Задать вопрос юристу

3.2.4. Незавершенное производство


Под незавершенным производством в целях налогового учета понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, т.е. не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом.
В НЗП включаются: законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги; остатки невыполненных заказов производств; остатки полуфабрикатов собственного производства; материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, при условии, что они уже подверглись обработке.
Напомним, что в бухгалтерском учете материалы, переданные в цеха ддя переработки, учитываются в составе незавершенного производства в оценке принятой учетной политикой предприятия вне зависимости от того, подверглись они обработке или нет.
Оценка остатков НЗП на конец месяца является первым шагом при расчете доли прямых расходов, принимаемых в уменьшение доходов текущего периода. Она производится на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по цехам (производствам и прочим производственным подразделениям налогоплательщика) и данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов.
Для распределения прямых расходов между завершенной и незавершенной продукцией налоговым законодательством до принятия Федерального закона № 58-ФЗ от 06.06.2005 в зависимости от технологических особенностей производственного процесса выделялось три варианта такого распределения: вариант для производств, связанных с обработкой и переработкой сырья; вариант для производств, связанных с выполнением работ и (или) оказанием услуг; вариант для прочих видов производств.
Для налогоплательщиков, производство которых связано с обработкой и переработкой сырья, сумма прямых расходов должна была распределяться на остатки НЗП в доле, соответствующей доле таких остатков в исходном сырье (в количественном выражении), за минусом технологических потерь. При этом под сырьем понимался материал, используемый в производстве в качестве материальной основы, который в результате последовательной технологической обработки (переработки) превращался в готовую продукцию.

