1.8. Прочие расходы, связанные с производством и реализацией

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы страховой организации:

1. Суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ порядке, за исключением перечисленных в ст.

В состав расходов включаются все налоги и сборы, начисляемые организацией в соответствии с законодательством о налогах и сборах (единый социальный налог, налог на имущество и т.д.), по которым она является налогоплательщиком, за исключением налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж (до 2004 г.), предъявленных налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), а также сумм налога на прибыль и платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду, которые не учитываются в целях налогообложения на основании п. 4 ст. 270 НК РФ.

Основанием для учета подобных расходов будут суммы, отражаемые в налоговых декларациях по соответствующему налогу, подлежащие уплате в бюджет. Подобные расходы учитываются в том периоде, за который представляются расчеты (декларации). При этом следует иметь в виду, что не включаются в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль, налоги, уплачиваемые (начисленные) в связи с осуществлением налогоплательщиком специальных налоговых режимов либо в связи с осуществлением деятельности, доходы и расходы от которой не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

Налоги и сборы учитываются в составе расходов для целей налогообложения вне зависимости от того, определен ли источник уплаты подобных налогов и сборов в законодательном акте, устанавливающем порядок их уплаты.

К прочим расходам относятся также таможенные пошлины и таможенные сборы, начисленные в установленном законодательством РФ порядке. До 2005 г.

Теперь в состав таких расходов наравне с невозмещаемыми налогами и сборами включаются также:

- таможенные пошлины (по товарам, ввозимым на территорию РФ), уплачиваемые при импорте товаров, и вывозные, уплачиваемые при экспорте товаров;

- таможенные сборы, в состав которых включаются сборы за таможенное оформление, таможенное сопровождение и хранение (ст. 357.1 ТК РФ).

На сегодняшний день в отношении таможенных пошлин и сборов существует ряд вопросов, которые требуют особого освещения, - всегда ли таможенные пошлины и сборы учитываются в составе прочих расходов, и как поступить в случаях, когда подобные расходы связаны с приобретением имущества: учесть их в составе стоимости приобретаемого имущества или отдельно в составе прочих расходов?

Представляется, что данное положение не относится к формированию покупной стоимости материально-производственных запасов, поскольку в п. 2 ст. 254 НК РФ прямо предусмотрено, что их стоимость определяется исходя из цен их приобретения, включая ввозные таможенные пошлины и сборы.

В отношении формирования первоначальной стоимости основных средств (нематериальных активов) напрямую отсутствует норма относительно включения в ее состав таможенных сборов и пошлин. Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость амортизируемого имущества (основных средств и нематериальных активов) определяется как сумма любых расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.

На основании приведенной выше формулировки закона и исходя из того, что таможенные пошлины и сборы являются отдельным видом расходов, контролирующие органы делают вывод, что указанные виды расходов, хотя и связаны с приобретением амортизируемого имущества, тем не менее не должны включаться в его первоначальную стоимость. Это, в частности, следует из Письма Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 30 июня 2005 г. N 03-03-04/2/14, посвященного вопросу учета расходов на уплату государственной пошлины, входящей в настоящее время в состав федеральных налогов и сборов, которые так же, как и таможенные платежи и взносы, признаются расходами согласно пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ в качестве самостоятельного расхода.

Подводя итоги сказанному, можно заключить, что обозначение таможенных платежей и сборов в качестве самостоятельного расхода приводит к дальнейшему разрыву между бухгалтерским и налоговым учетом.

Это связано с тем, что нормативными документами Минфина России, регламентирующими порядок бухгалтерского учета основных средств (Положением по бухгалтерскому учету основных средств ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н; Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н), определено, что государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объекты основных средств, включаются в их первоначальную стоимость.

В Письме Минфина России от 15 ноября 2005 г. N 03-03-04/1/371 установлено, что расходы по оплате таможенной пошлины, услуг брокера в связи с ввозом основного средства в качестве взноса в уставный капитал у принимающей стороны не учитываются.

2. Суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги).

3. Суммы выплаченных подъемных в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ.

4. Расходы на обеспечение пожарной безопасности страховой организации в соответствии с законодательством РФ, расходы на содержание службы газоспасателей, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности, в том числе услуг, оказываемых вневедомственной охраной при органах внутренних дел РФ в соответствии с законодательством РФ, а также расходы на содержание собственной службы безопасности по выполнению функций экономической защиты хозяйственных операций и сохранности материальных ценностей (за исключением расходов на экипировку, приобретение оружия и иных специальных средств защиты).

В отношении услуг по охране стоит отметить, что в случае их оказания вневедомственной охраной при органах внутренних дел РФ вопросов относительно их целесообразности возникать не должно. К тому же с логической точки зрения нет особой разницы, кто оказывает такие услуги - государственное учреждение или специализированная коммерческая фирма.

Однако на практике есть свои нюансы, которые существовали с 21 октября 2003 г. по 31 декабря 2004 г.

