<<
>>

Прибыль как центральная категория бухгалтерского учета


Особенность англо-американской школы бухгалтерского учета состоит в том, что она довела до крайности одну из идей, заложенных в трактате Пачоли, а именно, возможность исчисления прибыли. Весь смысл парадигмы двойной бухгалтерии истолковывался только как методология определения финансового результата.
Однако к заслугам американских бухгалтеров следует отнести доказательство того, что прибыль, исчисленная в бухгалтерском учете, не отражает экономического содержания — действительного результата хозяйственной деятельности. Осознание этого привело крупных американских ученых к четкому разграничению понятий — бухгалтерская и экономическая прибыль. Первое определяет прибыль как результат реализации товаров или услуг, второе — как следствие — результат «работы» капитала.
Различие между этими подходами провел Ирвинг Фишер (1867—1947). Он сравнил капитал, образующий прибыль, с садом, приносящим урожай. С бухгалтерской точки зрения сад стоит столько, сколько за него уплатили, с экономической — столько, сколько стоит его урожай. Эта аналогия продик то-
вана опытом оценки ценных бумаг, ибо акция стоит не столько, сколько за нее заплатили, а столько, сколько она в состоянии приносить дивидендов. Таким образом, для Фишера прибыль порождается капиталом, но не зависит от стоимости имущества, наоборот, оценка капитала прямо зависит от величины доходов фирмы, ибо капитал — это актив, способный приносить прибыль.
В этом случае рентабельность рассчитывается не на вложенный капитал, а на итог баланса-нетто, на чем настаивал Патон. Недостатком такого подхода надо считать слишком большую условность оценки капитала и ориентацию на большие будущие доходы, чем на реально полученные.
Кроме того, подход Фишера страдает еще одним очень важным недостатком: он предполагает, что потенциальная стоимость капитала зависит от актуальной величины прибыли, но последняя получена за прошедший (отчетный) период, а первая оценивается на будущее, в котором собственник может столкнуться с совершенно иной ситуацией. В приведенном примере мы оцениваем стоимость сада по величине уже полученного урожая, при этом будущий урожай может быть ничтожным.
Таким образом, идея прибыли в бухгалтерском учете связана только с полученным результатом, хотя в экономическом смысле важно то, что будет получено в будущем. В связи с этим, с точки зрения управления, данные учета могут не только помогать, но и сбивать с толку администрацию.
Попутно заметим, что в бухгалтерском учете присутствует понятие потенциальности. Например, вся дебиторская и кредиторская задолженность может трактоваться как будущие поступления и выплаты, весь актив может пониматься (а Шмаленбах так и понимал его) как расходы будущих периодов или, в духе американской школы, доходы будущих периодов (ибо актив для того и существует, чтобы приносить прибыль). Все это — примеры потенциальных поступлений, расходов и прибылей. Но есть и явные потенциальные категории, например торговые наценки (скидки).
Идея Фишера получила развитие в трудах нобелевского лауреата Джона Хикса (1904—1989). Он говорил, что прибыль — это то, что человек считает прибылью, то, во что он верит. Это очень смелое утверждение тем не менее не приводило его к оправданию анархии исчисления прибыли.
Ибо далее он уточнял, что на самом деле прибыль — это то, что может потребить собственник, не ухудшая своего благополучия [Hicks, с. 176].
Идея двух трактовок прибыли (бухгалтерской и экономической) в учетной практике оспаривалась Матгессичем, который неудачно пытался их синтезировать, но получила развитие благодаря Дэвиду Соломону. Он исходил из предпосылки, что концепция прибыли нужна для трех целей: 1) исчисления налогов, 2) защиты кредиторов, 3) для выбора разумной инвестиционной политики [Solomons, 1987, с. 316]. Бухгалтерская трактовка приемлема только для достижения первой цели и абсолютно неприемлема для достижения цели третьей[†††††††††††††††††††††††††].