Для налогоплательщиков, производство которых связано с выполнением работ (оказанием услуг), сумма прямых расходов должна была распределяться на остатки НЗП пропорционально доле незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на выполнение работ (оказание услуг) в общем объеме выполняемых в течение месяца заказов на выполнение работ (оказание услуг).
Для прочих налогоплательщиков сумма прямых расходов должна была распределяться на остатки НЗП пропорционально доле прямых затрат в плановой (нормативной, сметной) стоимости продукции.
При этом на все три варианта оценки НЗП распространялись следующие оговоренные ст. 319 НК РФ общие правила: сумма остатков незавершенного производства на конец текущего месяца включается в состав материальных расходов следующего месяца; по окончании налогового периода сумма остатков незавершенного производства на конец налогового периода включается в состав материальных расходов следующего налогового периода в порядке и на условиях, предусмотренных статьей 319 НК РФ.
Согласно Федеральному закону № 58-ФЗ, а именно пункта 42 который вступил в силу 14 июля 2005 года и распространил свое действие на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года, «налогоплательщик самостоятельно определяет порядок распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам).
Указанный порядок распределения прямых расходов (формирования стоимости НЗП) устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и подлежит применению в течение не менее двух налоговых периодов.
В случае, если отнести прямые расходы к конкретному производственному процессу по изготовлению данного вида продукции (работ, услуг) невозможно, налогоплательщик в своей учетной политике для целей налогообложения самостоятельно определяет механизм распределения указанных расходов с применением экономически обоснованных показателей».
Таким образом, можно говорить о том, что налоговым законодательством с 1 января 2005 года в общем смысле этого слова более не регламентируется порядок распределения прямых расходов на завершенную и незавершенную продукцию. И организация вправе
сама определить методику этого распределения с учетом своих технологических особенностей, а также аналитических и синтетических данных о наличии и движении материально-производственных запасов.
«Налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства» (ст. 318 НК РФ в ред. Федерального закона № 58-ФЗ).
В этой связи думается, что расчет налоговой стоимости незавершенного производства экономически и методологически более целесообразно проводить на основе данных бухгалтерского учета. Более того, если данные первичного учета материальных и других ресурсов, учитываемых в составе стоимости производимой продукции в бухгалтерских и налоговых регистрах, совпадают, то в целях налогообложения прибыли можно воспользоваться бухгалтерским расчетом стоимости остатка незавершенного производства. Как попытаться этого добиться на практике, будет рассмотрено нами ниже.
А пока еще раз обратим внимание читателей на то, что изменения, упрощающие процедуру налогового учета остатков незавершенного производства, принятые практически в середине налогового периода 06.06.2005 года, вступили в силу 14.07.2005 года и вводятся в действие «задним числом» с 1 января 2005 года. В связи с этим не все налогоплательщики посередине года смогут либо захотят менять правила учетной политики в вопросах отнесения на себестоимость (признания расходами в целях налогообложения) затрат понесенных организацией в процессе производственной деятельности. Поэтому здесь и далее повествованием охвачены оба варианта ведения налогового учета незавершенного производства как до введения поправок Федеральным законом № 58-ФЗ, так и после.
Расчет налоговой стоимости незавершенного производства до принятия Федерального закона № 58-ФЗ
При выборе одного из вариантов, предусмотренных Налоговым кодексом для определения доли прямых расходов, относящихся к незавершенному производству, необходимо исходить из структуры производства и номенклатуры выпускаемой продукции.
Например, если предприятие оказывает только услуги, то никаких проблем с оценкой НЗП не возникает. Однако при производстве товарной продукции может возникнуть вариантность при определении метода расчета остатков НЗП. Так, если предприятием используется не один,
а несколько видов сырья и их доли в производственной себестоимости различны, то могут возникнуть вопросы при определении базы для распределения прямых расходов на предприятиях, производство которых связано с обработкой и переработкой сырья. Если же организация производит несколько видов продукции, технологические процессы которых существенно различаются и связаны с обработкой сырья, оказанием услуг и прочим выпуском товарной продукции, то, видимо, в этом случае потребуется исчислять прямые расходы, уменьшающие доходы отчетного периода, в разрезе каждого отдельного производства, подпадающего под виды, определенные Налоговым кодексом при подобном распределении. При этом не предусмотрено никаких особенностей распределения расходов для многопрофильных организаций различного отраслевого устройства. Поэтому предприятиям в случае неявного отношения их производственного процесса к трем видам, по которым Налоговым кодексом предусмотрены отличия при определении остатков НЗП, целесообразно в учетной политике раскрыть особенности и правила применения того или иного метода, дабы избежать двоякости их трактования.
Рассмотрим несколько практических примеров, поясняющих определение суммы прямых расходов, приходящихся на выпущенную и незавершенную в течение текущего отчетного периода продукцию.
Если производство связано с обработкой сырья
Для налогоплательщиков, производство которых связано с обработкой и переработкой сырья, при определении остатков-незавершенного производства на конец месяца необходимо сумму прямых расходов месяца с учетом входящего остатка НЗП умножить на коэффициент, равный отношению натурального количества исходного сырья незавершенного производством к общему количеству этого сырья, переданного в производство за этот месяц. Это можно выразить следующими формулами:
НЗПк.м. = (НЗПн.м. + ПРт.м.) х К; а К = Снзп/Собщ,
где: К — доля остатка НЗП в исходном сырье в количественном выражении;
НЗПк.м. — остатки незавершенного производства на конец месяца;
НЗПн.м. — остатки незавершенного производства на начало месяца;
ПРт.м — прямые расходы текущего месяца;
Снзп — количество исходного сырья незавершенного производством на конец месяца;

