 о наступлении страхового случая

                    от "__" __________ 200_ г.

Договор страхования N __________________

Срок действия __________________________

Дата начала действия договора страхования _______________

Страхователь __________________________________

Выгодоприобретатель _______________________________

    Расчет от "__" _________________ г. к Акту

    Сумма страхового возмещения (страхового обеспечения)

    __ руб. __ коп.

    Подлежит выплате _____________________________________________

                    (единовременно; в течение срока __лет__месяцев;

                      периодичность выплат (ежемесячно; ежегодно;

                                       к сроку))

Приложение к Акту

Список приложенных документов

Исполнитель

Дата ____________

                                                      Утверждено

                                        Руководитель _____________

                                                         (ФИО)

                                        __________________________

                                                 (подпись)

                                           "__" __________ 200_ г.

                     Распоряжение на выплату

   В бухгалтерию

   Провести  выплаты  по договорам  страхования  в соответствии  с

приложенным списком.

Дата составления "__" __________ 200_ г.

Подпись исполнителя ____________________

Дата утверждения "__" __________ 200_ г.

Подпись главного бухгалтера ____________

Если по условиям договора страхования предусматривалась замена страховой выплаты компенсацией ущерба в натуральной форме в пределах суммы страхового возмещения, то обоснованность расходов страховщика на восстановление поврежденного объекта страхования (например, проведенный ремонт) подтверждается следующими документами:

- договором (копией договора) о выполнении соответствующих работ (об оказании услуг);

- документами, подтверждающими принятие выполненных работ (оказанных услуг);

- платежными документами, оформленными в установленном порядке, подтверждающими факт оплаты работ (услуг).

Если же при компенсации ущерба в натуральной форме страховщиком производились соответствующие расходы, то порядок отражения их в учете следующий.

Пример 1. Для ремонта поврежденных автомобилей страхователей страховой организацией приобретались материалы, которые далее передавались фирме, осуществляющей ремонтные работы. Для приобретения материалов деньги выдавались из кассы сотруднику страховой организации.

Отражение операции в учете:

-----------------------T-------------------------T---------------

¦    Дата отражения    ¦   Содержание операции   ¦Корреспонденция¦

¦       операции       ¦                         ¦     счетов    ¦

¦                      ¦                         +-------T-------+

¦                      ¦                         ¦   Д   ¦   К   ¦

+----------------------+-------------------------+-------+-------+

¦Дата выдачи денег     ¦Выданы из кассы денежные ¦   71  ¦   50  ¦

¦из кассы              ¦средства под отчет       ¦       ¦       ¦

¦Дата авансового отчета¦Оприходованы             ¦   10  ¦   71  ¦

¦                      ¦приобретенные материалы  ¦       ¦       ¦

¦Дата передачи         ¦Отражено страховое       ¦  22.1 ¦   10  ¦

¦материалов для ремонта¦возмещение               ¦       ¦       ¦

L----------------------+-------------------------+-------+--------

Если страхователь на момент произошедшего страхового случая имел неоплаченную часть страхового взноса, то размер страхового возмещения будет откорректирован на неоплаченную часть страхового взноса.

Пример 2. Страховая сумма по договору имущественного страхования составляет 500 000 руб.; страховая премия - 40 000 руб., которая уплачивается двумя частями: 25 000 и 15 000 руб. На момент наступления страхового случая, достоверность которого установлена, вторая часть страхового взноса не была уплачена.

В учете данная ситуация должна быть отражена следующим образом:

---------------------------------------T---------T---------------

¦         Содержание операции          ¦  Сумма, ¦Корреспонденция¦

¦                                      ¦   руб.  ¦    счетов     ¦

¦                                      ¦         +-------T-------+

¦                                      ¦         ¦   Д   ¦   К   ¦

+--------------------------------------+---------+-------+-------+

¦1) Начислены страховые взносы,        ¦  40 000 ¦  78.1 ¦  92.1 ¦

¦причитающиеся к получению по договору ¦         ¦       ¦       ¦

¦2) Поступила часть страхового взноса  ¦  25 000 ¦   51  ¦  78.1 ¦

¦3) Из страхового возмещения удержана  ¦  15 000 ¦  22.1 ¦  78.1 ¦

¦неоплаченная часть страхового взноса  ¦         ¦       ¦       ¦

¦4) Выплачено страховое возмещение     ¦ 485 000 ¦  22.1 ¦   51  ¦

L--------------------------------------+---------+-------+--------

При заключении договора страхования в иностранной валюте (условных единицах) курсовые разницы (суммовые разницы) учитываются и в составе величины страхового возмещения при наступлении страхового случая.

