<<
>>

Развитее форм счетоводства

В 30-е годы преобладали различные варианты карточных форм, особенно развивался дефинитив. Но к 40-м годам получила распространение мемориально-ордерная форма, при которой стали широко применять накопительные ведомости[††††††††††††††††††††††††††††].

Для однородных операций открывалась отдельная ведомость. По истечении месяца в ведомостях подводили итоги и по ним составляли мемориальные ордера, содержащие хронологические записи (проводки). Если операция носила единичный характер, то мемориальный ордер выписывали

непосредственно по первичному документу, а после регистрации мемориальных ордеров делали записи оборотов в Главной книге.

При разработке журнально-ордерной формы стремились к большей экономичности затрат, связанных с регистрацией данных. Поиски начались с идеи дополнить колонки накопительных ведомостей шифрами корреспондирующих счетов. В результате получился регистр интегральной формы. Но в таком регистре дебетовые и кредитовые обороты сгруппированы по корреспондирующим счетам, а отсюда возможность регистрировать каждую хозяйственную операцию не дважды, а один раз — либо в дебетовой части, с указанием кредитуемого счета, либо в кредитовой, с указанием дебетуемого счета. При любом варианте технические записи сокращаются в два раза. Оба варианта практически равноценны. В 1928 г. Н. Диатолович предпочитал дебет [Диатолович]; к концу 50-х годов, по примеру Гомберга, считавшего, что кредит — причина, а дебет — только следствие, предпочли кредит. Появилось и еще одно упрощение — ликвидация мемориальных ордеров, а с ними и хронологической записи. Эволюция бухгалтерского учета вообще приводила к отмиранию хронологической записи. Еще в 1925 г. Н.В. Богородский писал, что журнал, а следовательно, и хронологическая запись ведется «...в силу давности, привычки и незначительности распространения счетных знаний» [Вестник счетоводства, 1925, №19—20, с.

15]. В 50-х годах, когда знания распространились, а привычки исчезли, решили покончить с хронологической регистрацией[‡‡‡‡‡‡‡‡‡‡‡‡‡‡‡‡‡‡‡‡‡‡‡‡‡‡‡‡]. Так возникла журнально-ордерная форма. Она подвела черту под развитием ручных форм регистрации, ликвидировав технически и сохранив по существу двойную запись, упразднив хронологическую регистрацию и создав условия широкого пр именения позиционной записи для целей аналитического учета. Журнально-ордерная форма стала, бесспорно, самым экономичным способом регистрации фактов хозяйственной жизни.

Однако эта форма имела и серьезные изъяны, которые делают ее неудовлетворительной в настоящее время. Когда накопительная ведомость превратилась в журнал-ордер, в каждой отрасли, на каждом предприятии стали возникать свои варианты этой формы[§§§§§§§§§§§§§§§§§§§§§§§§§§§§]. Таким образом, в чистом виде эта форма никогда ни на одном предприятии не применялась. Метаморфоза накопительных ведомостей в журналы-ордера имела еще одно следствие — выпали некоторые счета, например, выпуска готовой продукции, ликвидации основных средств, заработной платы основной и дополнительной и т. д. Это

обеднило программу наблюдения фактов хозяйственной жизни. В условиях применения ПВМ и ЭВМ журнально-ордерная форма оказалась совершенно неприемлемой, а в условиях эксплуатации КВМ нарушался широко применяемый при этой форме принцип позиционной записи. Кроме того, отсутствие журнала хронологической регистрации лишило бухгалтеров важного контрольного итога, значительно осложнило поиск допущенных ошибок и проведение документальных ревизий.

Вместе с тем журнально-ордерная форма в ее комбинированном варианте (использование для наиболее важных счетов реестров интегральной, а для третьестепенных — шахматной формы) получила повсеместное признание как в нашей стране, так и оказала определенное влияние на теоретическую мысль ряда социалистических стран.

Журнально-ордерная форма была, конечно, определенным этапом в развитии счетоводства, многие даже считали ее краеугольным камнем советской бухгалтерии, но на самом деле она скорее всего стала ее надгробием.

В 50-е годы получают достаточно большое распространение счетноперфорационные машины и начинается поиск новых форм счетоводства — таблично-перфокарточных (В.И.

Исаков) или приспособление старых — варианты мемориально-ордерных (А.А. Додонов). Додонов правильно подчеркивал необходимость проведения четких граней между синтетическим и аналитическим учетом (понятие формы охватывает только синтетический учет) и ошибочно полагал, что карточки как учетный регистр изживут себя (он сформировал как бы закон трех стадий развития учета, предполагающих последовательную смену: книжных, карточных и бескарточных форм счетоводства) [Додонов, 1981, с. 19—22]. В.Б. Ивашкевич и К.Н. Нарибаев подчеркивали роль матрицы как решающего звена новой формы [Ивашкевич, 1982, с. 138; Нарибаев, 1983, с. 64], а К.Н. Нарибаев даже ввел название — таблично-матричная форма.

