1.4. Доходы, не учитываемые при налогообложении

При определении налоговой базы у страховых организаций не учитываются следующие доходы:

1) в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

2) в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств.

Понятия "залог" и "задаток" для целей налогообложения определяются соответственно ст. ст. 334 и 380 ГК РФ;

3) в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером));

4) в виде имущества, имущественных прав и (или) неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в пределах вклада участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемником в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

5) в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований;

6) в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:

- от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации;

- от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей организации;

- от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица.

При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам;

7) в виде сумм процентов, полученных в соответствии с требованиями ст. ст. 78, 79, 176 и 203 НК РФ из бюджета (внебюджетного фонда);

8) в виде стоимости дополнительно полученных организацией-акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разницы между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала акционерного общества (без изменения доли участия акционера в этом акционерном обществе);

9) в виде положительной разницы, образовавшейся в результате переоценки драгоценных камней при изменении в установленном порядке прейскурантов расчетных цен на драгоценные камни;

10) в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиями законодательства РФ;

11) в виде стоимости материалов и иного имущества, которые получены при демонтаже, разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации объектов, уничтожаемых в соответствии со ст. 5 Конвенции о запрещении разработки, производства, накопления и применения химического оружия и о его уничтожении и с ч. 5 Приложения по проверке к Конвенции о запрещении разработки, производства, накопления и применения химического оружия и о его уничтожении;

12) в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов перед бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством РФ или по решению Правительства РФ;

13) в виде положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости;

14) в виде сумм дохода от инвестирования средств пенсионных накоплений, предназначенных для финансирования накопительной части трудовой пенсии, полученных организациями, выступающими в качестве страховщиков по обязательному пенсионному страхованию.

В соответствии с Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" по Пенсионной реформе, проводимой в России, страховщиками по обязательному пенсионному страхованию выступают Пенсионный фонд РФ, негосударственные пенсионные фонды и страховые организации. Система построена таким образом, что страхователи каждый год на основании соответствующего заявления передают средства пенсионных накоплений тому или иному страховщику по обязательному пенсионному страхованию. Поэтому, по мнению автора, необходимо внести соответствующие изменения в ст. ст. 251 и 270 НК РФ, освобождающие указанные средства от налогообложения прибыли как у стороны получающей, так и у стороны передающей пенсионные накопления для осуществления данного вида социального страхования;

15) в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором;

16) целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления из бюджета бюджетополучателям и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

К указанным целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся средства, которые получены профессиональным объединением страховщиков, созданным в соответствии с Федеральным законом от 25 апреля 2002 г. N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств" (далее - Закон N 40-ФЗ), и которые предназначены для финансирования компенсационных выплат, предусмотренных законодательством РФ об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств, для формирования фондов в соответствии с требованиями международных систем обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, к которым присоединилась РФ, а также средства, полученные в соответствии с законодательством РФ об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств указанным профессиональным объединением страховщиков в виде сумм возмещения компенсационных выплат и расходов, понесенных в связи с рассмотрением требований потерпевших о компенсационных выплатах.

Начиная с 1 июля 2005 г. профессиональным объединением страховщиков не учитываются для целей налогообложения прибыли следующие доходы:

- суммы, полученные в результате удовлетворения регрессных исков к лицам, виновным в причинении вреда потерпевшему, профессиональным объединением страховщиков, созданным в соответствии с Законом N 40-ФЗ, в виде сумм возмещения компенсационных выплат и расходов, понесенных в связи с рассмотрением требований потерпевших о компенсационных выплатах;

- суммы, полученные профессиональным объединением страховщиков, созданным в соответствии с Законом N 40-ФЗ, в случае банкротства страховщика при реализации перешедшего к профессиональному объединению страховщиков права требования страховых выплат по обязательному страхованию.

Средства, поступающие профессиональному объединению страховщиков, созданному в соответствии с Законом N 40-ФЗ для осуществления компенсационных выплат, складываются исходя:

- из сумм резерва гарантий и резерва текущих компенсационных выплат, поступающих от страховых организаций,

- сумм, поступающих по искам, представленным профессиональным объединением к виновникам дорожно-транспортных происшествий,

- сумм, поступивших за счет реализации права требования страховых выплат по данному обязательному виду страхования при банкротстве страховщика.

Профессиональное объединение страховщиков по данному виду страхования является некоммерческой организацией, основная функция которой состоит в выплате компенсаций в ряде случаев, определенных в Законе N 40-ФЗ, поэтому вышеприведенные средства, получаемые от разных источников (страховых организаций, виновника ДТП, лица, перекупившего долги страховщика-банкрота), не учитываются в составе доходов для целей налогообложения (п. 12 ст. 251 НК РФ).

Целью системы "Зеленая карта" является содействие трансграничному передвижению автотранспортных средств посредством предоставления страхования автогражданской ответственности в соответствии с критериями, требуемыми в стране въезда, гарантирующего в случаях аварий компенсацию вреда, причиненного жизни, здоровью и имуществу пострадавших, в соответствии с национальным законодательством и нормативными актами данной страны.

При осуществлении обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств в международном плане предусмотрено введение Закона об обязательном страховании ответственности владельцев транспортных средств и отчислений в резервы (фонды), формируемые в соответствии с требованиями международных систем обязательного страхования, участником которых является РФ, что предусмотрено Законом N 40-ФЗ.

В состав доходов, не признаваемых для целей налогообложения прибыли, как целевые средства относятся отчисления в вышеуказанные резервы (фонды) для профессионального объединения страховщиков, на которые Правительством РФ возложены функции по участию в международных системах обязательного страхования, для формирования фондов в соответствии с требованиями международных систем обязательного страхования;

17) стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, в составе доходов вновь созданных, реорганизуемых и реорганизованных организаций, и (или) стоимость обязательств, получаемых (передаваемых) в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации.