Учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов и их распределение по элементам и объектам калькулирования

Затраты на содержание, организацию и управление цехами и другими производственными подразделениями основного, вспомогательного и обслуживающего производств включаются в состав общепроизводственных (общецеховых) затрат.

К общепроизводственным можно отнести следующие расходы: на содержание и эксплуатацию машин и оборудования;

на амортизацию и ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве; на страхование указанного имущества; на содержание производственных помещений; на аренду помещений, машин и оборудования, не учтенных на счетах основного производства; на зарплату работников, занятых обслуживанием производства, и прочее.

В конце отчетного периода вышеперечисленные затраты, собранные на счете 25, распределяются без остатка в соответствии с принадлежностью на счета основного, вспомогательного либо обслуживающего производств.

Аналитический учет общепроизводственных расходов ведется по отдельным подразделениям (внутри производства) в разрезе объектов калькулирования и по экономическим элементам внутри подразделения (производства). При этом обособленный учет по подразделениям целесообразно организовать с использованием дополнительных субсчетов, а разбивку затрат этих подразделений по экономическим элементам возможно производить (при наличии журнально-ордерной формы бухгалтерского учета) в ведомости № 12 «Затраты по цеху», которая ведется по каждому производственному подразделению в отдельности. Для формирования цеховой себестоимости конкретного вида продукции при отнесении на затраты производства общепроизводственных расходов необходимо обеспечить их распределение между объектами калькулирования (в разрезе которых и ведется аналитический учет на счетах 20,23 и 29) пропорционально той или иной базе, применение которой установлено приказом об учетной политике.

В зависимости от отраслевой принадлежности организации базой для распределения таких расходов между видами продукции могут быть: общий фонд оплаты труда или заработная плата основных производственных рабочих; прямые затраты; прямые материальные затраты; количество отработанных машино-часов работы оборудования; затраты труда в человеко-часах; стоимость имущества, размер производственных площадей; объем выработки в натуральных или стоимостных показателях, выручка от реализации продукции; расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и т. д.

Чаще всего на практике используется распределение пропорционально начисленной заработной платы основных производственных

рабочих или суммы прямых затрат, учтенных ранее на счетах основного, обслуживающего или вспомогательного производств. Это объясняется тем, что данные о суммах прямых затрат, равно как и прямых материальных, а также затрат на оплату труда основных производственных рабочих, разнесенных по объектам калькулирования, содержатся в табличной части ведомости № 12 (см. табл. 1.4.), в то время как информацию об отработанных машино-часах, человекочасах и т.д. необходимо собирать из других, не финансовых источников, что может вызвать некоторые искажения в реальном отражении производственной себестоимости продукции.

Пример заполнения ведомости № 12 см. в табл. 1.7, составленной на основе практических задач, рассмотренных в разделе, посвященном основному производству, поясняет распределение общепроизводственных расходов по экономическим элементам затрат в разрезе производственного подразделения.

Таким образом, на основе приведенной выше ведомости сформирована (без учета незавершенного производства) производственная стоимость партий коптильных и жарочных шкафов, которая составляет 177965,84руб. и 274810,68руб. соответственно. Т е. производственная себестоимость коптильного шкафа — 177965,84руб. /8=22245,73руб., жарочного шкафа — 274810,68руб. /15 = 18320,71руб.

Кроме этого обеспечено распределение производственных затрат по экономическим элементам: материальные затраты — 136566,52; затраты на оплату труда — 215976,19; отчисления на социальные нужды — 56153,81; амортизация — 33680,00; прочие затраты — 10400,00

Итого: 452776,52.

Провод™ по учету общепроизводственных расходов (дебетовый оборот счета 25) аналогичны проводкам основного производства.

К общехозяйственным относятся затраты, не связанные непосредственно с производственным процессом, такие как обслуживание, организация финансово-хозяйственной деятельности и управление на уровне организации в целом.

Синтетический учет общехозяйственных расходов ведется на собирательно-распределительном счете 26 «Общехозяйственные расходы», аналитический — в ведомости № 15 (при журнально-ордерной форме бухгалтерского учета).

К общехозяйственным можно отнести следующие расходы: административно-управленческие;

ООО «Техника» за январь 2005 г.