Наиболее глубокая разработка проблемы принадлежит В.И. По дольскому [Подольский], который подробно останавливается на методике фиксирования исходных данных, рассматривает вопросы бездоку ментального ввода информации, порядок работы в режиме диалога «человек — ЭВМ», организацию информации на файлах. Он же вводит в состав элементов формы контроль встречных информационных потоков (коллация) и систему кодирования фактов хозяйственной жизни. По последнему вопросу все исследователи разделились на две группы: одни считали, что нужно использовать уже имеющиеся коды счетов — счетные формулы (В.И. Подольский), другие вводили новые коды (Э.К. Гильде, С.И. Волков, Ю.П. Максимов, Л.И. Кравченко и др.). Подольский рассматривал и такие новые регистры, как машино- и видеограммы. Дальше всех в части новых методологических предположений пошел Палий, полагавший, что новая форма р асширяет границы учета, включая плановые данные, и одновременно сокращает объемы результатной информации, предусматривая вывод только отклонений от плановых заданий [Палий, 1975, с. 100].

Новым шагом в развитии форм счетоводства была работа В. В. Панкова [Панков, 1980], который исходил из идеи банка данных как основы для реализации машинно-ориентированной формы счетоводства.

Весьма симптоматично то, что сейчас начинает наблюдаться дифференциация машинно-ориентированных форм в зависимости от тех технических средств, на которых они должны быть реализованы.

Так, в частности, появляются распределительные вычислительные системы (РВС) — взаимосвязанный комплекс микроЭВМ; автоматизированные рабочие места (АРМ) и т. п. При этом всех исследователей объединяет мысль о ненужности хронологической записи. И это, может быть, самая большая ошибка нынешнего поколения бухгалтеров.

Те большие изменения, которые принесла вычислительная техника в учет, не могли не оказать влияния на общую концепцию формы счетоводства. В частности, Додонов писал, что новая форма счетоводства должна предусматривать «выполнение всех учетных работ, начиная с выписки первичных документов и кончая получением необходимой сводки отчетных данных с помощью вычислительных машин» [Додонов, 1981, с. 42].

•к

Наш рассказ о рассмотренных этапах не будет полным, если мы не отметим, что с 1917 по 1952 г. кадры бухгалтеров прошли три страшные чистки. С начала революции и до введения НЭПа было так или иначе устранено множество бухгалтеров. Кто-то умер от голода (Сивере, Вольф), кто-то бежал (Бельмер — в Болгарию, С. Ф. Иванов — в Англию). Вторая волна прокатилась с начала 30-х годов. Шельмовали и уничтожали сначала морально, а потом, если человек не умирал естественной смертью, и физически. Так были уничтожены: Рудановский, Галаган, Лунский и многие, многие другие. И, наконец, в третью послевоенную волну жертвами стали Гальперин, Гильде, Н.Р. Вейцман, Розенберг, Маргулис, Жебрак. Только смерть Сталина положила предел этому кошмару.

<< | >>
Источник: Соколов Я.В.. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней: Учебн. пособие для вузов. — М.: Аудит, ЮНИТИ. — 638 с.. 1996

Еще по теме Развитее форм счетоводства:

  1. УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ АНАЛИЗ КАК ЭЛЕМЕНТ БУХГАЛТЕРСКОГО УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА, ЕГО РОЛЬ В ИНФОРМАЦИОННОМ ОБЕСПЕЧЕНИИ МЕНЕДЖМЕНТА ОРГАНИЗАЦИИ
  2. ГЛАВНЫЕ НАЧАЛА И РАЗВИТИЕ УЧЕБНОЙ СИСТЕМЫ В ИМПЕРИИ С 1833 ГОДА
  3. 37. Особенность дореформенных инструкций в Прибалт. губерн.: смешение административных правил с законодательными актами. - "Рижская инструкция" 1880 года. - Разделение компетенций крепостной экспедиции и общего собрания магистрата. - Это различие соответствует приблизительно разделению записей на отметки и статьи. - Книги и делопроизводство
  4. РАЗДЕЛ III ЮРИДИЧЕСКАЯ ЛИЧНОСТЬ ГОСУДАРСТВЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ X. ОСНОВНЫЕ ЭТАПЫ РАЗВИТИЯ ЮРИДИЧЕСКОЙ ЛИЧНОСТИ ГОСУДАРСТВЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ
  5. УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ АНАЛИЗ КАК ЭЛЕМЕНТ БУХГАЛТЕРСКОГО УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА, ЕГО РОЛЬ В ИНФОРМАЦИОННОМ ОБЕСПЕЧЕНИИ МЕНЕДЖМЕНТА ОРГАНИЗАЦИИ
  6. Глава 1 Периодизация развития бухгалтерского учета
  7. Рождение науки: Италия
  8. Вклад германоязычных стран
  9. « Счетоводства»
  10. Формы счетоводства
  11. Деформация принципов бухгалтерского учета (1929—1953)