Пример 3. Страховая организация заключила с юридическим лицом договор страхования грузов. Страховая сумма по договору составляла 100 000 долл. По заявлению страхователя в результате наступления страхового случая был заявлен убыток на сумму 25 000 долл., достоверность которого подтверждена. Курс доллара на дату поступления заявления 15 марта 2006 г. - 27 руб/долл. На дату выплаты страхового возмещения 25 марта 2006 г. курс доллара составил 27,5 руб/долл.

Отражение курсовых разниц в учете страховых выплат:

Отражение суммовых разниц в учете страховых выплат:

Страховые организации могут нести убытки в виде выплат не только при наступлении страхового случая. Подобные выплаты могут иметь место при досрочном прекращении или изменении условий договора страхования. Условия прекращения договора страхования должны быть предусмотрены договором страхования и подтверждены документами. Договор страхования не может считаться расторгнутым (прекращенным), если страховая организация не выразила прямо свою волю на отказ от исполнения договора страхователю.

В имущественном страховании страхователю, если это предусмотрено условиями договора страхования, возвращается часть уплаченной страховой премии; в личном страховании - выкупная сумма.

Учет таких выплат организуется на субсчете 22.5 "Возврат страховых премий и выкупные суммы", на котором отражаются возвращенные страхователям, перестрахователям страховые премии (взносы), а также выплаченные выкупные суммы в случаях досрочного прекращения или изменения условий (уменьшение страховой суммы и т.д.) договоров страхования.

Изменения (дополнения) условий договоров страхования также оформляются сторонами в письменной форме с соответствующим уведомлением бухгалтерской службы. По представленным изменениям (дополнениям) в учете производятся соответствующие расчеты, оформляется бухгалтерская справка и проводится корреспонденция операций, вытекающих из условий изменений (дополнений), внесенных в договор страхования.

Основанием для осуществления бухгалтерских записей по учету возврата страховых премий (взносов) и выкупных сумм являются следующие документы:

1) договор страхования;

2) заявление страхователя о досрочном расторжении договора страхования и о возврате страховой премии (взносов), выкупной суммы;

3) бухгалтерская справка-расчет;

4) приказ руководителя о возврате страховой премии (взноса), выкупной суммы;

5) расходный кассовый ордер;

6) платежное поручение, выписка банка и др.

В таблице 3.3 приведен пример корреспонденции счетов бухгалтерского учета возврата страховых премий (взносов) и выкупных сумм по договорам страхования (основным) и перечень документов, подтверждающих соответствующие операции.

Таблица 3.3

Учет возврата страховых премий (взносов)

