2.3. Рабочий план счетов финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций

В развитие Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г.

В Инструкции по применению Плана счетов раскрывается краткое экономическое содержание и назначение каждого счета, определен порядок ведения учета по каждому счету, приведена типовая схема корреспонденции того или иного счета с другими синтетическими счетами.

Структура плана счетов для страховой организации аналогична структуре общехозяйственного Плана счетов. Счета расположены в порядке, соответствующем бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. В разделах с I по VII сконцентрирована информация по счетам бухгалтерского баланса, а разд. VIII связан с отчетом о прибылях и убытках.

В бухгалтерском учете страховых организаций применяются общепринятые правила, положения и способы оценки по учету основных средств, нематериальных активов, материалов, их выбытия и реализации, учету капитальных вложений, арендных обязательств, денежных средств, учету расчетов по заработной плате, расчетов с подотчетными лицами и прочих расчетов с персоналом, учету расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами, с прочими дебиторами и кредиторами, расчетов по вкладам учредителей в уставный капитал, учету заемных средств и средств фондов, формируемых за счет прибыли.

В Плане счетов бухгалтерского учета страховых организаций отсутствуют счета, используемые исключительно для производственной и торгово-посреднической деятельности, но предусмотрен особый порядок учета хозяйственных операций, связанный со спецификой страховой деятельности.

Согласно Приказу N 69н для отражения операций по страховой деятельности введены следующие счета: 22 "Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования"; 77 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию"; 92 "Страховые премии (взносы)"; 95 "Страховые резервы". В связи с введением в действие в 2003 г. ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" и применением счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" в учетной практике многие страховые организации вместо номера счета 77 перешли на использование счета 78 с сохранением наименования "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию". При этом применение счета 78 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию" необходимо закрепить в учетной политике страховой организации.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций, корреспонденция счетов в типовой схеме, содержащейся в Инструкции по применению Плана счетов, приведены в Приложении 1.

На основе общехозяйственного Плана счетов организации разрабатывают и утверждают рабочий план счетов, учитывающий особенности деятельности и необходимый уровень аналитичности показателей организации.

Основная цель рабочего плана счетов - создание в организации единой схемы бухгалтерского учета, которая позволит использовать полученную информацию для формирования бухгалтерской и статистической отчетности, обеспечит получение аналитической информации по всем структурным подразделениям и в необходимых разрезах (с учетом особенностей деятельности) для целей управления организацией.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов при утверждении рабочего плана счетов организации не вправе вводить дополнительные синтетические счета. Количество синтетических счетов ограничено общехозяйственным Планом счетов, а количество и наименование субсчетов и аналитических счетов организация устанавливает самостоятельно. Согласно Инструкции по применению общехозяйственного Плана счетов организация может уточнять содержание приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета.

Вместе с тем организация может не использовать какие-либо синтетические счета в связи с отсутствием операций, подлежащих отражению на таких счетах, или в силу организации бухгалтерского учета, которой не предусматривается использование отдельных счетов. Например, в учете страховых организаций отсутствуют такие счета, как счет 20 "Основное производство", счет 90 "Продажи" и некоторые другие, включенные в общехозяйственный План счетов.

При разработке рабочего плана счетов следует установить:

- перечень синтетических счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета;

- перечень субсчетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета, составленный на основе Плана счетов и адаптированный к потребностям организации;

- перечень аналитических счетов, необходимый для ведения бухгалтерского учета, составленный в соответствии с требованиями нормативных актов и потребностей организации;

- применяемую корреспонденцию синтетических счетов, не предусмотренную в типовой схеме.

Инструкция по применению Плана счетов страховыми организациями содержит общие рекомендации по аналитическому учету страховых операций, что необходимо для эффективного управления страховой организацией (анализа, контроля), составления отчетности. Страховые организации могут как использовать свободные по Плану счетов субсчета (счета второго порядка), так и дополнительно вводить субсчета и счета аналитического учета (третьего, четвертого и т.д. порядка).

При разработке рабочего плана счетов, классификаторов и кодов информации необходимо исходить из принципов единства и преемственности.

Принцип единства предполагает использование одного подхода к выделению общего аналитического признака для различных объектов и способа организации аналитического учета, например выделение для различных счетов (учета премий, выплат, расчетов) единого субсчета или группировку операций в регистрах аналитического учета в определенные разделы (по видам страхования или иному признаку).

Принцип преемственности предполагает построение такой системы аналитического учета, которая позволяет представить информацию различным пользователям и подготовить отчетность исходя из обязательных требований нормативных документов и принципа существенности информации.

Аналитический учет страховых операций имеет общие и индивидуальные (специальные) признаки. Общими признаками в аналитическом учете могут быть те признаки, которые характеризуют аналитическую информацию, формирующуюся одновременно на нескольких счетах синтетического учета.

В числе основных общих признаков выделяют:

- виды договоров (основные, сострахования, перестрахования);

- объекты страхования (страхование жизни, страхование имущества, страхование ответственности);

- виды страхования (страхование жизни на случай смерти; медицинское страхование; страхование грузов; страхование финансовых рисков и др.);

- формы страхования (обязательное, добровольное);

- отчетные периоды (предшествующий, текущий, будущий).

Особенности применения отдельных счетов для отражения в учете операций по страховой деятельности приведены в таблице 2.2.

Таблица 2.2

Бухгалтерские счета, предназначенные для отражения

операций по страховой деятельности

Аналитические признаки, приведенные в таблице 2.2, могут быть использованы в качестве оснований для открытия субсчетов второго порядка и аналитических счетов третьего, четвертого и т.д. порядков.

Группировка информации о страховых операциях по видам договоров предусмотрена Планом счетов по страховым премиям (взносам), выплатам, резервам и расчетам на субсчетах, открываемых к счетам 92 "Страховые премии (взносы)", 22 "Страховые выплаты по договорам страхования (основным), сострахования и перестрахования", 95 "Страховые резервы", 78 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию".

По объектам и видам страхования аналитический учет организуется для страховых премий, выплат, страховых резервов и расчетов. Так, по объектам и видам страхования необходимо выделять: страхование жизни и виды страхования иные, чем страхование жизни.

Выделение формы страхования диктуется дополнительными нормативами и требованиями законодательства. Например, расходы по обязательному медицинскому страхованию (ОМС), страховые резервы по ОМС, страховые резервы по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев автотранспортных средств (ОСАГО).

Для аналитического учета по отчетным периодам применяются различные подходы. По учету страховых премий и расходов аналитический учет ведется по общим правилам, с соблюдением хронологии записей и порядка отражения доходов (расходов) по отчетным периодам. Данное требование существенно в отношении учета страховых выплат, поскольку связано с формированием и использованием страховых резервов. Важным требованием является обеспечение преемственности и взаимосвязи данных аналитического учета по выплатам и страховым резервам, а также по выделению доли участия перестраховщиков в формировании резервов и урегулировании выплат.

Индивидуальные (специальные) признаки аналитического учета разрабатываются для каждого объекта:

- учет страховых резервов организуется по видам резервов;

- учет расчетов по страхованию, сострахованию и перестрахованию организуется по контрагентам;

- учет расходов организуется по видам расходов, элементам затрат и другим направлениям.

Для аналитического учета по названным признакам должны быть разработаны классификаторы и кодификаторы информации, формы документов, содержащие необходимые реквизиты, и т.п.

Например, структура счета 92 "Страховые премии (взносы)" может быть представлена в следующих аналитических разрезах, как показано на схеме.

Достижение требуемой детализации и глубины аналитической информации в силу значительной трудоемкости осуществления предполагает использование автоматизированной системы бухгалтерского учета, специальной настройки программных средств учета.