3.3.i. Оценка стоимости готовой продукции в налоговом учете по бухгалтерским правилам

В бухгалтерском учете продукция согласно пункту 59 положения по ведению бухгалтерского учета может оцениваться: По фактической производственной себестоимости. Этот способ оценки применяется в производствах, выпускающих изделия или выполняющих работы по индивидуальным заказам.

Практические вопросы оценки в бухгалтерском учете готовой продукции были рассмотрены в разделе 2.4. настоящего издания. Не повторяясь, хотелось бы отметить, что в основе всех вышеперечисленных методов оценки продукции лежит ее фактическая себестоимость, которая либо сравнивается с нормативной (учетной) ценой либо напрямую используется в качестве суммового показателя, согласно которого готовая продукция будет принята на учет (см. раздел 2.4.настоящего издания).

В этой связи необходимо отметить, что в налоговом законодательстве фактическая себестоимость продукции представляющая собой совокупность понесенных при ее производстве прямых расходов также в общем случае составляет основу при оценке произведенной продукции.

Начнем с «оговорок». Если согласно договорной политике предприятия не вся отгруженная продукция считается проданной, то в налоговом учете необходимо ведение дополнительного расчета распределяющего прямые расходы текущего периода между реализованной и нереализованной продукцией. В бухгалтерском учете такой операции не предусмотрено, вследствие чего неминуемы различия в учетах. Если согласно учетной политике в целях бухгалтерского учета используется промежуточный счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в этом случае продукция на счете 43 «Готовая продукция» учитывается по нормативной (плановой) стоимости с отнесением отклонений по всему ассортименту изготовленной продукции на счет 90 «продажи». В налоговом законодательстве не учитываются в составе расходов либо доходов отчетного периода отклонения между фактической и плановой себестоимостью изделий.

Во всех остальных случаях оценки готовой продукции в бухгалтерском и налоговом учетах совпадают, так как принцип их исчисления в общем случае одинаков. Суммы расходов, приходящихся на выпущенную в текущем отчетном периоде продукцию с учетом переходящего остатка начала месяца, уменьшают доходы этого отчетного периода в пропорции равной отношению проданной продукции к выпущенной с учетом остатков начала месяца.

Поясним вышесказанное, используя начальные данные примера 16 в котором производится налоговый расчет суммы прямых расходов относящейся к отгруженным товарам, и попробуем рассчитать эту же сумму за январь 2005 года по правилам бухгалтерского учета. Для применения этой методики будем считать, что вся отгруженная продукция реализована.

Пример 18

Сумма прямых расходов на начало периода (руб.) — 900 ООО Остаток ГП на складе на начало периода (шт.) 5 ООО Приход ГПна склад за период (шт.) 10 ООО Сумма расходов относящихся к выпущенной продукции (руб.) 755 700

Отгружено (реализовано) ГП (шт.) 9 500 Приход на склад ГП (шт.) 10 ООО

Определить сумму прямых расходов, приходящихся на отгруженную продукцию используя метод оценки готовой продукции: по фактической производственной себестоимости В бухгалтерском учете определяем себестоимость единицы готовой продукции по следующей формуле;

Протг.н + Протг.отч.              900 ООО + 1 755 700

Пр.отч ед.=              =              = 177,05руб.;

К.н + Котг.отч.              5              ООО              +              10              ООО

Стоимость реализованной продукции;

Пр.реал = Пр.отч ед.

177,05x9500 = 1681943,33рублей.

На себестоимость реализованной продукции относиться по правилам бухгалтерского учета 1681943,33рублей. по нормативной (плановой) себестоимости Предположим, что учетная цена единицы продукции равна 180рублей.

На себестоимость реализованной продукции относиться по правилам бухгалтерского учета 1681943,33рублей.

Как видно из примеров 16 и 18, бухгалтерская и налоговая методика оценки готовой продукции дает одинаковые результаты. Однако это справедливо лишь в том случае если: вся отгруженная продукция реализована; в бухгалтерском учете не используется счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»; и самое главное, если сумма расходов относящихся к выпущенной продукции в бухгалтерском учете соответствует сумме прямых расходов отнесенных к этой продукции в налоговом учете.