Оценка готовой продукции Оценка стоимости готовой продукции распределительным путем Расчет прямых расходов относящихся к завершенной изготовлением готовой продукции

Готовой продукцией является продукция, прошедшая все стадии технологической обработки, соответствующая установленным

стандартам, либо техническим условиям, принятая отделом технического контроля и сданная на склад, либо переданная заказчику.

С принятием 'Федерального закона № 58-ФЗ порядок формирования себестоимости выпускаемой продукции в налоговом учете претерпел некоторые методические изменения. Причем указанный порядок, как и большинство других значимых изменений, внесенных вышеуказанным законом, начинают свое действие «задним числом» с 1 января 2005 года. В связи с этим возникает необходимость в середине отчетного периода менять способы и методы налогового учета, причем не только готовой продукции как завершающей стадии производственного процесса, но также и всех остальных стадий этого процесса. Правда, следует оговориться, что все таковые изменения, внесенные в нормативную базу налогового учета, в общем, экономически и методологически оправданы и не ухудшают положения налогоплательщиков, что делает легитимными данные изменения согласно п. 2. ст. 5 части первой НК РФ.

Итак, каким образом производится оценка выпущенной готовой продукции в свете изменений внесенных в 25 главу НК РФ?

Согласно положениям налогового законодательства такой оценкой можно считать совокупность прямых расходов отчетного периода учитываемых в стоимости завершенной производством продукции с учетом переходящего остатка по этой продукции на начало этого периода.

Принципы оценки отгруженной в течение месяца и числящейся на конец месяца на складе готовой продукции не зависят от отраслевой специфики налогоплательщика и определяются в соответствие с п. 2 ст. 319 НК РФ в следующем порядке:

оценка остатков готовой продукции на складе производится на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках готовой продукции на складе (в количественном выражении) и определяется налогоплательщиком как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящейся на выпуск продукции в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остаток НЗП), и суммой прямых затрат, приходящейся на отгруженную в текущем месяце продукцию.

При этом для определения доли прямых расходов, относящихся к отгруженной в текущем месяце продукции, необходимо общую величину прямых расходов приходящихся на всю имеющуюся готовую продукцию, которая равна сумме прямых расходов относимых к выпущенной продукции в текущем месяце с учетом суммы прямых

затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на начало текущего месяца, умножить на коэффициент равный отношению количества отгруженной к общему количеству произведенной и числящейся на складе на начало месяца продукции.

Это можно выразить следующими формулами:

ПРогп.к = ПРогп.н + (ПРт.м. — НЗПк.м.) — ПРотг;а ПРотг = ПРогп.н + (ПРт.м. — НЗПк.м.) х Сотг / Собщ,

где: ПРогп.к — прямые расходы, приходящиеся на остатки готовой продукции на конец месяца;

ПРогп.н — прямые расходы, приходящиеся на остатки готовой продукции на начало месяца;

НЗПк.м. — остатки незавершенного производства на конец месяца;

ПРт.м — прямые расходы текущего месяца с учетом входного НЗП;

ПРотг — прямые расходы, приходящиеся на отгруженную в текущем месяце продукцию;

Сотг — количество отгруженной за месяц продукции;

Собщ — общее количество произведенной за месяц продукции с учетом остатка на складе на начало месяца.

К расходам текущего отчетного периода прямые расходы относятся по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены (ст. 318 НК РФ в редакции Федерального закона № 58-ФЗ). Поэтому в целях налогообложения учитываются только суммы прямых расходов относимых к реализованной продукции. Если вся отгруженная в отчетном периоде продукция реализована, то для заполнения Декларации по налогу на прибыль достаточно будет произвести расчет согласно приведенным выше формулам и в строке 010 «Прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам, работам, услугам» приложения № 2 «Расходы, связанные с производством и реализацией» к листу 02 декларации указать сумму прямых расходов приходящуюся на отгруженную в текущем месяце продукцию (ПРотг).

Пример 16

В качестве примера рассмотрим порядок распределения прямых расходов, приходящихся на остатки готовой продукции в январе и феврале, воспользовавшись условием примера 14 и дополнив его данными об остатках и движении готовой продукции.

Пусть остаток готовой продукции на складе на начало января составляет 5 ООО шт., а сумма приходящихся на него прямых расходов 900 ООО руб. Всего в январе месяце реализовано готовой продукции 9 300 шт., в феврале 8500 шт. Сумма прямых расходов, относящихся к выпущенной в течение месяца продукции, определяется на основании регистра-расчета остатков незавершенного производства (см. табл. 2.10. графа 14);

в январе — 1 755 700руб., Сумма прямых расходов, которые необходимо распределить на остатки ГПна складе и на отгруженную продукцию определяются с учетом начальных остатков;

в январе — 1 755 700руб. + 900 000руб. = 2 655 700руб. При этом сумма прямых расходов приходящихся на отгруженную продукцию определяется как произведение общей распределяемой на всю имеющуюся ГП суммы на отношение отгруженной к оставшейся на складе продукции в натуральных показателях;

в январе — 2 655 700руб. х 9 500/15 ООО = 1 681 943,33руб., следовательно, оставшаяся часть суммы прямых расходов относится к не отгруженной (остающейся на складе на конец месяца) продукции: 2 655 700 - 1681943,33руб. = 973 756,67руб.

Аналогично производится расчет за февраль. Сумма прямых расходов, относящихся к выпущенной в течение месяца продукции, определяется на основании регистра-расчета остатков незавершенного производства (см. табл. 2.10. графа 14);

в феврале — 1476 585руб., Сумма прямых расходов, которые необходимо распределить на остатки ГП на складе и на отгруженную продукцию определяются с учетом начальных остатков;

в феврале — 1476 585руб., + 973 756,67руб. — 2 450 341,67руб. Сумма, прямых расходов приходящихся на отгруженную продукцию определяется как произведение общей распределяемой на всю имеющуюся ГП суммы на отношение отгруженной к оставшейся на складе продукции в натуральных показателях;

в феврале — 2 450 341,67руб.

2 450 341,67руб. -1262297,22руб. = 1188 044,45руб.

Форма регистра налогового учета суммы прямых расходов приходящихся на остаток готовой продукции на складе представлена в табл. 2.12.

(*) — данные из предыдущего расчета доли прямых расходов, относящихся к завершенному производству (гр.

Исполнитель:                             /              /

(Ф.И.О.)

Если реализована не вся отгруженная в отчетном периоде продукции, то необходимо произвести еще один расчет, позволяющий распределить сумму прямых расходов, относящихся к отгруженной продукции между ее реализованной и нереализованной частями.