Оценка амортизируемого имущества

Формирование первоначальной стоимости объектов основных средств (базы для начисления амортизации)

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

требования

основание

требования

основание

1. Приобретенных до 01.01.2002 г., стоимостью свыше 10.000,00 руб.

Сформирована с учетом требований ПБУ 6/01, ПБУ 6/97, действовавшим на момент принятия к учету объекта основных средств. В случае проведения предприятием переоценки основных средств, восстановительная стоимость определяется с учетом всех переоценок.

Вступление в силу главы 25 НК РФ не повлекло за собой изменений первоначальной стоимости объектов основных средств в бухгалтерском учете.

Письмо Минфина РФ от 29.08.2002 г.

Вне зависимости от выбранного метода начисления амортизации по имуществу, введенному в эксплуатацию до 01.01.2002 г., начисление амортизации производится исходя из остаточной стоимости указанного имущества.

Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию до 01.01.2002 г., определяется как разница между восстановительной стоимостью таких основных средств и суммой накопленной амортизации, на основании данных бухгалтерского учета.

п. 1 ст. 322 НК РФ

2. Приобретенных до 01.01.2002 г., стоимостью до 10.000,00 руб.

В зависимости от учетной политики: Аналогично п. 1. Списаны на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска в производство или эксплуатацию

Для целей налогового учета основные средства первоначальной стоимостью до 10000 руб. не являются амортизируемым имуществом, их стоимость подлежит включению в состав текущих расходов в момент ввода в эксплуатацию

п. 1 ст. 256 НК РФ

3. Приобретенных после 01.01.2002 г., стоимостью свыше 10.000,00 руб

Формирование первоначальной стоимости объекта основных средств в бухгалтерском учете осуществляется исходя из фактических затрат на его приобретение, в частности:

П. 8 ПБУ 6/01

Первоначальная стоимость — база для начисления амортизации

Не все затраты, приведенные в ПБУ, формируют первоначальную стоимость объектов основных средств, являющихся амортизируемым имуществом, в налоговом учете:

Ст. 257 НК РФ

1. Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

1. Формируют стоимость основных средств

П.

2. Суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам

2. Формируют стоимость основных средств

П. 1 ст. 257 НК РФ

3. Таможенные пошлины

3. Включаются в состав прочих расходов

Пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ

4. Невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств

4. Включаются в состав прочих расходов

П. 1 ст. 257 НК РФ

5. Вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств

5. Формируют стоимость основных средств

П. 1 ст. 257 НК РФ

6. Суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств

6. Включаются в состав прочих расходов

Пп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ

7. Регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств

7. Включаются в состав прочих расходов

Пп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ

8. Иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. В частности, начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта

8. Проценты по заемным средствам включаются в состав внереализационных расходов

Пп.

9. Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются)

9. Положительные и отрицательные суммовые разницы включаются соответственно в состав внереализационных доходов и расходов

Пп. 11.1 п. 1 ст. 250 НК РФ,

с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах)

Пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ

10. Добровольное страхование основных средств производственного назначения (в том числе арендованных)

10. Составляют группу прочих

Пп. 3. п. 1 ст. 263 НК РФ

4. Приобретенных после 01.01.2002 г., стоимостью дд 10.000,00 руб.

В зависимости от учетной политики: Аналогично п.3. Списаны на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска в производство или эксплуатацию

Не являются амортизируемым имуществом, их стоимость подлежит включению в состав текущих расходов в момент ввода в эксплуатацию

П. 1 ст. 256 НК РФ

5. Полученных безвозмездно после 01.01.2002 г.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Доходы в виде безвозмездно полученного имущества относятся в состав внереализационных в течение срока эксплуатации, частями равными суммам амортизации, начисленной в текущем периоде

П. 10 ПБУ 6/01

Доходы в виде безвозмездно полученного имущества относятся в состав внереализационных.

П. 1 ст. 2- 57,

п. 8 ст. 250 НК РФ

6. Являющихся предметами лизинга, учитываемыми на балансе лизингополучателя

Принимаются к бухгалтерскому учету по полной стоимости, предусмотренной договором (т.е. с учетом как затрат лизингодателя на приобретение объекта, так и с учетом его вознаграждения)

Базой для начисления амортизации является сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов

П. 1 ст. 257 НК РФ