Начало проблеме было положено решением Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 21 октября 2003 г. N 5953/03), касающимся подразделений вневедомственной охраны при МВД. ВАС РФ рассмотрел вопрос о налогообложении доходов, получаемых такими подразделениями в виде платы за услуги, и признал, что для них подобные расходы являются целевым финансированием, в связи с чем налогом на прибыль не облагаются. Среди источников финансирования вневедомственной охраны были названы и средства, поступающие по договорам охраны, заключаемым с организациями.

Поскольку средства, получаемые подразделениями вневедомственной охраны при органах внутренних дел РФ в качестве платы за услуги по охранной деятельности, являются средствами целевого финансирования, организации, осуществляющие указанные расходы, не вправе их учитывать при определении налоговой базы по налогу на прибыль, поскольку в п.

Тем не менее в большинстве случаев суды принимали точку зрения налогоплательщиков, отклоняя доводы налоговых органов о том, что расходы на услуги, оказываемые вневедомственной охраной, могут осуществляться только за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, разъясняя при этом, что отнесение затрат по охране в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, не зависит от того, осуществляется ли сторожевая охрана собственными или привлеченными силами, включая вневедомственную охрану (Постановления Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 30 мая 2005 г. N Ф04-3263/2005(11678-А27-33), Федерального арбитражного суда Уральского округа от 2 марта 2005 г. N Ф09-509/05-АК, Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 15 февраля 2005 г. N А12-20923/04-с25).

Вместе с тем стоит отметить, что свой вывод ВАС РФ сделал на основе ст. 35 Закона РФ от 18 апреля 1991 г. N 1026-1 "О милиции", текст которой с 1 января 2005 г. изменен Федеральным законом от 22 августа 2004 г. N 122-ФЗ. В прежней редакции действительно было упоминание о таком источнике финансирования, как средства, поступающие на основе заключенных договоров. Последующая редакция ст. 35 рассматриваемого Закона такого источника финансирования не содержит.

Плата за услуги вневедомственной охраны поступает непосредственно в доход бюджета (для последующего финансирования органов внутренних дел), причем в Приказе Минфина России от 10 декабря 2004 г. N 114н был указан специальный КБК для перечисления этой платы.

Федеральный закон N 58-ФЗ внес изменения и дополнения в НК РФ, распространяющие свое действие на отношения, сложившиеся с 1 января 2005 г.

5. Расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ, расходы на гражданскую оборону в соответствии с законодательством РФ.

В соответствии со ст. 163 ТК РФ к нормальным условиям труда, в частности, относятся: исправное состояние помещений, сооружений, машин, технологической оснастки и оборудования; своевременное обеспечение технической и иной необходимой для работы документацией; надлежащее качество материалов, инструментов, иных средств и предметов, необходимых для выполнения работы, их своевременное предоставление работнику; условия труда, соответствующие требованиям охраны труда и безопасности производства.

Список профессиональных заболеваний работников, которые вызваны исключительно или преимущественно действием вредных, опасных веществ и производственных факторов, утвержден Приказом Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 16 августа 2004 г. N 83 "Об утверждении перечней вредных и (или) опасных производственных факторов и работ, при выполнении которых проводятся предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования), и порядка проведения этих осмотров (обследований)".

6. Расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала.

Расходы, связанные с набором персонала, в случае если организация фактически не произвела набор работников, в том числе и в результате рассмотрения кандидатур, представленных специализированными компаниями по подбору персонала, не учитываются для целей налогообложения как экономически неоправданные, за исключением случаев наличия у организации обоснованных причин, подтверждающих целесообразность отказа от предложенных кандидатур (пп. 8 п. 1 ст. 264 НК РФ).

7. Арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество, а также расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг. В случае если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, расходами, учитываемыми в соответствии с настоящим подпунктом, признаются:

- у лизингополучателя - арендные (лизинговые) платежи за вычетом суммы амортизации по этому имуществу, начисленной в соответствии со ст. 259 НК РФ;

- у лизингодателя - расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг.

Размер арендных платежей и порядок их перечисления устанавливаются договором, заключенным в порядке, установленном гражданским законодательством РФ.

В случае если договором аренды предусмотрено возложение обязанности по ремонту на арендатора, расходы на ремонт арендуемых объектов основных средств, осуществленные арендатором, включаются им в состав расходов в порядке, установленном ст. 260 НК РФ.

Арендатор также учитывает в составе прочих расходов расходы, связанные с оплатой коммунальных платежей и (или) услуг связи, относящихся к помещениям (зданиям), полученным в аренду, а также к средствам связи, используемым арендатором при своей деятельности (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Арендатор наряду с арендными платежами также учитывает в составе прочих расходов затраты, связанные с коммунальными платежами, и услуги связи. Договор аренды может содержать условие оплаты арендатором коммунальных услуг по счетам, выставленным страховыми организациями, которые предоставляют эти услуги. Арендатор вправе относить расходы по электроэнергии, водоснабжению, телефону на затраты на основании счетов, выставленных на оплату арендодателем (Письмо Минфина России от 15 ноября 2005 г. N 03-03-04/1/361).

8. Расходы на содержание служебного транспорта (автомобильного и иных видов транспорта). Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ.

