Оценка готовой продукции Оценка стоимости готовой продукции распределительным путем Расчет прямых расходов относящихся к завершенной изготовлением готовой продукции

Готовой продукцией является продукция, прошедшая все стадии технологической обработки, соответствующая установленным
стандартам, либо техническим условиям, принятая отделом технического контроля и сданная на склад, либо переданная заказчику.

С принятием 'Федерального закона № 58-ФЗ порядок формирования себестоимости выпускаемой продукции в налоговом учете претерпел некоторые методические изменения. Причем указанный порядок, как и большинство других значимых изменений, внесенных вышеуказанным законом, начинают свое действие «задним числом» с 1 января 2005 года. В связи с этим возникает необходимость в середине отчетного периода менять способы и методы налогового учета, причем не только готовой продукции как завершающей стадии производственного процесса, но также и всех остальных стадий этого процесса. Правда, следует оговориться, что все таковые изменения, внесенные в нормативную базу налогового учета, в общем, экономически и методологически оправданы и не ухудшают положения налогоплательщиков, что делает легитимными данные изменения согласно п. 2. ст. 5 части первой НК РФ.
Итак, каким образом производится оценка выпущенной готовой продукции в свете изменений внесенных в 25 главу НК РФ?
Согласно положениям налогового законодательства такой оценкой можно считать совокупность прямых расходов отчетного периода учитываемых в стоимости завершенной производством продукции с учетом переходящего остатка по этой продукции на начало этого периода.
Принципы оценки отгруженной в течение месяца и числящейся на конец месяца на складе готовой продукции не зависят от отраслевой специфики налогоплательщика и определяются в соответствие с п. 2 ст. 319 НК РФ в следующем порядке:
оценка остатков готовой продукции на складе производится на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках готовой продукции на складе (в количественном выражении) и определяется налогоплательщиком как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящейся на выпуск продукции в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остаток НЗП), и суммой прямых затрат, приходящейся на отгруженную в текущем месяце продукцию.
При этом для определения доли прямых расходов, относящихся к отгруженной в текущем месяце продукции, необходимо общую величину прямых расходов приходящихся на всю имеющуюся готовую продукцию, которая равна сумме прямых расходов относимых к выпущенной продукции в текущем месяце с учетом суммы прямых
затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на начало текущего месяца, умножить на коэффициент равный отношению количества отгруженной к общему количеству произведенной и числящейся на складе на начало месяца продукции.
Это можно выразить следующими формулами:
ПРогп.к = ПРогп.н + (ПРт.м. — НЗПк.м.) — ПРотг;а ПРотг = ПРогп.н + (ПРт.м.

— НЗПк.м.) х Сотг / Собщ,
где: ПРогп.к — прямые расходы, приходящиеся на остатки готовой продукции на конец месяца;
ПРогп.н — прямые расходы, приходящиеся на остатки готовой продукции на начало месяца;
НЗПк.м. — остатки незавершенного производства на конец месяца;
ПРт.м — прямые расходы текущего месяца с учетом входного НЗП;
ПРотг — прямые расходы, приходящиеся на отгруженную в текущем месяце продукцию;
Сотг — количество отгруженной за месяц продукции;
Собщ — общее количество произведенной за месяц продукции с учетом остатка на складе на начало месяца.
К расходам текущего отчетного периода прямые расходы относятся по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены (ст. 318 НК РФ в редакции Федерального закона № 58-ФЗ). Поэтому в целях налогообложения учитываются только суммы прямых расходов относимых к реализованной продукции. Если вся отгруженная в отчетном периоде продукция реализована, то для заполнения Декларации по налогу на прибыль достаточно будет произвести расчет согласно приведенным выше формулам и в строке 010 «Прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам, работам, услугам» приложения № 2 «Расходы, связанные с производством и реализацией» к листу 02 декларации указать сумму прямых расходов приходящуюся на отгруженную в текущем месяце продукцию (ПРотг). Как это сделать, показано ниже.
Пример 16
В качестве примера рассмотрим порядок распределения прямых расходов, приходящихся на остатки готовой продукции в январе и феврале, воспользовавшись условием примера 14 и дополнив его данными об остатках и движении готовой продукции.

Пусть остаток готовой продукции на складе на начало января составляет 5 ООО шт., а сумма приходящихся на него прямых расходов 900 ООО руб. Всего в январе месяце реализовано готовой продукции 9 300 шт., в феврале 8500 шт. Сумма прямых расходов, относящихся к выпущенной в течение месяца продукции, определяется на основании регистра-расчета остатков незавершенного производства (см. табл. 2.10. графа 14);
в январе — 1 755 700руб., Сумма прямых расходов, которые необходимо распределить на остатки ГПна складе и на отгруженную продукцию определяются с учетом начальных остатков;
в январе — 1 755 700руб. + 900 000руб. = 2 655 700руб. При этом сумма прямых расходов приходящихся на отгруженную продукцию определяется как произведение общей распределяемой на всю имеющуюся ГП суммы на отношение отгруженной к оставшейся на складе продукции в натуральных показателях;
в январе — 2 655 700руб. х 9 500/15 ООО = 1 681 943,33руб., следовательно, оставшаяся часть суммы прямых расходов относится к не отгруженной (остающейся на складе на конец месяца) продукции: 2 655 700 - 1681943,33руб. = 973 756,67руб.
Аналогично производится расчет за февраль. Сумма прямых расходов, относящихся к выпущенной в течение месяца продукции, определяется на основании регистра-расчета остатков незавершенного производства (см. табл. 2.10. графа 14);
в феврале — 1476 585руб., Сумма прямых расходов, которые необходимо распределить на остатки ГП на складе и на отгруженную продукцию определяются с учетом начальных остатков;
в феврале — 1476 585руб., + 973 756,67руб. — 2 450 341,67руб. Сумма, прямых расходов приходящихся на отгруженную продукцию определяется как произведение общей распределяемой на всю имеющуюся ГП суммы на отношение отгруженной к оставшейся на складе продукции в натуральных показателях;
в феврале — 2 450 341,67руб. х 8 500/16 500 — 1262 297,22руб. Оставшаяся часть суммы прямых расходов относится к неот- груженной (остающейся на складе на конец месяца) продукции
2 450 341,67руб. -1262297,22руб. = 1188 044,45руб.
Форма регистра налогового учета суммы прямых расходов приходящихся на остаток готовой продукции на складе представлена в табл. 2.12.

Период	Остаток ГП		Готовая продукция (ГП)				Сумма прямых расходов относящихся к выпущенной продукции (руб.) (*)	Сумма прямых расходов к распределению (гр. 2+ гр.8) (руб.)	Сумма прямых расходов приходящихся на отгруженную продукцию(гр. 9 X гр.6: гр.5) (руб.)	Сумма прямых расходов приходящихся на остатки продукции(гр. 9 — гр.Ю) (руб.)
Период	Сумма прямых расходов на начало периода (руб.)	Остаток ГП на складе на начало периода (шт.)	Приход ГП на склад за период (шт.)	Всего (шт.)	Отгружено ГП(шт.)	Остаток ГП на складе на конец периода (шт.)		Сумма прямых расходов к распределению (гр. 2+ гр.8) (руб.)
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
Январь	900 ООО	5 000	10 000	15 000	9 500	5 500	1 755 700	2 655 700	1 681 943,33	973 756,67
Февраль	973 756,67	5 500	11000	16 500	8 500	8 000	1 476 585	2 450 341,67	1 262 297,22	1 188 044,45
Итого с начала года	/>X	X	21 000	31500	18 000	X	3 232 285	5 106 041,67	2 944 240,55	2161 801,12
Март
Итого с начала года
Апрель

(*) — данные из предыдущего расчета доли прямых расходов, относящихся к завершенному производству (гр. 14 табл. 2.10.).
Исполнитель: / /
(Ф.И.О.)

Если реализована не вся отгруженная в отчетном периоде продукции, то необходимо произвести еще один расчет, позволяющий распределить сумму прямых расходов, относящихся к отгруженной продукции между ее реализованной и нереализованной частями.

<< | >>

↑

Источник: Соколов Ю.А.. ФОРМИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ В БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГОВОМ УЧЕТАХ. - М.: Издательство «Альфа-Пресс». — 216 с.. 2005

Помощь с написанием учебных работ

Еще по теме Оценка готовой продукции Оценка стоимости готовой продукции распределительным путем Расчет прямых расходов относящихся к завершенной изготовлением готовой продукции:

- Аудит - Бухучет и история бухучета - Внешнеэкономическая деятельность - Государственное и муниципальное управление - Макроэкономика - Налоги и налогообложение - Политическая экономия - Региональная экономика - Страхование - Таможенное дело - Теория статистики - Финансы, денежное обращение,кредит - Экономика предприятия - Экономика труда - Экономическая история - Экономическая теория -

- Бизнес, предпринимательство - Военное дело - Гуманитарные науки - Исторические науки - Маркетинг, реклама и торговля - Медицина - Менеджмент - Политология - Психологические дисциплины - Социология - Экологические дисциплины - Экономические науки - Юридические науки -