на содержание персонала, не связанного с производственным процессом (охрана, уборка и т. д.); амортизация и расходы на ремонт имущества управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за имущество общехозяйственного назначения;

*— информационные, аудиторские, консультационные и т. п. услуги; некоторые виды налогов, сборов и отчислений; другие аналогичные расходы.

Различие общепроизводственных и общехозяйственных расходов в том, что первые соотнести с конкретной продукцией все же можно, вторые — нет. Дело в том, что общепроизводственными называют расходы, связанные с конкретными производствами (их обслуживанием) в конкретных подразделениях.

В конце отчетного периода общехозяйственные расходы, собранные на счете 26, распределяются без остатка в соответствии с принадлежностью либо на счета основного, вспомогательного или обслуживающего производств, либо на счета учета реализации продукции, т.е. на счет 90 «Продажи». В первом случае на затратных счетах предприятия формируется производственная (а с учетом расходов на продажу — полная коммерческая) себестоимость готовой продукции. Во^ втором случае в учете будет формироваться неполная (ограниченная) производственная себестоимость. При этом информация о полной производственной себестоимости конкретного вида продукции может быть собрана в аналитическом учете к счету реализации. Применение того или иного метода, выбираемого предприятием для списания общехозяйственных расходов, должно быть узаконено приказом об учетной политике.

Аналитический учет общехозяйственных расходов по аналогии с общепроизводственными ведется по отдельным подразделениям в разрезе объектов калькулирования и по экономическим элементам внутри подразделения (производства). При этом обязательная, согласно требованиям ПБУ 10/99, группировка общехозяйствен

ных расходов по экономическим элементам производится при заполнении ведомости № 15 (см. табл. 1.8), которая в отличие от ведомости № 12 «Затраты по цеху», осуществляющей группировку общепроизводственных расходов по элементам и распределение их по конкретным видам выпускаемой продукции, не позволяет осуществлять вышеуказанное распределение общехозяйственных расходов по произведенным изделиям.

После заполнения ведомостей № 12 и № 15 затраты основного производства (с учетом вспомогательного и обслуживающего), общепроизводственные, общехозяйственные и коммерческие расходы группируются в журнале-ордере № 10, в разделе 1 которого формируется общая информация о затратах на производство, а в разделе 2 эти затраты группируются по экономическим элементам (см. табл. 1.9). Раздел 3 журнала-ордера № 10—расчет себестоимости товарной продукции — будет приведен в разделе, посвященном незавершенному производству.

Для того чтобы получить на счетах основного производства (счет 20) информацию о полной фактической себестоимости, необходимо в учетной политике предусмотреть методы списания на затраты и группировки по объектам калькулирования общехозяйственных расходов. При этом, как правило, для унификации учетных процедур и сокращения их трудоемкости принимаются сходные методики распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов как между готовой продукцией и незавершенным производством, так и между видами продукции (если такие распределении предусмотрены методикой формирования себестоимости и учетной политикой предприятия). Для группировки затрат по экономическим элементам, думается, лучше всего несколько модифицировать ведомость №12 путем добавления туда строк, относящихся к общехозяйственным расходам, и распределить их подобно общепроизводственным

Таблица 1.8. Фрагмент ведомости № 15 «Общехозяйственные расходы, расходы будущих периодов, коммерческие расходы»

Ведомость М15. Расчет и обоснование сумм, подлежащих отражению в журнале-ордере № 10 или в соответствующих ведомостях

Таблица 1.9. Журнал-ордер N210 ООО «Техника» за январь 2005 г. по кредиту счетов 02, 04, 05,10,16, 60,68, 69, 70, 20, 21, 25, 26, 28, 29, 96, 98, 43

Раздел 2. Расчет затрат на производство по экономическим элементам

Таблица 1.10.

Фрагмент ведомости N912-1 «Затраты общецеховые и общехозяйственные»

Часть общехозяйственных расходов относящихся на стоимость: коптильных шкафов — 72695,65/205000,00 х 64788 = 22974,67; жарочных шкафов — 132304,35/205000,00 х 64788 = 41813,33.

по видам продукции. В этом случае заполнять ведомость № 15 не имеет смысла, и группировка затрат по элементам может быть осуществлена в журнале ордере № 10 на основании только лишь одной груп- пировочной ведомости. Поясним вышесказанное, используя данные предыдущего примера (табл. 1.10).