9. Расходы на командировки, в частности:

- на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

- наем жилого помещения (по этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами));

- суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ;

- оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

- консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.

В отношении использования ваучеров при подтверждении командировочных расходов сообщаем следующее.

В соответствии со ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" оправдательным документом является первичный учетный документ, который должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.

Таким образом, по нашему мнению, например, ваучер как первичный учетный документ, выданный сторонней организацией, не может быть принят как оправдательный документ по командировочным расходам работника, а именно: суточным за время нахождения в командировке, расходам по проезду к месту назначения и обратно, расходам по найму жилого помещения и др.

Согласно ст. 265 НК РФ вознаграждения сторонней организации, оказывающей услуги по организации загранкомандировок сотрудников страховой организации, рассматриваются как другие экономически обоснованные расходы, если они (данные услуги) связаны с производством и (или) реализацией.

На практике в ряде случаев возникают дополнительные расходы, в частности по страхованию жизни сотрудников, направленных в командировку:

- оформление документов на въезд в отдельные иностранные государства (например, Германию, Австрию, Францию, Испанию, и США) осуществляется после оплаты обязательной медицинской страховки;

- при приобретении железнодорожных и авиабилетов уплачивается страховой взнос по страхованию пассажиров от несчастных случаев. Страховой полис является приложением к билету;

- в ряде государств ближнего и дальнего зарубежья необходимым условием проживания в гостиницах является оплата страхового взноса, включаемого в счет за проживание в гостинице.

Порядок направления работников в командировки в пределах РФ изложен в Инструкции Минфина СССР от 7 апреля 1988 г. N 62 "О служебных командировках в пределах СССР", которая действует в части, не противоречащей ТК РФ.

В соответствии с п. 12 этой Инструкции командированному работнику оплачиваются расходы по проезду к месту командировки и обратно к месту постоянной работы в размере стоимости проезда воздушным, железнодорожным, водным и автомобильным транспортом общего пользования (кроме такси), включая страховые платежи по государственному обязательному страхованию пассажиров на транспорте, оплату услуг по предварительной продаже проездных документов, расходы за пользование в поездах постельными принадлежностями. Командированному работнику также оплачиваются расходы по проезду транспортом общего пользования (кроме такси) к станции, пристани, аэропорту, если они находятся за чертой населенного пункта.

Данное положение применяется и к заграничным командировкам.

Согласно Указу Президента РФ от 7 июля 1992 г. N 750 "Об обязательном личном страховании пассажиров" личное страхование от несчастных случаев пассажиров воздушного, железнодорожного, морского, внутреннего водного и автомобильного транспорта, а также туристов и экскурсантов, совершающих междугородные экскурсии по линии туристическо-экскурсионных организаций, на время поездки (полета) является обязательным на территории РФ.

При этом сумма страхового взноса включается в стоимость проездного документа (путевки) и взимается с пассажира (туриста, экскурсанта) при продаже проездного документа (путевки). Пассажиры (туристы, экскурсанты), пользующиеся правом бесплатного проезда в РФ, подлежат обязательному личному страхованию без уплаты ими страхового взноса.

Следовательно, сумма страхового взноса включается в стоимость проездного документа и учитывается в составе расходов на командировку работника.

Таким образом, расходы по обязательному страхованию жизни сотрудников, направляемых в командировку по территории РФ и за границу, по нашему мнению, учитываются в составе прочих расходов организации, связанных с производством и реализацией, при наличии документов, подтверждающих понесенные расходы.

Что касается добровольного страхования пассажиров от несчастных случаев, оформленного отдельным страховым полисом, являющимся приложением к билету, то эти расходы не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций, поскольку ст. 263 НК РФ не содержит такого вида страхования.

Пунктом 6 ст. 270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде взносов на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в ст. ст. 255 и 263 НК РФ.

Согласно ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

К расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся, в частности, суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на ведение соответствующих видов деятельности в РФ (п. 16 ст. 255 НК РФ).

В случаях добровольного страхования указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам:

- добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее 1 года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников;

- добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.

Учитывая изложенное, при направлении сотрудника организации в командировку за границу расходы в виде страховых платежей по договорам добровольного страхования медицинских расходов граждан, выезжающих за рубеж, сроком менее 1 года на случай наступления несчастного случая и (или) острого заболевания, повлекшего за собой расходы по оказанию медицинской помощи, и (или) медико-транспортных расходов не могут быть признаны расходами для целей налогообложения прибыли как расходы на оплату труда.

Что касается вопроса по найму такси для проезда командированного сотрудника до аэропорта, а также из аэропорта до гостиницы в месте назначения как на территории РФ, так и за рубежом, то данный вид расходов не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Аналогичная позиция по вышеуказанным вопросам изложена в Письме Минфина России от 10 мая 2006 г. N 03-03-04/2/138.

10. Расходы на юридические и информационные услуги.

Если в составе страховой организации имеются юристы и консультанты, то оказание сторонними организациями таких услуг не признается для целей налогообложения прибыли. В том случае, если у штатного юриста в должностных обязанностях каких-либо услуг не предусмотрено, то такие расходы признаются.

