Оценка готовой продукции Оценка стоимости готовой продукции распределительным путем Расчет прямых расходов относящихся к завершенной изготовлением готовой продукции
Готовой продукцией является продукция, прошедшая все стадии технологической обработки, соответствующая установленным
стандартам, либо техническим условиям, принятая отделом технического контроля и сданная на склад, либо переданная заказчику.
С принятием 'Федерального закона № 58-ФЗ порядок формирования себестоимости выпускаемой продукции в налоговом учете претерпел некоторые методические изменения. Причем указанный порядок, как и большинство других значимых изменений, внесенных вышеуказанным законом, начинают свое действие «задним числом» с 1 января 2005 года. В связи с этим возникает необходимость в середине отчетного периода менять способы и методы налогового учета, причем не только готовой продукции как завершающей стадии производственного процесса, но также и всех остальных стадий этого процесса. Правда, следует оговориться, что все таковые изменения, внесенные в нормативную базу налогового учета, в общем, экономически и методологически оправданы и не ухудшают положения налогоплательщиков, что делает легитимными данные изменения согласно п. 2. ст. 5 части первой НК РФ.
Итак, каким образом производится оценка выпущенной готовой продукции в свете изменений внесенных в 25 главу НК РФ?
Согласно положениям налогового законодательства такой оценкой можно считать совокупность прямых расходов отчетного периода учитываемых в стоимости завершенной производством продукции с учетом переходящего остатка по этой продукции на начало этого периода.
Принципы оценки отгруженной в течение месяца и числящейся на конец месяца на складе готовой продукции не зависят от отраслевой специфики налогоплательщика и определяются в соответствие с п. 2 ст. 319 НК РФ в следующем порядке:
оценка остатков готовой продукции на складе производится на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках готовой продукции на складе (в количественном выражении) и определяется налогоплательщиком как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящейся на выпуск продукции в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остаток НЗП), и суммой прямых затрат, приходящейся на отгруженную в текущем месяце продукцию.
При этом для определения доли прямых расходов, относящихся к отгруженной в текущем месяце продукции, необходимо общую величину прямых расходов приходящихся на всю имеющуюся готовую продукцию, которая равна сумме прямых расходов относимых к выпущенной продукции в текущем месяце с учетом суммы прямых
затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на начало текущего месяца, умножить на коэффициент равный отношению количества отгруженной к общему количеству произведенной и числящейся на складе на начало месяца продукции.
Это можно выразить следующими формулами:
ПРогп.к = ПРогп.н + (ПРт.м. — НЗПк.м.) — ПРотг;а ПРотг = ПРогп.н + (ПРт.м. — НЗПк.м.) х Сотг / Собщ,
где: ПРогп.к — прямые расходы, приходящиеся на остатки готовой продукции на конец месяца;
ПРогп.н — прямые расходы, приходящиеся на остатки готовой продукции на начало месяца;
НЗПк.м. — остатки незавершенного производства на конец месяца;
ПРт.м — прямые расходы текущего месяца с учетом входного НЗП;
ПРотг — прямые расходы, приходящиеся на отгруженную в текущем месяце продукцию;
Сотг — количество отгруженной за месяц продукции;
Собщ — общее количество произведенной за месяц продукции с учетом остатка на складе на начало месяца.
К расходам текущего отчетного периода прямые расходы относятся по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены (ст. 318 НК РФ в редакции Федерального закона № 58-ФЗ). Поэтому в целях налогообложения учитываются только суммы прямых расходов относимых к реализованной продукции. Если вся отгруженная в отчетном периоде продукция реализована, то для заполнения Декларации по налогу на прибыль достаточно будет произвести расчет согласно приведенным выше формулам и в строке 010 «Прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам, работам, услугам» приложения № 2 «Расходы, связанные с производством и реализацией» к листу 02 декларации указать сумму прямых расходов приходящуюся на отгруженную в текущем месяце продукцию (ПРотг).
Как это сделать, показано ниже.Пример 16
В качестве примера рассмотрим порядок распределения прямых расходов, приходящихся на остатки готовой продукции в январе и феврале, воспользовавшись условием примера 14 и дополнив его данными об остатках и движении готовой продукции.