Таким образом, на основе приведенной выше ведомости сформирована (без учета незавершенного производства) полная стоимость партий коптильных и жарочных шкафов, которая составляет руб. и 316624,01руб. соответственно. Т е. полная себестоимость коптильного шкафа 200940,51 / 8 = 25117,56руб., жарочного шкафа - 316624,01/15 = 21108,27руб

Кроме этого обеспечено распределение производственных затрат по экономическим элементам.

Скорректировав полученные данные на показатели незавершенного производства, можно говорить о том, что на данном этапе процесс формирования полной фактической себестоимости производимой продукции в разрезе конкретных объектов учета завершен.

Таблица 1.11.

Типовые проводки по списанию общехозяйственные затрат

Касаясь^ вопроса распределения затрат по экономическим элементам, необходимо отметить, что для этой цели, кроме ведения аналитических регистров, предусмотрена возможность вышеуказанного распределения на специальных синтетических счетах.

Так, согласно Инструкции по применению Плана счетов 2001 года, для «учета расходов по элементам расходов» по желанию организации могут использоваться так называемые счета-экраны по номерам с 30 по 39. При этом они должны выполнять роль транзитных счетов для списания на традиционные счета по учету расходов (счета 20—29) материальных ценностей, затрат на оплату труда, отчислений на социальные нужды и прочих расходов. Далее, анализируя итоговые обороты по открытым счетам на свободных местах,

предусмотренных счетным планом (счета 30-39), можно получить информацию о расходах организации в экономическом разрезе деятельности, а на счетах управленческого учета (счета 20—29) информацию о себестоимости изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг. Некоторые авторы советуют применять подобную двухкруговую систему так же при организации налогового учета. Однако на практике счета экраны своего применения в основном не находят из-за громоздкости и запутанности связанного с их ведением учетного процесса. Кроме этого обещанные рекомендации Минфина по применению транзитных счетов до сих пор не разработаны, поэтому требование п. 8 ПБУ10/99 о группировке расходов по элементам лучше исполнять с применением аналитических таблиц, которые в качестве примеров приведены выше. Учет потерь от брака

Браком в производстве считается продукция (детали, узлы, готовая продукция), выполненная с нарушением установленных ГОСТов, технических условий, рабочих чертежей, схем рецептур, которая не может быть использована по своему прямому назначению или может быть использована лишь после исправления.

В зависимости от характера дефектов, установленных при технической приемке, брак делится на исправимый и неисправимый (окончательный). Исправимым браком считаются изделия, полуфабрикаты (детали и узлы) и работы, которые после исправления могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически возможно и экономически целесообразно. Неисправимым браком считаются изделия, которые невозможно исправить в силу технических либо экономических причин.

По месту обнаружения брак подразделяется на внутренний, выявленный на предприятии до отправки продукции потребителю, и внешний, выявленный у потребителя в процессе сборки, монтажа или при эксплуатации изделия.

Фактическую сумму потерь от брака, относимую в затраты на производство и распределяемую между всеми изделиями, составляет, как правило, неисправимый (окончательный) брак в размере понесенных в связи с производством бракованных изделий затрат, уменьшенных на: стоимость забракованной продукции по цене возможного использования; суммы, подлежащие удержанию с виновников брака; суммы, подлежащие удержанию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов и полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак, и т. д.

Синтетический учет потерь от брака ведут на активном счете 28 «Брак в производстве». По дебету этого счета отражают затраты по исправлению частичного брака (с кредита счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.), а также себестоимость окончательного брака (с кредита соответствующего счета производства).

Потери от брака списывают с кредита счета 28 «Брак в производстве» в зависимости от причин брака и порядка возмещения потерь в дебет различных счетов, таких как: 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — если брак произошел по вине рабочих; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям», — если брак произошел по вине поставщиков недоброкачественных сырья и материалов; 10 «Материалы» — на стоимость забракованных изделий по цене возможного использования; 20, 23, 29 — счета производства — в сумме невозмещенных потерь от брака, относимых на себестоимость готовой продукции.

В фактическую производственную себестоимость отдельных изделий сумма невозмещаемых потерь от брака включается самостоятельной статьей калькуляции.