Соломону              принадлежит и              заслуга              в              определении связи между
бухгалтерской и экономической прибылью:
Бухгалтерская              Внереализационные              изменения              Внереализационные изменения
прибыль              "*¦              стоимости (оценки) активов              —              стоимости (оценки) активов в +
в течение отчетного              периода.              предыдущие (прошлые) отчет
ные периоды.
Внереализационные изменения + стоимости (оценки) активов в              = Экономическая
будущие (предстоящие) отчет-              прибыль.
ные периоды.
Этот подход предполагал ежеквартально исчислять величину гудвилла и ее колебания. Появление этой категории связано как с облегчением техники учета (смена собственника не влечет составление ликвидационного баланса), так и с экономическим подходом к трактовке прибыли. Вместе с тем неоднозначность этого нового понятия привела к тому, что гудвилл разные авторы трактовали по-разному: Элементы актива, способствующие развитию хозяйственной деятельности предприятия, которым невозможно дать денежную оценку. Шмаленбах называл эти элементы коммерческими фондами номер один. Оценка кадрового состава предприятия — это, по Шмаленбаху, определение номер два. Чем лучше и слаженнее работает коллектив, тем лучше его хозяйственные успехи; Шмаленбах требовал амортизации гудвилла в течение 10 или 15 лет. Оценка клиентуры предприятия, ибо только ее наличие обеспечивает его работу. С другой стороны, только отличная работа администрации может создать стабильную клиентуру, что дает увеличение стоимости активов, как учил Доен Риперт. Разность между ожидаемым финансовым результатом и средней нормой рентабельности вложенного капитала. Разность между стоимостью предприятия и суммой элементов актива его баланса.
Боулдинг подчеркивал различия между бухгалтерским учетом и экономикой, сводя их к противопоставлению категории прибыли; представлению актива в первом случае как натуральной структуры ценностей, во втором — как стоимостной; разграничению интересов (бухгалтеров интересует прошлая и настоящая хозяйственная ситуация фирмы, экономистов — возможная будущая; бухгалтер говорит, насколько рентабельно предприятие, экономист насколько рентабельно оно могло бы бьггь; говоря математическим язы ком, Боулдинг полагал, что бухгалтер сводит свой интерес к временному и истекшему промежутку времени, а экономист — к определенному моменту (точке) в будущем. И далее следует важный вывод о том, что практическая бухгалтерия должна предусматривать и потенциальность финансовых результатов. Даже величина прибыли, по Боулдингу, носит чисто потенциальный
характер. (Это связано с тем, что момент реализации определяется по отпуску ценностей, а не по поступлению денег.)
Потенциальность как категория бухгалтерского учета позволяет сформулировать постулат Боулдинга:
понятие прибши не может быть однозначным, так как существует целый спектр таких понятий, каждое из которых отвечает строго определенной цели.
Все сказанное в этом разделе может показаться чем-то слишком теоретическим и отвлеченным от реальной жизни, однако, если кто-то захочет проанализировать хозяйственную деятельность и проникнуть за внешний фасад бухгалтерских отчетов, то постулат Боулдинга будет ему незаменимым спутником.
В теории учета, прежде всего англоязычных стран, различают налоговую и экономическую концепции прибыли. В связи с этим возможны два варианта. В первом случае бухгалтерская прибыль должна быть равна налогооблагаемой сумме, во втором — бухгалтерская прибыль — это одно, а налогооблагаемая прибыль — совершенно иное, их суммы не могут быть тождественны. В первом случае взгляд пользователей бухгалтерской отчетности устремлен в прошлое, во втором — в будущее. Однако положение усугубляется тем, что, согласно многим авторам и прежде всего Элдону Хендриксену, основная цель бухгалтерской отчетности — воздействие на курс ценных бумаг [Hendriksen]. В самом деле, данные финансовой отчетности предопределяют цены покупки и продажи акций. Следовательно, прибыль, показанная в балансе и отчете об убытках и прибылях, не может быть тождественна прибыли, с которой уплачиваются налоги, тем более, что система налогообложения может меняться каждый месяц, а вопрос об инвестициях необходимо принимать с расчетом на многие годы. Поскольку величина бухгалтерской прибыли зависит от выбранной методологии, возникли вопросы о том, в какой степени она влияет на рынок ценных бумаг. Эмпирические исследования показали, что общая сумма прибыли, показанная в отчете, оказывает прямое воздействие, однако бухгалтерские методы влияют только в той части, в какой они связаны с изменением движения денежных потоков. Например, изменение методов амортизации не влияет на курс ценных бумаг, так как реальная величина денежных средств, которыми располагает фирма, при этом остается прежней.
<< | >>
Источник: Соколов Я.В.. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней: Учебн. пособие для вузов. — М.: Аудит, ЮНИТИ. — 638 с.. 1996

Еще по теме Прибыль как центральная категория бухгалтерского учета:

  1. УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ АНАЛИЗ КАК ЭЛЕМЕНТ БУХГАЛТЕРСКОГО УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА, ЕГО РОЛЬ В ИНФОРМАЦИОННОМ ОБЕСПЕЧЕНИИ МЕНЕДЖМЕНТА ОРГАНИЗАЦИИ
  2. 7.5. Отражение в бухгалтерском учете расчетов по налогу на прибыль
  3. 1.4. Финансовые и хозяйственные процессы в страховой деятельности как объект бухгалтерского наблюдения. Объекты учета в страховании
  4. 2.2. Организация бухгалтерского учета
  5. Ведение бухгалтерского учета
  6. ВЕДЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
  7. Раздел 5 Основы бухгалтерского учета
  8. Организация бухгалтерского учета
  9. 1.1. Цели и задачи бухгалтерского учета
  10. Принципы ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации