3.3. Учет операций сострахования

Объект страхования может быть застрахован по одному договору совместно несколькими страховщиками (ст. 953 ГК РФ). Такие договоры называют договорами сострахования. Страховщик с согласия страхователя заключает договор сострахования, если на страхование принимается риск в большой страховой сумме.

Если в договоре сострахования не определены права и обязанности каждого из страховщиков, они несут солидарную ответственность перед страхователем (выгодоприобретателем) за выплату страхового возмещения по договору имущественного страхования или страховой суммы по договору личного страхования. Понятие солидарной ответственности участников обязательства по исполнению сделки установлено ГК РФ (ст. ст. 322, 323, 325). Применительно к договору сострахования оно означает, что страхователь имеет право требовать исполнения обязательств по договору страхования от любого из страховщиков - участников договора сострахования или от всех их вместе. При этом оформляется один договор страхования, в котором на стороне страховщика перечислены все участники, которые солидарно отвечают перед страхователем (выгодоприобретателем) за страховые выплаты. Доли ответственности каждого участника распределены не в самом договоре страхования, а в договоре о совместной деятельности, который они заключают между собой без участия страхователя.

В этом случае бухгалтерский учет страховых премий и страховых выплат аналогичен порядку, рассмотренному в п. п. 3.1 и 3.2.

Д 78.1 "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями"

К 92.1 "Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)";

Д 50 "Касса", 51 "Расчетный счет"

К 78.1 "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями".

При наступлении страхового случая каждый из страховщиков выплачивает страхователю оговоренную договором сострахования сумму страховой выплаты:

Д 22.1 "Страховые выплаты по договорам страхования (основным)"

К 78.1 "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями";

Д 78.1 "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями"

К 50 "Касса", 51 "Расчетный счет".

В договоре сострахования права и обязанности участников договора могут быть установлены в пределах определенной доли каждого в принятом на страхование риске. При этом учитывается следующая ситуация: когда участник договора сострахования испытывает временные финансовые затруднения и не может своевременно выплатить приходящуюся на него сумму страхового возмещения. В этом случае ответственность за него солидарно несут другие участники в размере, пропорциональном их доле в принятом на страхование риске. Временные финансовые затруднения страховщика должны быть при этом подтверждены документально, и после истечения указанного срока он должен в бесспорном порядке оплатить свои долги.

На практике наиболее распространенным является следующий вариант организации сострахования.

В договоре страхования, заключаемом совместно несколькими страховщиками, указан перечень страховщиков - участников договора сострахования и доля ответственности каждого по принятому риску, в соответствии с которой распределяются поступающие страховые премии (взносы) и определяется участие каждого в покрытии ущерба страхователя при наступлении страхового случая.

По договорам сострахования страховые премии включаются в состав доходов каждого участника (состраховщика) только в размере его доли страховой премии, установленной в договоре сострахования.

При наступлении страхового случая ведущий страховщик, получивший заявление от страхователя, обязан сообщить об этом другим страховщикам, предоставить основные документы по страховому случаю (копию договора страхования, страховой акт и др.). После этого в соответствии с принятым порядком урегулирования ущербов каждый участник должен перечислить свою долю страхового возмещения на расчетный счет ведущего страховщика, на которого возложено исполнение обязанностей перед страхователем по договору сострахования.

Расчеты со страхователем за всех участников договора сострахования осуществляет ведущая страховая организация.

Учет расчетов по страховым премиям по договору сострахования организуется на следующих субсчетах:

- на субсчете 92.2 "Страховые премии по договорам сострахования" страховые организации, заключившие договор сострахования, учитывают причитающиеся к получению по договору сострахования страховые премии в части, приходящейся на их долю в договоре сострахования. Порядок отражения в учете премий на субсчете 92.2 "Страховые премии по договорам сострахования" аналогичен порядку учета премий на субсчете 92.1 "Страховые премии по договорам страхования (основным)";

- на субсчете 78.1 "Расчеты по страховым премиям со страхователями" отражаются расчеты со страхователем по причитающимся к уплате страховым премиям по договору страхования (основному);

- на субсчете 78.2 "Расчеты со страховщиками, участниками договора сострахования" страховые организации - участники договора сострахования учитывают расчеты по договору сострахования в части приходящихся на их долю страховых премий (взносов), страховых выплат, а также вознаграждения за заключение договора сострахования в случае, когда все расчеты со страхователем (выгодоприобретателем) по договору сострахования за всех участников договора сострахования ведет одна страховая организации ("ведущая страховая организация").

По окончании отчетного периода кредитовое сальдо субсчета 92.2 "Страховые премии по договорам сострахования" списывается в кредит счета 99 "Прибыли и убытки":

Д 92.2 "Страховые премии по договорам сострахования" К 99 "Прибыли и убытки".

В таблице 3.7 приведен пример корреспонденции счетов бухгалтерского учета страховых премий по договорам сострахования.

Таблица 3.7

Учет страховых премий по договорам сострахования

-------------------------------------------------T---------------

¦               Содержание операций              ¦Корреспонденция¦

¦                                                ¦     счетов    ¦

¦                                                +-------T-------+

¦                                                ¦   Д   ¦   К   ¦

+------------------------------------------------+-------+-------+

¦У ведущей страховой организации:                ¦       ¦       ¦

¦1) начислена сумма страховой премии в           ¦  78.1 ¦  92.2 ¦

¦соответствующей доле, причитающейся ведущему    ¦       ¦       ¦

¦страховщику от страхователя                     ¦       ¦       ¦

¦2) начислены суммы страховой премии в           ¦  78.1 ¦  78.2 ¦

¦соответствующей доле, причитающейся участникам  ¦       ¦       ¦

¦договора сострахования                          ¦       ¦       ¦

¦3) поступили суммы денежных средств от          ¦ 50, 51¦  78.1 ¦

¦страхователя по договору сострахования в        ¦       ¦       ¦

¦погашение задолженности по страховой премии     ¦       ¦       ¦

¦4) перечислены суммы денежных средств в         ¦  78.2 ¦   51  ¦

¦соответствующей доле, причитающиеся участникам  ¦       ¦       ¦

¦договора сострахования                          ¦       ¦       ¦

¦5) начислена сумма вознаграждения, причитающаяся¦  78.2 ¦  91.1 ¦

¦ведущему страховщику от участников договора     ¦       ¦       ¦

¦сострахования                                   ¦       ¦       ¦

¦У участника:                                    ¦       ¦       ¦

¦1) начислена сумма страховой премии в           ¦  78.1 ¦  78.2 ¦

¦соответствующей доле, причитающейся участнику от¦       ¦       ¦

¦страхователя                                    ¦       ¦       ¦

¦2) начислена сумма страховой премии в           ¦  78.2 ¦  92.2 ¦

¦соответствующей доле, причитающейся от ведущего ¦       ¦       ¦

¦страховщика                                     ¦       ¦       ¦

¦3) поступила сумма страховой премии от ведущего ¦   51  ¦  78.1 ¦

¦страховщика в размере доли, приходящейся на     ¦       ¦       ¦

¦участника                                       ¦       ¦       ¦

L------------------------------------------------+-------+--------

Учет страховых выплат по договорам сострахования ведется на субсчете 22.2 "Страховые выплаты по договорам сострахования" в порядке, аналогичном субсчету 22.1 "Страховые выплаты по договорам страхования (основным)".

При поступлении заявления от страхователя о наступившем страховом случае, урегулировании ущерба ведущий страховщик производит выплату страхового возмещения, отражает задолженность участников в соответствующей доле по произведенной выплате; каждый страховщик - участник договора сострахования при уведомлении ведущим страховщиком о поступлении заявления страхователя и произведенной им выплате в рамках договора сострахования начисляет и перечисляет соответствующую долю в произведенной страховой выплате ведущему страховщику.

В таблице 3.8 приведен пример корреспонденции счетов бухгалтерского учета страховых выплат по договорам сострахования.

Таблица 3.8

Учет страховых выплат по договору сострахования

-------------------------------------------------T---------------

¦               Содержание операций              ¦Корреспонденция¦

¦                                                ¦     счетов    ¦

¦                                                +-------T-------+

¦                                                ¦   Д   ¦   К   ¦

+------------------------------------------------+-------+-------+

¦У ведущей страховой организации:                ¦       ¦       ¦

¦1) выплачена сумма страхового возмещения        ¦  22.2 ¦   51  ¦

¦страхователю в связи с наступлением страхового  ¦       ¦       ¦

¦случая                                          ¦       ¦       ¦

¦2) начислена сумма задолженности участников в   ¦  78.2 ¦  22.2 ¦

¦соответствующей доле в оплате страхового        ¦       ¦       ¦

¦возмещения                                      ¦       ¦       ¦

¦3) поступили суммы денежных средств от          ¦   51  ¦  78.2 ¦

¦участников в соответствующей доле в погашение   ¦       ¦       ¦

¦задолженности по произведенной страховой выплате¦       ¦       ¦

¦4) начислены суммы денежных средств участникам в¦  78.2 ¦  78.7 ¦

¦соответствующей доле в вознаграждении страховому¦       ¦       ¦

¦агенту (брокеру)                                ¦       ¦       ¦

¦5) поступили суммы денежных средств от          ¦   51  ¦  78.2 ¦

¦участников в погашение задолженности по доле в  ¦       ¦       ¦

¦вознаграждении страховому агенту (брокеру)      ¦       ¦       ¦

¦6) перечислено вознаграждение страховому агенту ¦  78.7 ¦   51  ¦

¦(брокеру)                                       ¦       ¦       ¦

¦У участника:                                    ¦       ¦       ¦

¦1) начислена сумма страхового возмещения в доле ¦  22.2 ¦  78.2 ¦

¦участия в покрытии убытка                       ¦       ¦       ¦

¦2) произведена выплата страхового возмещения в  ¦  78.2 ¦   51  ¦

¦доле участия в покрытии убытка                  ¦       ¦       ¦

¦3) начислена сумма вознаграждения,              ¦   26  ¦  78.2 ¦

¦причитающегося ведущему страховщику             ¦       ¦       ¦

¦4) начислена сумма вознаграждения страховому    ¦   26  ¦  78.2 ¦

¦агенту (брокеру) в соответствующей доле         ¦       ¦       ¦

L------------------------------------------------+-------+--------

Аналитический учет страховых премий и страховых выплат по договорам сострахования организуется соответственно в Журнале учета заключенных договоров сострахования и Журнале учета убытков и досрочно прекращенных договоров сострахования, которые по содержанию аналогичны журналам, оформляемым по договорам страхования (основным). Часто договоры сострахования регистрируются в журналах по договорам страхования (основным) с присвоением соответствующего кода.

Если договор страхования (основной) был заключен в иностранной валюте на условиях сострахования, то возникающие курсовые (суммовые) разницы должны быть учтены всеми участниками договора сострахования.

Каждым участником договора сострахования формируются страховые резервы в соответствии с объемами принятых обязательств и в общепринятом порядке.

На отчетную дату полученные доходы, осуществленные расходы, в том числе и по регрессивным искам, и убытки (выплаты) формируются на счете 99 "Прибыли и убытки".

Пример. Договор сострахования по страхованию имущественного объекта заключен с участием посредника - страхового агента, который является юридическим лицом.

Страхователь перечислил страховую премию (взнос) в размере 50 000 руб. на расчетный счет страхового агента.

Агент перечисляет денежные средства, полученные от страхователя, на счет ведущего состраховщика в полном объеме. В соответствии с условиями договора страховой агент должен получить комиссию от ведущего состраховщика в размере 6% - 3000 руб.

По договору сострахования определены доли каждого участника: доля ведущего состраховщика А определена в размере 50%; доля состраховщика В - 40%; доля состраховщика С - 10%. Ведущий состраховщик А перечисляет денежные средства - страховые премии - на расчетные счета участников договора сострахования в соответствии с долями, определенными условиями договора. При этом он удержал часть средств в счет покрытия расходов по комиссионному вознаграждению агента. Сумма комиссионных расходов распределена пропорционально величине долей состраховщиков. В связи с наступлением страхового случая страхователем заявлен убыток в размере 40 000 руб., достоверность которого установлена.

В учете ведущего страховщика А данные операции будут иметь следующее отражение:

------------------------------------------T------T---------------

¦           Содержание операции           ¦Сумма,¦Корреспонденция¦

¦                                         ¦ руб. ¦     счетов    ¦

¦                                         ¦      +-------T-------+

¦                                         ¦      ¦   Д   ¦   К   ¦

+-----------------------------------------+------+-------+-------+

¦1. Начислена сумма страховой премии      ¦50 000¦  78.5 ¦  78.1 ¦

¦(взноса) по договору страхования,        ¦      ¦       ¦       ¦

¦заключенному агентом                     ¦      ¦       ¦       ¦

¦2. Поступила сумма страховой премии      ¦50 000¦   51  ¦  78.5 ¦

¦(взноса) от страхователя через страхового¦      ¦       ¦       ¦

¦агента                                   ¦      ¦       ¦       ¦

¦3. Начислены суммы страховых премий      ¦      ¦       ¦       ¦

¦(взносов), причитающиеся состраховщикам, ¦      ¦       ¦       ¦

¦в доле, установленной договором          ¦      ¦       ¦       ¦

¦сострахования:                           ¦      ¦       ¦       ¦

¦А - 50% от 50 000 руб.                   ¦25 000¦  78.1 ¦  92.2 ¦

¦В - 40% от 50 000 руб.                   ¦20 000¦  78.1 ¦  78.2 ¦

¦С - 10% от 50 000 руб.                   ¦ 5 000¦  78.1 ¦  78.2 ¦

¦4. Начислена сумма вознаграждения,       ¦      ¦       ¦       ¦

¦причитающегося ведущей организации:      ¦      ¦       ¦       ¦

¦В - 10% от 20 000 руб.                   ¦ 2 000¦  78.2 ¦  91.1 ¦

¦С - 10% от 5000 руб.                     ¦   500¦  78.2 ¦  91.1 ¦

¦5. Начислена сумма вознаграждения        ¦      ¦       ¦       ¦

¦страховому агенту в соответствии с       ¦      ¦       ¦       ¦

¦условиями договора сострахования:        ¦      ¦       ¦       ¦

¦А - 50% от 3000 руб.                     ¦ 1 500¦  26.2 ¦  78.7 ¦

¦В - 40% от 3000 руб.                     ¦ 1 200¦  78.2 ¦  78.7 ¦

¦С - 10% от 3000 руб.                     ¦   300¦  78.2 ¦  78.7 ¦

¦6. Перечислены суммы страховых премий (за¦      ¦       ¦       ¦

¦минусом вознаграждения ведущей           ¦      ¦       ¦       ¦

¦организации, вознаграждения агенту)      ¦      ¦       ¦       ¦

¦участникам согласно размерам долей,      ¦      ¦       ¦       ¦

¦определенных условиями договора          ¦      ¦       ¦       ¦

¦сострахования:                           ¦      ¦       ¦       ¦

¦В - (20 000 - 2000 - 1200)               ¦16 800¦  78.2 ¦   51  ¦

¦С - (5000 - 500 - 300)                   ¦ 4 200¦  78.2 ¦   51  ¦

¦7. Перечислена сумма страховому агенту по¦ 3 000¦  78.7 ¦   51  ¦

¦посредническому договору в виде          ¦      ¦       ¦       ¦

¦комиссионного вознаграждения             ¦      ¦       ¦       ¦

¦8. Выплачено страховое возмещение в связи¦40 000¦  22.2 ¦   51  ¦

¦с наступлением страхового случая         ¦      ¦       ¦       ¦

¦9. Начислены суммы страхового возмещения,¦      ¦       ¦       ¦

¦причитающиеся от участников, в           ¦      ¦       ¦       ¦

¦соответствующей доле:                    ¦      ¦       ¦       ¦

¦В - 40% от 40 000 руб.                   ¦16 000¦  78.2 ¦  22.2 ¦

¦С - 10% от 40 000 руб.                   ¦ 4 000¦  78.2 ¦  22.2 ¦

¦10. Поступили суммы денежных средств от  ¦16 000¦   51  ¦  78.2 ¦

¦участников в соответствующей доле        ¦      ¦       ¦       ¦

¦в погашение задолженности по             ¦ 4 000¦   51  ¦  78.2 ¦

¦произведенной страховой выплате          ¦      ¦       ¦       ¦

¦11. Отражен финансовый результат по      ¦20 000¦   99  ¦  22.2 ¦

¦окончании отчетного периода по           ¦      ¦       ¦       ¦

¦произведенным страховым выплатам         ¦      ¦       ¦       ¦

¦12. Отражен финансовый результат по      ¦25 000¦  92.2 ¦   99  ¦

¦окончании отчетного периода по полученным¦      ¦       ¦       ¦

¦страховым премиям                        ¦      ¦       ¦       ¦

¦13. Отражен финансовый результат по      ¦      ¦       ¦       ¦

¦окончании отчетного периода по прочим    ¦      ¦       ¦       ¦

¦доходам                                  ¦ 2 500¦  91.9 ¦   99  ¦

L-----------------------------------------+------+-------+--------

В учете состраховщика В данные операции будут иметь следующее отражение:

------------------------------------------T------T---------------

¦           Содержание операции           ¦Сумма,¦Корреспонденция¦

¦                                         ¦ руб. ¦     счетов    ¦

¦                                         ¦      +-------T-------+

¦                                         ¦      ¦   Д   ¦   К   ¦

+-----------------------------------------+------+-------+-------+

¦1. Начислена сумма страховой премии      ¦20 000¦  78.1 ¦  92.2 ¦

¦(взносов), причитающейся от страхователя ¦      ¦       ¦       ¦

¦по условиям договора сострахования       ¦      ¦       ¦       ¦

¦2. Начислена сумма задолженности по      ¦20 000¦  78.2 ¦  78.1 ¦

¦страховой премии от ведущей организации А¦      ¦       ¦       ¦

¦3. Начислена сумма вознаграждения,       ¦ 2 000¦  26.2 ¦  78.2 ¦

¦причитающаяся ведущей организации        ¦      ¦       ¦       ¦

¦4. Начислена сумма вознаграждения        ¦ 1 200¦  26.2 ¦  78.2 ¦

¦страховому агенту, причитающаяся от В    ¦      ¦       ¦       ¦

¦5. Поступила сумма страховой премии,     ¦16 800¦   51  ¦  78.2 ¦

¦причитающейся от ведущей организации А   ¦      ¦       ¦       ¦

¦(за минусом вознаграждения ведущей и     ¦      ¦       ¦       ¦

¦вознаграждения страховому агенту)        ¦      ¦       ¦       ¦

¦6. Начислена сумма страхового возмещения ¦16 000¦  22.2 ¦  78.2 ¦

¦в доле участия в связи с заявленным      ¦      ¦       ¦       ¦

¦убытком страхователя, достоверность      ¦      ¦       ¦       ¦

¦которого подтверждена                    ¦      ¦       ¦       ¦

¦7. Произведена страховая выплата в доле  ¦16 000¦  78.2 ¦   51  ¦

¦участия ведущему страховщику А           ¦      ¦       ¦       ¦

¦8. Отражен финансовый результат по       ¦16 000¦   99  ¦  22.2 ¦

¦окончании отчетного периода по страховым ¦      ¦       ¦       ¦

¦выплатам                                 ¦      ¦       ¦       ¦

¦9. Отражен финансовый результат по       ¦20 000¦  92.2 ¦   99  ¦

¦окончании отчетного периода по страховым ¦      ¦       ¦       ¦

¦премиям                                  ¦      ¦       ¦       ¦

L-----------------------------------------+------+-------+--------

При неисполнении страхователем обязательств по уплате страховой премии (взноса) в срок, установленный договором сострахования, невозможности ее взыскания в случаях, установленных законодательством или договором сострахования, а также в случае признания договора сострахования недействительным на сумму начисленной страховой премии (взноса) производится сторнирующая запись способом "красное сторно":

"Красное сторно"

Д 78.2 "Расчеты со страховщиками, участниками договора сострахования"

К 92.2 "Страховые премии (взносы) по договорам сострахования".

В этом случае у участников договора сострахования возникает дебиторская задолженность.

Если договор сострахования заключается через посредников - страховых агентов (брокеров), то возникает объект налогообложения НДС сумм комиссионных вознаграждений. Рассмотренные примеры не были усложнены данной операцией.