<<
>>

1.6. Общие требования к расходам

Для целей налогообложения принимаются расходы, отвечающие требованиям, предусмотренным п. 1 ст. 252 НК РФ. Расходы должны быть обоснованными и документально подтвержденными и при этом произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Экономически оправданные расходы представляют собой затраты, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Порядок оформления документов предусмотрен нормативными правовыми актами соответствующих органов исполнительной власти, которым в соответствии с законодательством РФ предоставлено право утверждать порядок составления и формы первичных документов, которыми оформляются хозяйственные операции.

Расходы, учитываемые для целей налогообложения, делятся на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Следует учесть, что в соответствии с гл. 25 НК РФ перечень расходов, учитываемых для целей налогообложения, не является закрытым. Таким образом, для того чтобы учесть расходы, возникшие у налогоплательщика при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода, указанные расходы должны отвечать принципам, предусмотренным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Следует также иметь в виду, что предусмотрен специальный перечень расходов, который не учитывается для целей налогообложения даже при соблюдении этих условий. Данный перечень предусмотрен ст. 270 НК РФ.

Федеральным законом от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 58-ФЗ) внесены изменения в ст.

252 НК РФ. Теперь понятие "документально подтвержденные расходы" было уточнено. Напомним, что документальное подтверждение расходов является необходимым условием для отнесения любых затрат в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли.

Под документально подтвержденными расходами теперь должны пониматься затраты, подтвержденные не только документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, но и документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Потребность в произведенном уточнении была вызвана тем, что на практике под документально подтвержденными расходами налоговыми органами зачастую понимались расходы, подтвержденные не иначе как документами, предусмотренными законодательством России.

Этим практически исключалась возможность учета расходов, произведенных за пределами территории Российской Федерации и подтвержденных документами, оформленными по правилам законодательства иностранных государств, а также на основании документов, не являющихся прямым доказательством понесенного расхода.

Так, к примеру, в Письме УМНС по г. Москве от 29 ноября 2004 г. N 26-12/76638 "О включении в состав расходов в целях налогообложения прибыли оплаты услуг по транспортировке товаров" разъяснялось, что для того, чтобы учесть расходы при налогообложении прибыли, факт оказания услуг (в частности, акт приемки-передачи оказанных услуг) должен быть оформлен в соответствии с законодательством России.

Теперь на законодательном уровне прямо определено, что понесенные расходы для целей налогообложения прибыли могут приниматься к учету, если они оформлены в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве.

Заметим, что законодатель делает акцент не на всех документах, составленных в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, а на документах, составленных в соответствии с обычаями делового оборота, под которыми согласно ст. 5 ГК РФ понимаются сложившееся и широко применяемое в какой-либо области предпринимательской деятельности правило поведения, не предусмотренное законодательством, независимо от того, зафиксировано ли оно в каком-либо документе) и (или) документах, косвенно подтверждающих произведенные расходы (в том числе в таможенной декларации, приказе о командировке, проездных документах, отчете о выполненной работе в соответствии с договором).

В отношении документов, косвенно подтверждающих расходы, следует также обратить внимание на то, что перечень таких документов на законодательном уровне остается открытым и может дополняться по усмотрению налогоплательщика любыми иными документами, из которых следует косвенное подтверждение понесенных расходов (актами, накладными, соглашениями об оплате и т.п.).

При этом согласно ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, классифицируются и делятся на определенные группы, которые по-разному учитываются в расходах текущего периода.

Все расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на следующие элементы:

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда;

- амортизационные отчисления;

- прочие расходы.

<< | >>
Источник: М.В.Романова. БОЛЬШАЯ КНИГА БУХГАЛТЕРА СТРАХОВОЙ КОМПАНИИ (БКБСК): ЕЖЕГОДНЫЙ СПРАВОЧНИК-АЛЬМАНАХ. ЧАСТЬ I. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ. 2006

Еще по теме 1.6. Общие требования к расходам:

  1. 1. Общие требования к договорным отношениям
  2. Общие требования к порядку заполнения налоговой декларации
  3. Общие требования к осмотру места происшествия
  4. Общие требования к разработке коллективного договора
  5. Общие требования к разработке соглашения
  6. 1.1. Общие требования к доходам
  7. 1.6. Общие требования к расходам
  8. 1.1. Общие требования к содержанию отчетности
  9. Классификация, группировка и порядок признания расходов при формировании налоговой себестоимости продукции (работ, услуг) Общие вопросы учета расходов для целей налогообложения
  10. 4. Порядок работы Государственной Думы Общие требования
  11. Периодичность заседаний Государственной Думы и общие требования к организации ее работы
  12. § 2. Современная система органов государственной власти субъектов Российской Федерации, ее нормативные правовые основы, общие требования к организации и деятельности
  13. Общие требования, предъявляемые к протоколам следственных действий
  14. ГЛАВА 1. ОБЩИЕ ТРЕБОВАНИЯ, ПРЕДЪЯВЛЯЕМЫЕ К ПОВЕДЕНИЮ СУДЬИ
  15. §3. Преступления, посягающие на общие требования воинской дисциплины
  16. 4.1.5 Принятие исковых заявлений к производству суда (примерные общие требования для всех категорий дел по спорам о праве интеллектуальной собственности)
  17. 8.1. Общие требования к практической подготовке и описанию результатов социального исследования
  18. Статья 5. Общие требования к рекламе