Пусть остаток готовой продукции на складе на начало января составляет 5 ООО шт., а сумма приходящихся на него прямых расходов 900 ООО руб. Всего в январе месяце реализовано готовой продукции 9 300 шт., в феврале 8500 шт. Сумма прямых расходов, относящихся к выпущенной в течение месяца продукции, определяется на основании регистра-расчета остатков незавершенного производства (см. табл. 2.10. графа 14);
в январе — 1 755 700руб., Сумма прямых расходов, которые необходимо распределить на остатки ГПна складе и на отгруженную продукцию определяются с учетом начальных остатков;
в январе — 1 755 700руб. + 900 000руб. = 2 655 700руб. При этом сумма прямых расходов приходящихся на отгруженную продукцию определяется как произведение общей распределяемой на всю имеющуюся ГП суммы на отношение отгруженной к оставшейся на складе продукции в натуральных показателях;
в январе — 2 655 700руб. х 9 500/15 ООО = 1 681 943,33руб., следовательно, оставшаяся часть суммы прямых расходов относится к не отгруженной (остающейся на складе на конец месяца) продукции: 2 655 700 - 1681943,33руб. = 973 756,67руб.
Аналогично производится расчет за февраль. Сумма прямых расходов, относящихся к выпущенной в течение месяца продукции, определяется на основании регистра-расчета остатков незавершенного производства (см. табл. 2.10. графа 14);
в феврале — 1476 585руб., Сумма прямых расходов, которые необходимо распределить на остатки ГП на складе и на отгруженную продукцию определяются с учетом начальных остатков;
в феврале — 1476 585руб., + 973 756,67руб. — 2 450 341,67руб. Сумма, прямых расходов приходящихся на отгруженную продукцию определяется как произведение общей распределяемой на всю имеющуюся ГП суммы на отношение отгруженной к оставшейся на складе продукции в натуральных показателях;
в феврале — 2 450 341,67руб.
х 8 500/16 500 — 1262 297,22руб. Оставшаяся часть суммы прямых расходов относится к неот- груженной (остающейся на складе на конец месяца) продукции2 450 341,67руб. -1262297,22руб. = 1188 044,45руб.
Форма регистра налогового учета суммы прямых расходов приходящихся на остаток готовой продукции на складе представлена в табл. 2.12.
Период | Остаток ГП | Готовая продукция (ГП) | Сумма прямых расходов относящихся к выпущенной продукции (руб.) (*) | Сумма прямых расходов к распределению (гр. 2+ гр.8) (руб.) | Сумма прямых расходов приходящихся на отгруженную продукцию(гр. 9 X гр.6: гр.5) (руб.) | Сумма прямых расходов приходящихся на остатки продукции(гр. 9 — гр.Ю) (руб.) | ||||
Сумма прямых расходов на начало периода (руб.) | Остаток ГП на складе на начало периода (шт.) | Приход ГП на склад за период (шт.) | Всего (шт.) | Отгружено ГП(шт.) | Остаток ГП на складе на конец периода (шт.) | |||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 |
Январь | 900 ООО | 5 000 | 10 000 | 15 000 | 9 500 | 5 500 | 1 755 700 | 2 655 700 | 1 681 943,33 | 973 756,67 |
Февраль | 973 756,67 | 5 500 | 11000 | 16 500 | 8 500 | 8 000 | 1 476 585 | 2 450 341,67 | 1 262 297,22 | 1 188 044,45 |
Итого с начала года | />X | X | 21 000 | 31500 | 18 000 | X | 3 232 285 | 5 106 041,67 | 2 944 240,55 | 2161 801,12 |
Март |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого с начала года |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Апрель |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
(*) — данные из предыдущего расчета доли прямых расходов, относящихся к завершенному производству (гр.
14 табл. 2.10.).Исполнитель: / /
(Ф.И.О.)
Если реализована не вся отгруженная в отчетном периоде продукции, то необходимо произвести еще один расчет, позволяющий распределить сумму прямых расходов, относящихся к отгруженной продукции между ее реализованной и нереализованной частями.
Еще по теме Оценка готовой продукции Оценка стоимости готовой продукции распределительным путем Расчет прямых расходов относящихся к завершенной изготовлением готовой продукции:
- Классификация и порядок признания расходов при использовании кассового метода
- Оценка готовой продукции Оценка стоимости готовой продукции распределительным путем Расчет прямых расходов относящихся к завершенной изготовлением готовой продукции