и выкупных сумм по договорам прямого страхования

--------------------------------------T---------T---------------

¦         Содержание операций         ¦Документы¦Корреспонденция¦

¦                                     ¦  (N по  ¦     счетов    ¦

¦                                     ¦ порядку)+-------T-------+

¦                                     ¦         ¦   Д   ¦   К   ¦

+-------------------------------------+---------+-------+-------+

¦1) Начислена сумма страховой премии, ¦ 1, 2, 3 ¦  22.5 ¦ 78.1  ¦

¦подлежащая возврату при досрочном    ¦         ¦       ¦       ¦

¦расторжении договора страхования     ¦         ¦       ¦       ¦

¦(основного)                          ¦         ¦       ¦       ¦

¦2) Выплачены суммы страховых премий  ¦ 1, 2, 3,¦  22.5 ¦ 50, 51¦

¦(взносов) (выкупной суммы)           ¦ 4, 5, 6 ¦       ¦       ¦

¦страхователю в случае досрочного     ¦         ¦       ¦       ¦

¦прекращения или изменения условий    ¦         ¦       ¦       ¦

¦(уменьшения страховой суммы и т.д.)  ¦         ¦       ¦       ¦

¦договора страхования, предусмотренных¦         ¦       ¦       ¦

¦условиями договора страхования       ¦         ¦       ¦       ¦

¦3) Отражен финансовый результат по   ¦    3    ¦   99  ¦  22.5 ¦

¦возврату страховых премий (взносов)  ¦         ¦       ¦       ¦

¦(выкупных сумм) при досрочном        ¦         ¦       ¦       ¦

¦расторжении договора страхования     ¦         ¦       ¦       ¦

L-------------------------------------+---------+-------+--------

Договор страхования может быть прекращен досрочно по требованию страхователя или страховщика. О намерении досрочного прекращения договора сторона обязана уведомить другую сторону не менее чем за 30 дней до предполагаемой даты прекращения договора (п. 2 ст. 452 ГК РФ).

При досрочном отказе страхователя или выгодоприобретателя от договора страхования, если страхователь нарушил правила страхования, уплаченная страховщику страховая премия не подлежит возврату, если договором не предусмотрено иное (п. 3 ст. 958 ГК РФ).

При досрочном прекращении договора страхования по требованию страховщика или при нарушении страховщиком правил страхования страховщик полностью выплачивает внесенную страхователем премию. Требование страховщика о досрочном прекращении договора страхования может быть обусловлено, например, неуведомлением страхователем страховщика о наступлении обстоятельств, существенно увеличивающих вероятность наступления страховых событий и размера возможного ущерба; отказом страхователя от перезаключения договора на новых условиях или от доплаты дополнительной страховой премии в связи с наступлением подобных обстоятельств и т.п.

Правилами страхования может быть предусмотрен обязательный возврат части страховой премии при досрочном расторжении договора страхования независимо от причин его досрочного расторжения.

Страховые премии (взносы) по договорам страхования возвращаются страховщиком в случаях добровольного прекращения договора страхования:

- при неуплате страхователем страховых взносов в установленные договором сроки, если это предусмотрено условиями договора страхования;

- в случае ликвидации страхователя, являющегося юридическим лицом, или смерти страхователя, являющегося физическим лицом;

- в случае смерти застрахованного;

- по требованию страхователя или страховщика, если это предусмотрено условиями договора;

- по соглашению сторон.

Порядок определения размера возвращаемой страховой премии, выкупных сумм страховые организации устанавливают в Правилах страхования по видам страхования. Размер возвращаемой страховой премии при досрочном расторжении договора имущественного страхования обычно определяется пропорционально неистекшему сроку страхования ("pro rata temporis"), с учетом, например, следующих обстоятельств:

- на момент досрочного прекращения договора страхования страховая премия полностью выплачена страхователем:

ВС = [П х (N - M)] : N - Р,

где

ВС - возвращаемая страхователю сумма при досрочном расторжении договора страхования;

П - внесенная страхователем страховая премия (взнос) по договору;

N - срок действия договора страхования в днях;

М - число дней с момента вступления договора в силу до дня его расторжения;

Р - расходы страховщика, понесенные при заключении договора страхования (стоимость изготовления бланков полисов, заявлений, размер выплаченного агенту комиссионного вознаграждения по данному договору и т.п.);

- на момент досрочного прекращения договора страхования страховая премия оплачена не полностью:

ВС = П - (По х М : N) - Р,

где

По - общий размер страховой премии, установленный договором;

П - внесенный страхователем страховой взнос (премия);

- к моменту досрочного прекращения договора страхования страховщиком уже была произведена выплата страхового возмещения:

ВС = [П х (N - М) : N] х [(СС - В) : СС] - Р

Или

ВС = [П - (По х П : N)] х [(СС - В) : СС] - Р,

где

СС - страховая сумма по договору страхования;

В - выплаченное страховое возмещение.

При досрочном расторжении договора страхования жизни возврату подлежит сумма, сформированная с целью выполнения страховщиком своих обязательств по выплате страхового обеспечения в размере выкупной суммы.

Выкупная сумма - это денежная сумма, которую страховщик выплачивает страхователю при досрочном расторжении договора страхования, она представляет собой накопленный по договору резерв премий, подлежащий выплате страхователю на день досрочного расторжения договора.

В соответствии с п. 5 ст. 26 Закона "Об организации страхового дела в Российской Федерации" страховщики вправе при осуществлении страхования объектов личного страхования предоставить страхователю - физическому лицу заем в пределах страхового резерва, сформированного по договору страхования, заключенному на срок не менее пяти лет. Приказом Минфина России от 8 августа 2005 г. N 100н разрешено займы страхователям, выданные по страхованию жизни, принимать в покрытие страховых резервов, но данная сумма в целом не может превышать 5% от совокупной величины страховых резервов.

Причитающаяся к выплате выкупная сумма определяется с учетом выданной страхователю ссуды, начисленных по ней процентов и выплаченного страхового обеспечения:

ВС = П - [(По х I х М) : (100 х 365)] - С - [(С х i х n) : (100 х 365)] - В - Р,

где

I - годовая норма доходности по договору страхования жизни, в %;

С - выданная страхователю ссуда;

п - число дней с момента выдачи ссуды до дня расторжения договора;

i - годовая норма доходности, взимаемая со страхователя за пользование ссудой, в %.

Несмотря на то, что конкретные виды страхования значительно отличаются друг от друга, с точки зрения техники отражения страховых операций в бухгалтерском учете можно выделить типовые схемы. В примере 4 приведены наиболее часто встречающиеся в учете операции в рамках имущественного страхования.

Пример 4. Страховой портфель страховщика включает три договора имущественного страхования, заключенных с юридическими лицами, данные о которых приведены в таблице 3.4.

Таблица 3.4

Характеристики договоров имущественного страхования

В связи с наступлением страхового случая по договору А 10 мая 2006 г. заявлен убыток в сумме 150 000 руб., достоверность которого установлена. Страховое возмещение выплачено с учетом поступившей страховой премии.

Договор В досрочно прекращен. По условиям договора В предусматривался в случае досрочного расторжения возврат уплаченной страховой премии. Число дней с момента вступления договора В в силу до дня его расторжения составило 275 дней. Расходы страховщика на ведение договора В составили 800 руб.

В таблице 3.5 приведена корреспонденция счетов по данной ситуации:

Таблица 3.5

---------------------------------------T-------T-----------------

¦          Содержание операций         ¦ Сумма,¦Корреспондирующие¦

¦                                      ¦  руб. ¦      счета      ¦

¦                                      ¦       +--------T--------+

¦                                      ¦       ¦    Д   ¦    К   ¦

+--------------------------------------+-------+--------+--------+

¦1. Начислена страховая премия (взнос):¦       ¦        ¦        ¦

¦- договор А                           ¦ 40 000¦  78.1  ¦  92.1  ¦

¦- договор В                           ¦ 10 000¦  78.1  ¦  92.1  ¦

¦- договор С                           ¦ 70 000¦  78.1  ¦  92.1  ¦

+--------------------------------------+-------+--------+--------+

¦2. На расчетный счет поступили        ¦       ¦        ¦        ¦

¦страховые премии (взносы)             ¦       ¦        ¦        ¦

¦- договор А                           ¦ 25 000¦   51   ¦  78.1  ¦

¦- договор В                           ¦ 10 000¦   51   ¦  78.1  ¦

¦- договор С                           ¦ 50 000¦   51   ¦  78.1  ¦

+--------------------------------------+-------+--------+--------+

¦3. Выплачено страховое возмещение за  ¦110 000¦  22.1  ¦   51   ¦

¦минусом задолженности по страховому   ¦       ¦        ¦        ¦

¦взносу по договору А в связи с        ¦       ¦        ¦        ¦

¦наступлением страхового случая,       ¦       ¦        ¦        ¦

¦достоверность которого установлена:   ¦       ¦        ¦        ¦

¦страховое возмещение = 500 : 600 х    ¦       ¦        ¦        ¦

¦150 - 15 = 110 000 руб.               ¦       ¦        ¦        ¦

+--------------------------------------+-------+--------+--------+

¦4. По договору А из страхового        ¦ 15 000¦  22.1  ¦  78.1  ¦

¦возмещения удержана неоплаченная часть¦       ¦        ¦        ¦

¦страхового взноса                     ¦       ¦        ¦        ¦

+--------------------------------------+-------+--------+--------+

¦5. Начислена сумма страхового взноса, ¦  1 600¦  22.5  ¦  78.1  ¦

¦подлежащего возврату страхователю по  ¦       ¦        ¦        ¦

¦договору В в связи с его досрочным    ¦       ¦        ¦        ¦

¦расторжением: возвращаемая сумма =    ¦       ¦        ¦        ¦

¦10 х (365 - 275) : 365 - 0,8 = 1,6    ¦       ¦        ¦        ¦

+--------------------------------------+-------+--------+--------+

¦6. Выплачена сумма страхового взноса  ¦  1 600¦  78.1  ¦   51   ¦

¦страхователю по договору В в связи с  ¦       ¦        ¦        ¦

¦его досрочным расторжением            ¦       ¦        ¦        ¦

+--------------------------------------+-------+--------+--------+

¦7. Произведена сторнирующая запись на ¦"к.с." ¦  78.1  ¦  92.1  ¦

¦сумму задолженности страхователя по   ¦ 20 000¦        ¦        ¦

¦договору С                            ¦       ¦        ¦        ¦

+--------------------------------------+-------+--------+--------+

¦8. Отражен финансовый результат по    ¦126 600¦   99   ¦   22   ¦

¦окончании отчетного периода по        ¦       ¦        ¦        ¦

¦страховым выплатам, в том числе       ¦       ¦        ¦        ¦

¦возврату страховых взносов            ¦       ¦        ¦        ¦

+--------------------------------------+-------+--------+--------+

¦9. Отражен финансовый результат по    ¦100 000¦   92   ¦   99   ¦

¦окончании отчетного периода по        ¦       ¦        ¦        ¦

¦страховым премиям                     ¦       ¦        ¦        ¦

L--------------------------------------+-------+--------+---------

Осуществляя страховые операции по заключению договоров страхования, страховщики выступают как налоговые агенты, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.

Согласно гл. 23 НК РФ страховые выплаты физическим лицам подлежат обложению налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) в следующих случаях (табл. 3.6).

Таблица 3.6

Налогообложение страховых выплат НДФЛ

Таким образом, страховая организация должна уплачивать НДФЛ по ставке 13% со страховых выплат физическим лицам в следующих случаях:

- в случае досрочного расторжения договора добровольного долгосрочного страхования жизни до истечения срока его действия и возврата страхователям выкупных сумм;

- по договорам имущественного страхования, в том числе страхования ответственности, при гибели или уничтожении застрахованного имущества;

- по договорам имущественного страхования, в том числе страхования ответственности, при повреждении застрахованного имущества.

НДФЛ в данных случаях исчисляется следующим образом:

НДФЛсж.р. = (ВСсж - СПсж) х 0,13

НДФЛги = (СВим - СПим - Срын) х 0,13

НДФЛпи = (СВим - СПим - Зрем) х 0,13,

где НДФЛсж.р., НДФЛги, НДФЛпи - соответственно сумма налога по договорам страхования жизни (расторгнутым), страхования погибшего имущества и страхования поврежденного имущества;

ВСсж - выкупная сумма по договорам страхования жизни;

СВим - страховые выплаты по договорам страхования имущества;

СПсж, СПим - соответственно страховые премии (взносы), уплаченные физическим лицом или его работодателем по договорам страхования жизни и страхования имущества;

Срын - рыночная стоимость застрахованного имущества на дату заключения договора страхования;

Зрем - стоимость ремонта (восстановления) поврежденного имущества.

По договорам страхования жизни, заключенным на срок менее пяти лет, НДФЛ уплачивается по ставке 35%:

НДФЛ сж = СВ - СП [1 + (Ст / 100) х (Ддог / 365)],

где СВ - сумма страховых выплат;

СП - сумма страховых взносов, уплаченных физическим лицом;

Ст - ставка ЦБ РФ, действующая на дату заключения договора страхования жизни;

Ддог. - количество дней по договору страхования.