Если приобретена дискета с маркетинговым исследованием страхового продукта, который будет использован страховой организацией, то данные расходы признаются в момент использования данного страхового продукта.

В том случае, если изучен спрос и данное исследование показало, что данное направление низкоэффективно, данный расход можно признать, но со стороны налоговых органов может возникнуть вопрос об экономической обоснованности расходов.

11. Расходы на консультационные и иные аналогичные услуги.

12. Плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке.

В соответствии со ст. 22 Основ законодательства РФ о нотариате от 11 февраля 1993 г. N 4462-1 за совершение нотариальных действий, составление проектов документов, выдачу копий (дубликатов) документов и выполнение технической работы нотариус, работающий в государственной нотариальной конторе, взимает государственную пошлину по ставкам, установленным законодательством РФ.

За выполнение действий, указанных в предыдущем абзаце, когда для них законодательными актами РФ предусмотрена обязательная нотариальная форма, нотариус, занимающийся частной практикой, взимает плату по тарифам, соответствующим размерам государственной пошлины, предусмотренной за совершение аналогичных действий в государственной нотариальной конторе. В других случаях тариф определяется соглашением между физическими и (или) юридическими лицами, обратившимися к нотариусу, и нотариусом. В указанных размерах государственной пошлины, а если они не установлены, по фактическим затратам подобные расходы учитываются для целей налогообложения (пп. 16 п. 1 ст. 264 НК РФ).

13. Расходы на аудиторские услуги для всех организаций, которые признаются для целей налогообложения прибыли в соответствии с договором, кроме подтверждения баланса, например, дочерней организации у головной организации.

14. Расходы на управление организацией или отдельными ее подразделениями, а также расходы на приобретение услуг по управлению организацией или ее отдельными подразделениями.

15. Расходы на услуги по предоставлению работников (технического и управленческого персонала) сторонними организациями для участия в производственном процессе, управлении производством либо для выполнения иных функций, связанных с производством и (или) реализацией.

16. Расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством РФ на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие). Согласно законодательству все страховые организации обязаны публиковать бухгалтерскую отчетность.

17. Расходы, связанные с представлением форм и сведений государственного статистического наблюдения, если законодательством РФ на налогоплательщика возложена обязанность представлять эту информацию.

18. Представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества.

К представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий. К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах, на транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.

К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.

Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.

Данные расходы признаются для целей налогообложения прибыли на основании:

1) сметы, составленной на год;

2) приказа руководства, где определены: перечень официальных лиц; порядок выдачи подотчетных сумм на представительские расходы; порядок расходования; документальное оформление; порядок контроля над расходованием;

3) приказа руководителя о назначении ответственного лица за конкретное мероприятие;

4) программы с указанием даты, места и срока проведения;

5) списка участников с указанием Ф.И.О. и должности;

6) отчета о расходах на его проведение, где приложены счета предприятий общественного питания, товарные чеки, чеки ККМ.

В представительские расходы включаются алкогольные напитки в нормах, сложившихся у страховой организации на основании деловых отношений. Если есть собственная столовая или переговорная, а клиентов повели на переговоры в ресторан, такие расходы также признаются для целей налогообложения прибыли при наличии подтверждающих документов, но если не закупались продукты для проведения переговоров в переговорной комнате.

В том случае, если переговоры были проведены, но договор, например договор страхования, не заключили, данные расходы признаются для целей налогообложения прибыли. Данные расходы учитываются при подтверждении экономической обоснованности расходов. Например, если в дальнейшем будет подготовлен индивидуальный страховой продукт.

В том случае, если подотчетное лицо из кассы получило наличные деньги на представительские расходы, оно обязано представить в бухгалтерию отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет не позднее трех дней в соответствии с локальным нормативным актом страховой организации. В подтверждение целевых расходов работник составляет авансовый отчет по форме ОКУД 0301022 с приложением первичных документов (счета, чеки ККТ, накладные на приобретение товарно-материальных ценностей, акт выполненных работ (оказанных услуг), протокол о проведении представительских расходов, путевые листы и т.д.). В случае если работник не представил в установленные сроки документы, подтверждающие целевое использование выданных ему денежных средств под отчет, то данные суммы в полном объеме признаются в целях исчисления НДФЛ доходом, полученным в натуральной форме, который облагается у резидентов РФ по ставке 13%, а у нерезидентов РФ по ставке 30% на основании п. 1 ст. 210 и п. 2 ст. 211 НК РФ.

Если же сотрудник страховой организации представил в установленные сроки документы, подтверждающие целевое использование выданных под отчет денежных средств, но не произвел возврат неизрасходованных сумм, то НДФЛ возникает с разницы между денежными средствами, полученными под отчет, и израсходованными средствами, подтвержденными документами.

Указанный порядок исчисления налога на доходы физических лиц распространяется как на средства, полученные из кассы страховой организации, так на средства, списываемые подотчетным лицом по корпоративным пластиковым карточкам.

