Прочие расходы

Прочие расходы, связанные с производством и реализацией, поименованные в статьях 260—264 НК РФ, в составе косвенных расходов образуют большую группу расходов текущего периода, которые могут учитываться, как в полном объеме понесенных затрат, так и в объеме, нормируемом законодательством.

Ниже приведем список нормируемых прочих расходов.

К группе расходов, принимаемых в целях налогообложения в пределах норм, можно отнести: расходы на ремонт основных средств (нормируется величина ремонтного фонда); расходы на освоение природных ресурсов (не учитываются расходы, понесенные за счет бюджетного финансирования); расходы на научные исследования и (или) опытно-конструк- торские разработки (НИОКР) (нормируется величина расходов не давших положительные результаты);

расходы на страхование имущества; суммы выплаченных подъемных в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации; расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов; суточные или полевое довольствие; расходы на рацион питания экипажей морских, речных и воздушных судов; плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление; представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества; расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний; расходы на замену бракованных, утративших товарный вид в процессе перевозки и (или) реализации и недостающих экземпляров периодических печатных изданий в упаковках; потери в виде стоимости бракованной, утратившей товарный вид, а также не реализованной в пределах сроков,(морально устаревшей), продукции средств массовой информации и книжной продукции, списываемой налогоплательщиками, осуществляющими производство и выпуск продукции средств массовой информации и книжной продукции (указанные в двух последних пунктах расходы согласно п.

В отношении тех видов косвенных расходов, которые учитываются для целей налогообложения в пределах установленных нормативов, думается, целесообразно ведение персональных регистров.

Так, в отдельных регистрах налогового учета следует организовать учет нормируемых прочих расходов, учитываемых для целей налого

обложения в течение ряда лет (переносимых на будущее). Речь идет

о              следующих видах расходов: расходы на ремонт основных средств; расходы на освоение природных ресурсов; расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (НИОКР); расходы на страхование имущества.

Порядок ведения налогового учета этих расходов должен обеспечить получение информации об общей сумме произведенных расходов, сроках их списания, а также о сумме расходов, принимаемой для целей налогообложения в данном отчетном (налоговом) периоде, и сумме расходов, перенесенной на будущие периоды.

Методика налогового учета расходов на ремонт основных средств изложена в ст. 260 НК РФ. Примерный вариант соответствующего регистра приведен в табл. 2.6.

В том случае, если организация несет расходы на освоение природных ресурсов, при организации налогового учета таких расходов следует руководствоваться нормами ст. ст. 261 и 325 НК РФ.

Порядок признания расходов на научные исследования и опыт- но-конструкторские разработки (НИОКР) описан в ст. 262 НК РФ, согласно которой расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, давшие положительный результат, включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение трех лет при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования.

Если организация несет расходы по страхованию имущества (ст. 263 НК РФ), то при ведении налогового учета таких расходов следует учитывать положения п. 6 ст. 272 НК РФ, которые обязывают учитывать их для целей налогообложения в тех отчетных (налоговых) периодах, к которым они относятся.

Соответственно при заключении договоров страхования на срок более одного налогового периода, предусматривающих уплату страхового взноса разовым платежом, организации в отношении расходов

на страхование следует организовать отдельный налоговый учет (в отдельных регистрах).

Оставшиеся нормируемые расходы, к которым относятся: расходы на командировки в части суточных и (или) полевого довольствия (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ); расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей (пп. 11 п. 1 ст. 264 НК

РФ); представительские расходы (п. 2 ст. 264 НК РФ); расходы на прочие виды рекламы, не поименованные в абз. 2— 4 п. 4 ст. 264 НК РФ; другие нормируемые расходы,

необходимо также учитывать в отдельных налоговых регистрах, но их учет должен вестись только в течение одного налогового периода, так как остатки вышеперечисленных расходов, не принятых в целях налогообложения текущего налогового периода, не переносятся на следующий отчетный период.

Данные вышеуказанных регистров о суммах нормируемых расходов в части относимых на уменьшение доходов текущего периода собираются по окончании этого периода в сводный регистр учета прочих расходов, в котором также собираются данные обо всех остальных (не относящихся к нормируемым) расходах, причисляемых налоговым законодательством к прочим. Причем эти данные могут быть также предварительно собраны в отдельных регистрах, либо напрямую заноситься в сводный регистр прочих расходов, пример которого помещен в табл.

В этом регистре нарастающим итогом с начала года отражаются итоговые данные по каждой группе косвенных расходов, раскрытие информации по которым требуется для заполнения приложения № 2 листа 02 декларации по налогу на прибыль, согласно которой прочие расходы отражаются в общей сумме по строке 060, а строки 070-100 расшифровывают некоторые статьи этих расходов (см. табл. 2.6—2.8).

ш

Таблица 2.6.

Регистр налогового учета расходов на ремонт основных средств

Таблица 2.8.

Регистр налогового учета прочих расходов, связанных с производством и реализацией

Таблица 2.8.

Регистр налогового учета прочих расходов, связанных с производством и реализацией (Продолжение)

Исполнитель:                                          /              /

(Ф.И.О.)

«              »              г.