Собщ — общее количество исходного сырья переданного в производство за месяц,
Собщ = Снзп.н. + Ст.м — ТП, где: Снзп.н. — количества исходного сырья незавершенного производством на начало месяца;
Ст.м. — количества исходного сырья отписанного в производство за текущий месяц;
ТП — технологические потери.
В качестве примера рассмотрим порядок распределения прямых расходов на остатки незавершенного производства в январе и феврале.
Пример 13
Сумма НЗП на 01.01.2005, составляет 10 тыс. руб. Количество сырья в НЗП на 01.01.2005, определенное по данным внутрицехового учета и отраженное в расчете прошлого месяца, — 0,5 т.
Сумма прямых расходов за январь 2005г. составляет 1800тыс. руб. и складывается из: материальных затрат — 1200тыс. руб., расходов на оплату труда и ЕСН — 400 тыс. руб., амортизационных отчислений — 200 тыс. руб. Сумма косвенных расходов января 2005г. — 450 ООО руб. По данным цехового учета за январь 2005 г. в переработку было передано 101 т. основного сырья. Технологические потери исходного сырья составили 1,5 т. Количество сырья в НЗП на 01.02.2005, определенное по данным внутрицехового учета, — 3 т.
Сумма прямых расходов за февраль 2005 г. составляет 1500 тыс. руб. и складывается из: материальных затрат — 1 ООО тыс. руб., расходов на оплату труда и ЕСН — 300 тыс. руб., амортизационных отчислений — 200 тыс. руб. Сумма косвенных расходов февраля 2005 г. — 500 ООО руб. По данным цехового учета за февраль 2005г. в переработку было передано 99 т основного сырья. Технологические потери исходного сырья составили 2 т. Количество сырья в НЗП на 01.03.2005, определенное по данным внутрицехового учета, — 5 т. Доля остатка НЗП в исходном сырье в количественном выражении — (К) рассчитывается по формуле:
Остаток основного сырья в НЗП               на конец отчетного периода (количество)
Израсходованное исходное сырье технологические с учетом остатка в НЗП — потери на начало месяца (количество) (количество) и составляет:
в январе — 0,03 (3: (101 + 0,5 — 1,5)), в феврале — 0,05 (5: (99 + 3 - 2)). Сумма прямых расходов, остающихся в составе НЗП, определяется пропорционально этим долям: в январе, с учетом переходящего на начало месяца остатка НЗП в 10 тыс. руб. — (1800 ООО + 10 ООО) х0,03 = 54 300руб., в феврале и других месяцах, с учетом переходящего на начало месяца остатка НЗП в 54 300руб. — (1500 ООО + 54 300) х 0,05 = 77715руб. Расходы, относящиеся к выпущенной продукции, составят: заянварь — 1 755 700руб. (1800000руб. + 10000— 54300руб.), зафевраль— 1476585руб. (1500000руб. +54300руб. — 77 715руб.). В качестве расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, в рассматриваемом отчетном периоде будут списаны: сумма косвенных расходов января — 450 ООО руб. сумма косвенных расходов февраля — 500 ООО руб. Форма регистра налогового учета незавершенного производства для данного метода представлена в табл. 2.9.
В свете рассмотренного примера хотелось бы еще раз обратить внимание на то, что данные о стоимости НЗП на начало месяца участвуют в соответствии с общим порядком в расчетах суммы прямых расходов приходящихся на остаток незавершенного производства на конец этого месяца. Так как стоимость начальных остатков НЗП не списывается в расходы текущего месяца, а включается в состав прямых расходов, подвергающихся после этого распределению на завершенную и незавершенную продукцию. При этом информация о расходе в производстве исходного сырья базируется на данных его внутрицехового учета, в котором все записи о приходе и расходе материальных ценностей также производятся с учетом переходящих остатков на начало и конец отчетного периода.
<< | >>
Источник: Соколов Ю.А.. ФОРМИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ В БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГОВОМ УЧЕТАХ. - М.: Издательство «Альфа-Пресс». — 216 с.. 2005

Еще по теме 3.2.4. Незавершенное производство:

  1. Учет незавершенного производства
  2. Расчет налоговой стоимости незавершенного производства после принятия Федерального закона № 58-ФЗ
  3. ПОРЯДОК ОЦЕНКИ ОСТАТКОВ НЕЗАВЕРШЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА (СТ. 319 НК РФ)
  4. Понятие объекта незавершенного строительства
  5. Тема 12. Сделки с объектами незавершенного строительства
  6. Дискуссии о понятии объекта незавершенного строительства
  7. Очерк истории регулирования оборота объектов незавершенного строительства
  8. Незавершенный проект современности
  9. НЕЗАВЕРШЕННОЕ ДЕЛО
  10. Особенности правового режима объектов незавершенного строительства
  11. Глава 18 Смертность в России: незавершенная модернизация
  12. 15.1 Сущность эпидемиологического перехода и его незавершенность в России
  13. Отражение проблем понятия «объект незавершенного строительства» в судебно-арбитражной практике
  14. ЦЕНТРАЛЬНА РАДА, ГЕТЬМАНАТ, ДИРЕКТОРІЯ: НЕЗАВЕРШЕНЕ ДЕРЖАВОБУ-ДІВНИЦТВО
  15. Д.В. Смышляев ОСОБЕННОСТИ ПРАВОВОГО ПОЛОЖЕНИЯ ОБЪЕКТА НЕЗАВЕРШЕННОГО СТРОИТЕЛЬСТВА
  16. Правовое положение объекта незавершенного строительства в теории и практике
  17. Статья 318. Прекращение производства по делу о восстановлении утраченного судебного производства
  18. § 3. Производство по делам об административных правонарушениях Правовые основы производства
  19. § 332. Разделение гражданского процесса, на производство in jure и производство apud judicem