Если товары для представительских расходов, такие как чай, сахар, конфеты, обычно приобретаются в розничной сети без выделения НДС, то такие расходы производятся за счет собственных средств организации. Объект по НДС при этом не возникает, и уплаченный налог к вычету не принимается. (Основание - Письмо Минфина России от 16 июня 2005 г. 03-04-11/132).

19. Расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика на договорной основе.

К расходам налогоплательщика на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с образовательными учреждениями относятся расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой (в том числе с повышением квалификации кадров) в соответствии с договорами с такими учреждениями.

Указанные расходы включаются в состав прочих расходов, если:

19.1) соответствующие услуги оказываются российскими образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;

19.2) подготовку (переподготовку) проходят работники налогоплательщика, состоящие в штате, а для эксплуатирующих организаций, в соответствии с законодательством РФ отвечающих за поддержание квалификации работников ядерных установок, работники этих установок;

19.3) программа подготовки (переподготовки) способствует повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого или переподготавливаемого специалиста в этой организации в рамках деятельности налогоплательщика.

Не признаются расходами на подготовку и переподготовку кадров расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, а также расходы, связанные с содержанием образовательных учреждений или оказанием им бесплатных услуг, с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования. Указанные расходы для целей налогообложения не принимаются. Если был проведен тренинг по продажам, то данные расходы признаются для целей налогообложения прибыли.

20. Расходы на канцелярские товары.

21. Расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы). Начиная с 2005 г. прямо указано, что плата за доступ в Интернет принимается в уменьшение налоговой базы налога на прибыль. Однако имеется Постановление ФАС Московской области от 23 июня 2005 г. N КА-А40/55, в котором указывается, что доступ к Интернету - это расходы по оплате услуг связи. Подтверждением того, что трафик в сети действительно использовался для основной страховой деятельности, является расшифровка посещаемых сайтов. Например, сотрудник страховой организации посещал сайт "Игры", но при этом не было таких объектов по страхованию.

Порядок предоставления почтовых, телефонных и телеграфных услуг определяется федеральным законодательством. Перечни почтовых, телефонных и телеграфных услуг были установлены до 1 января 2004 г. Федеральным законом от 16 февраля 1995 г. N 15-ФЗ "О связи". После указанной даты особенности оказания услуг связи определялись Федеральным законом от 7 июля 2003 г. N 126-ФЗ "О связи". При этом правила оказания услуг связи утверждаются Правительством РФ.

Электрической связью (электросвязью) является всякая передача или прием знаков, сигналов, письменного текста, изображений, звуков по проводной, радио-, оптической и другим электромагнитным системам. Почтовой связью признается вид связи, представляющий собой единый производственно-технологический комплекс технических и транспортных средств, обеспечивающий прием, обработку, перевозку, доставку (вручение) почтовых отправлений, а также осуществление почтовых переводов денежных средств.

Минфин России в Письме от 7 декабря 2005 г. N 03-03-04/1/418 указывает, что форма счета должна содержать детализацию общей суммы платежей по каждому абонентскому номеру. Расходы на ведение телефонных переговоров во время отдыха (включая выходные дни) будут признаны экономически обоснованными, если в соответствии с установленными должностной инструкцией обязанностями работнику необходимо использовать сотовый телефон в служебных целях.

Теперь обратимся к существующей арбитражной практике.

Для подтверждения международных расходов у организации имеются счета и распоряжения руководителя организации о необходимости оплатить счета. На основании только таких документов в иске о признании таких расходов в целях налогообложения Постановлением ФАС Волго-Вятского округа от 29 августа 2005 г. N А29-9518/2004а налогоплательщику отказано.

Расходы по оплате сотового телефона принимаются для целей налогообложения прибыли на основании следующих документов:

1) приказа директора о введении в эксплуатацию средств мобильной связи;

2) должностной инструкции, подтверждающей необходимость использования средств сотовой связи;

3) договора на предоставление услуг сотовой связи, заключенного налогоплательщиком с оператором связи;

4) счета-фактуры;

5) отчета об использовании ресурсов сети.

К такому выводу пришел суд (Постановление ФАС Поволжского округа от 22 сентября 2005 г. N А65-23196/2004-СА1-32).

Обязанность доказывать связь между производственной деятельностью и понесенными затратами на сотовую связь лежит на налоговых органах, о чем сообщает Постановление ФАС Уральского округа от 14 ноября 2005 г. N Ф09-5111/05-С7.

Расходы по оплате доступа к сети Интернет относятся к расходам по оплате услуг связи (Постановление ФАС Московского округа от 23 июня 2005 г. N КА-А40/55).

Если у организации нет договора об аренде помещения, в котором находится телефон, то расходы на оплату телефонных разговоров и НДС могут быть признаны для целей налогообложения прибыли (Постановление ФАС Московского округа от 28 сентября 2005 г. N КА-А41/9253-05).

Что касается перечня услуг банков, то следует учитывать, что основные банковские операции установлены ст. 5 Федерального закона от 2 декабря 1990 г. N 395-1 "О банках и банковской деятельности" и иными законодательными актами.

Следует учитывать, что в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, включаются расходы по оплате услуг банков, если они связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг). В остальных случаях затраты по оплате услуг банков учитываются в составе внереализационных расходов (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ).

22. Расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 10 тыс. руб. и обновление программ для ЭВМ и баз данных.

Как предусмотрено п. 3 ст. 257 НК РФ, в целях гл. 25 НК РФ нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев). Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака). К нематериальным активам, в частности, относится исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных.

В целях налогообложения прибыли к нематериальным активам относятся только исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности.

Программы для ЭВМ могут быть исключительным правом, если создан новый программный продукт, покупатель обладает исключительными правами на программный продукт, поскольку в соответствии с соглашением о лицензировании и обслуживании права собственности на лицензированные продукты и все усовершенствования передаются покупателю.

Если на основании заключенных договоров общество приобрело неисключительные права на использование программных продуктов, что препятствует их признанию нематериальными активами, подлежащими амортизации, то согласно пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям).

Длительный срок использования приобретенных обществом прав на программные продукты не является в силу закона основанием для отказа налогоплательщику в единовременном учете понесенных расходов в том налоговом периоде, к которому они относятся исходя из условий договоров, и применения порядка отражения затрат, аналогичного порядку начисления амортизации (Решение ФАС Северо-Западного округа от 14 декабря 2005 г. N А56-15195/2005).

Данный подход сохраняется, если по договору о продаже программы для ЭВМ на магнитном носителе покупателю передается не только право собственности на сам диск, но и неисключительное право на использование содержащегося на нем экземпляра программы, и только при одновременном соблюдении этих условий такого покупателя можно признать правомерно владеющим экземпляром полученной по договору программы. (Основание - Письмо Минфина России от 6 февраля 2006 г. N 03-03-04/1/92).

Когда организация покупает по договору купли-продажи магнитный носитель с записью компьютерной программы, она приобретает неисключительное право на использование программы для ЭВМ. Приобретение этого права в рамках установленного законодательством порядка подтверждается наличием фирменной инструкции, карточки пользователя и договора на передачу прав на использование объекта авторского права. Все это дает законные основания для использования такого программного продукта. Магнитный носитель в данном случае является только материальным носителем информации.

Если по условиям договора установлен срок полезного использования программ для ЭВМ, то косвенные расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, учитываются при исчислении налоговой базы в течение этих периодов.

Теперь рассмотрим другую ситуацию, когда договором предусмотрены поставка программного продукта на CD-диске по накладной и передача неисключительных прав на использование программного продукта как в головной организации, так и в ее филиалах. Оплата по договору производится единовременно после передачи CD-диска по накладной и подписания акта сдачи-приемки. Срок использования программы договором не установлен.

В случае если из условий договора нельзя определить срок полезного использования программ для ЭВМ, к которому относятся произведенные расходы, такие расходы признаются в момент их возникновения в соответствии с нормами п. 1 ст. 252 НК РФ.

Таким образом, если договором на передачу неисключительных прав на использование программы для ЭВМ не установлен срок полезного использования программного продукта, то расходы на приобретение такого права применяются для целей налогообложения единовременно с учетом требований положений ст. ст. 252 и 272 НК РФ. (Основание - Письмо МНС России от 8 августа 2003 г. N 02-5-11/182).

Пример 1. Страховая организация 1 марта 2006 г. приобрела у организации, освобожденной от обязанностей плательщика НДС, экземпляр программы для ЭВМ за 10 тыс. руб. и начала ее использование в управленческих целях. Расходы на приобретение программы отражаются в бухгалтерском и налоговом учете следующим образом.

В соответствии с требованиями п. п. 18, 19 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н, и п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н, расходы, связанные с приобретением программы, следует признать расходами будущих периодов, подлежащими списанию в состав текущих затрат, исходя из срока, в течение которого указанную программу планируется использовать.

В целях налогообложения прибыли, учитывая положения пп. 26 п. 1 ст. 264, абз. 2 п. 1 ст. 272 НК РФ, рассматриваемые расходы могут быть учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, единовременно в момент их возникновения, так как договором на приобретение программы не установлен срок ее использования.

Согласно требованиям п. п. 12, 15, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н, различное признание вышеуказанных расходов в бухгалтерском и налоговом учете в рассматриваемом случае влечет возникновение налогооблагаемой временной разницы и, следовательно, приводит к образованию в учете отложенного налогового обязательства.

Таким образом, на дату принятия к учету указанной программы ЭВМ в бухгалтерском учете следует отразить отложенное налоговое обязательство в сумме 2400 руб. (10 000 х 24%).

По мере использования программы в учете отражается погашение отложенного налогового обязательства, в данном случае - в течение пяти лет.

В том случае, когда приобретается дискета без заключения договора, необходимо иметь следующее.

При отсутствии договора покупатель приобретает в собственность только материальную ценность (дискету). Тогда в зависимости от ее стоимости она учитывается либо в составе материальных расходов (п. 3 ст. 254 НК РФ), либо как амортизируемое имущество (ст. ст. 256 - 259 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях исчисления налога на прибыль признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 тыс. руб.

К данному вопросу Минфин России подошел более строго.

В соответствии со ст. 14 Закона РФ от 23 сентября 1992 г. N 3523-1 "О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных" (далее - Закон N 3523-1) использование программы для ЭВМ или базы данных третьими лицами (пользователями) осуществляется на основании договора с правообладателем, за исключением случаев, указанных в ст. 16 Закона N 3523-1. Договор на использование программы для ЭВМ или базы данных заключается в письменной форме. При продаже и предоставлении массовым пользователям доступа к программам для ЭВМ и базам данных допускается применение особого порядка заключения договоров, например путем изложения условий договора на передаваемых экземплярах программ для ЭВМ и баз данных.

Таким образом, налогоплательщик, заключивший договор с правообладателем в письменной форме, в том числе в особом порядке, получает право на использование программы для ЭВМ и отражает в составе прочих расходов затраты, связанные с приобретением такого права, то есть затраты, возникающие из договора, заключенного с правообладателем.

В случае отсутствия у налогоплательщика права на использование программного продукта для ЭВМ, который поставляется на CD-диске (отсутствия договора, заключенного с правообладателем в любой из предусмотренных законодательством форме), считаем, что расходы на приобретение этого программного продукта не учитываются в налоговой базе по налогу на прибыль организаций. (Основание - Письмо Минфина России от 9 августа 2005 г. N 03-03-04/1/156).

Затраты по ежемесячному обновлению используемой налогоплательщиком программы для ЭВМ могут быть отнесены к расходам, учитываемым при определении объекта налогообложения.

В качестве оправдательных документов должны быть документы, подтверждающие оплату понесенных расходов, а также договор о передаче исключительных прав на пользование программой для ЭВМ (базой данных), накладная поставщика и акт об оказании услуг по обновлению. Датой признания расхода будет одна из последних дат: дата оплаты, дата фактической передачи прав, дата фактического оказания услуг по обновлению.

Налогоплательщик также вправе в состав прочих расходов включить расходы по подготовке программного обеспечения к использованию, в том числе за консультационно-информационные услуги по адаптации программного обеспечения, подготовке проектного решения, настройке программы, при условии, что эти расходы соответствуют критериям, установленным ст. 252 НК РФ.

Расходы по подготовке программного обеспечения учитываются для целей налогообложения прибыли на дату начала использования налогоплательщиком программного обеспечения для осуществления своей деятельности.

Рассмотрим случаи, когда страховая организация внедряет систему управления, которая работает на базе программных комплексов. Для этих целей приобретены неисключительные права на использование программных продуктов. Как можно учесть понесенные затраты в целях налогообложения, если на данном этапе система управления еще не работает и, таким образом, не приносит доходов?

Учитывая это, сомнения налогоплательщика, связанные с тем, что затраты по приобретению неисключительных прав на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям), предусмотренные пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ, нельзя признать расходами, учитываемыми для целей налогообложения, до момента начала работы системы управления следует признать, на наш взгляд, необоснованными. Аналогичная позиция высказывалась Минфином России (Письмо Минфина России от 7 марта 2006 г. N 03-03-04/1/188).

Пример 2. Страховая организация заключила с организацией - владельцем программного обеспечения соглашение о приобретении лицензий на использование программного обеспечения и услуг по техническому обслуживанию этого программного обеспечения в 2005 г. Условия лицензии не предусматривают исключительных прав. Срок действия лицензии не определен. В 2005 г. лицензии были получены и началась адаптация программы в целях организации бухгалтерского, налогового и управленческого учета применительно к видам деятельности предприятия, так как без приобретения лицензий на использование программы нет прав на ее адаптацию. В 2005 и 2006 гг. по договору с другой организацией страховой организации оказаны консультационно-информационные услуги по адаптации программного обеспечения и подготовке проектного решения, настройке программы и т.д. Оказание услуг подтверждено первичными документами и счетами-фактурами. До настоящего времени программное обеспечение не используется в прямом назначении, так как работы по настройке продолжаются. Между получением прав на использование программного обеспечения и датой начала его использования в целях ведения бухгалтерского, налогового и управленческого учета может пройти 3 года.

Расходы по подготовке программного обеспечения учитываются для целей налогообложения прибыли на дату начала использования налогоплательщиком программного обеспечения для осуществления своей деятельности.

Указанные расходы могут быть учтены налогоплательщиком при определении налоговой базы по налогу на прибыль и в том случае, если работы по подготовке программного обеспечения к использованию длятся более трех лет.

23. Расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с реализацией услуг;

24. Расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках.

К расходам организации на рекламу в целях настоящей главы относятся:

- расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации(в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;

- расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

- расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании;

- расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абз. 2 - 4 настоящего пункта, осуществленные им в течение отчетного(налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.

25. Взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, если уплата таких взносов, вкладов и иных обязательных платежей является условием для осуществления деятельности налогоплательщиками - плательщиками таких взносов, вкладов или иных обязательных платежей.

Вступительные и целевые взносы, уплачиваемые страховыми организациями, осуществляющими обязательное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств, в Российский союз страховщиков, в соответствии с Законом N 40-ФЗ признаются для целей налогообложения методом начисления, то есть в том периоде, за который уплачиваются. Эти взносы являются ежегодными.

Но взносы при вступлении в другие ассоциации, например в ассоциации типа Green Card и другие, не признаются для целей налогообложения прибыли.

26. Расходы на услуги по ведению бухгалтерского учета, оказываемые сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями.

27. Расходы, осуществленные налогоплательщиком-организацией, использующей труд инвалидов, в виде средств, направленных на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, если от общего числа работников такого налогоплательщика инвалиды составляют не менее 50% и доля расходов на оплату труда инвалидов в расходах на оплату труда составляет не менее 25%.

Целями социальной защиты инвалидов в соответствии с законодательством РФ о социальной защите инвалидов признаются:

- улучшение условий и охраны труда инвалидов;

- создание и сохранение рабочих мест для инвалидов (закупка и монтаж оборудования, в том числе организация труда рабочих-надомников);

- обучение (в том числе новым профессиям и приемам труда) и трудоустройство инвалидов;

- изготовление и ремонт протезных изделий;

- приобретение и обслуживание технических средств реабилитации (включая приобретение собак-проводников);

- санаторно-курортное обслуживание инвалидов, а также лиц, сопровождающих инвалидов I группы и детей-инвалидов;

- защита прав и законных интересов инвалидов;

- мероприятия по интеграции инвалидов в общество (включая культурные, спортивные и иные подобные мероприятия);

- обеспечение инвалидам равных с другими гражданами возможностей (включая транспортное обслуживание лиц, сопровождающих инвалидов I группы и детей-инвалидов);

- приобретение и распространение среди инвалидов печатных изданий общественных организаций инвалидов;

- приобретение и распространение среди инвалидов видеоматериалов с субтитрами или сурдопереводом;

- взносы, направленные указанными организациями общественным организациям инвалидов на их содержание.

При определении общего числа инвалидов в среднесписочную численность работников не включаются инвалиды, работающие по совместительству, по договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера.

Резерв предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, создается на срок не более пяти лет (п. 1 ст. 267.1 НК РФ), причем по истечении планируемого срока неизрасходованная сумма резерва включается в состав внереализационных доходов, а если сумма созданного резерва оказалась меньше суммы фактических расходов на проведение программ, разница между указанными суммами включается в состав внереализационных расходов (п. 4 ст. 267.1 НК РФ).

В соответствии с п. 4 ст. 267.1 НК РФ созданные резервы должны использоваться только по целевому назначению, что будет контролироваться налоговыми органами на основании отчетов о целевом использовании этих средств, которые организации, использующие труд инвалидов и создающие резервы, обязаны представлять в налоговые органы по окончании налогового периода. При нецелевом использовании средств они подлежат включению в налоговую базу того налогового периода, в котором было произведено их нецелевое использование.

28. Расходы на формирование в порядке, установленном ст. 267.1 НК РФ, резервов предстоящих расходов в целях социальной защиты инвалидов, предусмотренных пп. 38 п. 1 ст. 264 НК РФ, которые осуществлены налогоплательщиком - общественной организацией инвалидов, а также налогоплательщиком - организацией, использующей труд инвалидов, если от общего числа работников такого налогоплательщика инвалиды составляют не менее 50% и доля расходов на оплату труда инвалидов в расходах на оплату труда составляет не менее 25%.

29. Платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами, платежи за предоставление информации о зарегистрированных правах, оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости.

30. Расходы по договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), заключенным с индивидуальными предпринимателями, не состоящими в штате организации.

К данным расходам у страховых организаций относятся комиссионные выплаты страховым агентам, работающим по гражданско-правовым договорам.

31. Взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством РФ.

32. Расходы, связанные с содержанием помещений объектов общественного питания, обслуживающих трудовые коллективы (включая суммы начисленной амортизации, расходы на проведение ремонта помещений, расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, а также на топливо для приготовления пищи), если подобные расходы не учитываются в соответствии со ст. 275.1 НК РФ.

33. Расходы работодателя по выплате пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за первые два дня нетрудоспособности работника в соответствии с законодательством РФ в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на осуществление соответствующего вида деятельности, по договорам с работодателями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за первые два дня нетрудоспособности.

34. Платежи (взносы) работодателей по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на осуществление соответствующего вида деятельности, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за первые два дня нетрудоспособности. Указанные платежи (взносы) включаются в состав расходов, если сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает размера пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за первые два дня нетрудоспособности работника, определяемого в соответствии с законодательством РФ. При этом совокупная сумма этих платежей (взносов) работодателей и взносов, указанных в абз. 10 п. 16 ст. 255 НК РФ, включается в состав расходов в размере, не превышающем 3% суммы расходов на оплату труда.

35. Другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

В Письме Минфина России от 7 ноября 2005 г. N 03-03-04/1/340 указывается, что затраты на проведение предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров (обследований) работников в соответствии с действующими нормативными правовыми актами Минздравсоцразвития или Минздрава России относятся к прочим расходам, учитываемым при налогообложении прибыли.