Древний Египет

Несколько тысяч лет тому назад люди научились делать папирус. К этому времени — юности мира — восходят и истоки учета, и регистрация фактов хозяйственной жизни на свитках папируса (свободных листах).

Самая большая из дошедших до нас таблиц вмещала 87 столбцов [Stevelink, 1982, с. 31].

Основным учетным приемом была инвентаризация.

При I и II династиях (3400 — 2980 гг. до н. э.) каждые два года проводились инвентаризации движимого и недвижимого имущества. При IV династии прерывная (дискретная) инвентаризация была заменена текущим (перманентным) учетом [Помазков, 1940, с. 284]. Его цель заключалась прежде всего в проверке достоверности получений и выдач серебра, хлеба и т. д. Факт хозяйственной жизни оформлялся тремя лицами — один отмечал на папирусе число ценностей, намеченных к отпуску, второй проставлял рядом фактический отпуск (сначала отмечал, а потом отпускал) и, наконец, третий сравнивал числа и делал отметки о выявленных отклонениях, проводя продольную черту на проверенных документах.

Ценности со склада могли быть отпущены только при наличии на документе резолюции уполномоченного лица: «подлежит выдаче». «Заведующий складом» регистрировал отпуск и подкладывал оправдательные документы. «Кладовщики» по окончании дня должны были составить отчет, в котором отражали движение ценностей по плательщикам и получателям, а внутри этой первичной группировки — по наименованиям ценностей.

Существенным моментом материального учета было ежедневное выведение остатков. На это обстоятельство как особенность древнеегипетского учета обратил внимание JI. Борхардт [Borchardt, с. 9—10]. Вывод ежедневных остатков был возможен в связи с относительно небольшими объемами хозяйственной деятельности. А. Шарфф и Ф.Л. Гриффис даже говорили о ежедневном «балансе» [Scharff, с. 51; Griffith, с. 104], а X. Бюль реконструировал его схему [Buhl, с. 316]*.

Э.              Стевелинк, напротив, считал, что вывод сальдо был приурочен к отчетному периоду, хотя имели место случаи и ежедневного вывода остатков [Stevelink, 1982, с. 29].

Материальный учет предполагал и регистрацию сметных назначений. Действительно, при VI династии мы встречаем в учете смету и видим, что регистрация фактов хозяйственной жизни позволяла контролировать выполнение сметных назначений. Это подтверждается документами, относящимися к 2500—2400 гг. до н. э.

Слияние элементов материального учета и сметы можно наблюдать в таблице норм выдачи продуктов питания на месяц лицам, строившим в скале колодец [Лурье, с. 222—224].

Т аблица 1

Нормы выдачи зерна строителям колодца (в харах)*

Счета материальных ценностей велись по схеме:Ow + П = Р + Ок, т.

Приведенные данные любопытны не только в бухгалтерском отношении (на 25 человек предусмотрен 1 писец — ставка равна ставке начальника), но и в социальном смысле: раб получал меньше '/3 заработка вольнонаемного, а стражник, карауливший двух рабов, имел больше, чем эти рабы вместе, женский труд оплачивался ниже, чем мужской. Интересно отметить, что работало 19 человек, а обслуживало их 6.

О ходе работ начальник представлял ежедневный письменный отчет. Прием работ и контроль за их ходом выполнялся специальными комиссиями. Если отчет признавался неудовлетворительным, писца избивали.

Документы часто составляли в двух или трех экземплярах, а записи разделяли на черновые и беловые [Vlaemminck, с. 17 и 22].

Рассматривая учет в Египте, вернее, то немногое, что мы о нем знаем, необходимо отметить, что именно здесь, в долине Нила, зародилась зеркальная натуралистическая концепция учета — как можно точнее описать движение ценностей в хозяйстве. Удалась ли идея точности древнеегипетским коллегам? На этот счет существуют разные мнения. Одни (А. Шарфф), рассматривая ошибки писцов, полагали, что они являются следствием низкого уровня учета, другие (А.М. Галаган, Д.А. Смирнов) видели в этих ошибках акт сознательной фальсификации и, наконец, третьи (Ж. Дюмикин, Ж. Пи- ренн, Н.С. Помазков) считали, что вообще речь идет о случайных ошибках, да и то эти ошибки не столько ошибки древнеегипетских бухгалтеров, сколько неумение наших современников читать иероглифы [Помазков, 1940, с. 299].