2.2.2.1.1. Бухгалтерская отчетность Заполнение заголовочной части отчетности

Заголовочная часть всех форм бухгалтерской отчетности (формы N 1-страховщик - N 5-страховщик) содержит обязательные реквизиты.

Информация по заполнению реквизитов форм бухгалтерской отчетности представлена ниже.

Бухгалтерский баланс страховой организации -

форма N 1-страховщик

Основной формой бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс.

Баланс представляет собой группировку имущества и оформлен в виде таблицы. В левой части баланса (активе) отражаются активы по составу и размещению, в правой (пассиве) - источники активов (собственный капитал и обязательства). Правая и левая части должны быть равны. Уравнение баланса может быть представлено следующим образом:

Активы = Собственный капитал + Обязательства.

Активы представляют собой средства, вложенные организацией с целью получения экономических выгод. В балансе активы располагаются в порядке возрастания ликвидности.

Собственный капитал представляет собой вложения собственников и накопленную прибыль.

Обязательства представляют собой задолженность организации на отчетную дату, погашение которой должно привести к оттоку активов. Обязательства в балансе делятся на долгосрочные и краткосрочные.

Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья. Балансовая статья соответствует отдельным видам активов, собственного капитала и обязательств - например, дебиторская задолженность страхователей. Балансовые статьи объединяются в группы - например, дебиторская задолженность по операциям страхования, сострахования, а группы в свою очередь включаются в раздел. Баланс состоит из следующих разделов:

Раздел 1. Активы;

Раздел 2. Капитал и резервы;

Раздел 3. Страховые резервы;

Раздел 4. Обязательства.

Также баланс включает Справку к балансу, которая отражает ценности, учитываемые на забалансовых счетах - счетах, на которых отражаются средства, не принадлежащие организации, но находящиеся у нее во временном пользовании или временном хранении.

Показатели отчетности составляются на основе данных об остатках синтетических и аналитических счетов. Значительная часть балансовых статей отражает сгруппированные данные нескольких синтетических счетов. Некоторые статьи баланса заполняются непосредственно по остаткам соответствующих счетов, например счет 51 "Расчетный счет", счет 50 "Касса".

Показатели баланса представляются на начало года (графа 3) и конец отчетного периода (графа 4). Например, для отчетности за 2005 г.

В графу 3 баланса отчетного периода переносятся данные графы 4 баланса предыдущего года. Исключением являются случаи, когда данные на начало года изменяются в результате переоценки основных средств, изменения учетной политики или нормативных документов, регулирующих порядок составления отчетности. При этом следует обратить внимание, что в бухгалтерский учет никакие исправительные записи не вносятся.

Рассмотрим порядок заполнения статей баланса.

Актив баланса представлен общими статьями и статьями, характерными только для страховых организаций.

К статьям актива баланса, формирование которых регулируется общими Правилами учета и отражения в отчетности, относятся следующие.

Нематериальные активы - это имущество, которое одновременно удовлетворяет следующим требованиям:

- не имеет материально-вещественной (физической) структуры;

- может быть идентифицировано (выделено, отделено) от другого имущества;

- предназначено для использования в производственном процессе и для управленческих нужд организации;

- используется в течение длительного периода времени (более 12 месяцев);

- не предполагается последующая его перепродажа;

- способно приносить организации экономическую выгоду (доход);

- надлежаще оформлены документы, подтверждающие наличие нематериальных активов.

Если одно из вышеуказанных условий не выполняется, то актив не может быть признан и учтен в качестве нематериального актива.

К нематериальным активам относятся следующие:

- исключительные права на объекты интеллектуальной собственности, используемые для производственных и управленческих нужд.

- организационные расходы. Это расходы, связанные с образованием юридического лица и признанные учредительными документами в качестве вкладов в уставный капитал. Они состоят из затрат по оплате услуг консультантов, рекламы, по подготовке документов и их нотариального заверения, регистрационных сборов, по изготовлению печати и т.п. Следует обратить внимание на то, что организационные расходы, связанные со сменой организационно-правовой формы производятся за счет прибыли;

- деловая репутация. Это разность между покупной стоимостью организации и стоимостью ее активов и обязательств. В бухгалтерском учете она отражается только при совершении операции покупки (продажи) организации.

Перечень объектов, относимых к нематериальным активам, является закрытым.

В состав нематериальных активов не включаются затраты на получение лицензии на осуществление страховой деятельности, затраты на приобретение бухгалтерских, справочно)правовых программ, на которые организация не имеет исключительных прав. Если они были учтены в составе нематериальных активов до вступления в действие ПБУ 14/2000, то они могут числиться в их составе до полного погашения, что определено в Письмах Министерства финансов Российской Федерации от 29 мая 2001 г. N 04-02-05/2/74 и от 11 марта 2001 г. N 04-05-105/14. Об этом следует указать в пояснительной записке.

-----------------------------------------------------------------

¦    Величина  нематериальных  активов,  отражаемая по строке 110¦

¦формы  N  1-страховщик, представляет собой остаточную стоимость.¦

¦Остаточная    стоимость    исчисляется    как    разница   между¦

¦первоначальной стоимостью и амортизацией.                       ¦

L-----------------------------------------------------------------

Первоначальная стоимость нематериальных активов отражается на счете 04 "Нематериальные активы", амортизация - на счете 05 "Амортизация нематериальных активов".

Порядок учета нематериальных активов определен Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000.

Для целей бухгалтерского учета установлены различные способы определения нематериальных активов по первоначальной стоимости.

При покупке первоначальная стоимость нематериальных активов определяется в сумме фактических затрат. Это затраты соответствующие цене покупки, регистрационные сборы, таможенные и патентные пошлины, вознаграждения посредникам и т.п.

При самостоятельном создании нематериальных активов для собственных нужд первоначальная стоимость определяется по сумме фактических затрат на создание. Нематериальные активы считаются созданными, если права на нематериальные активы принадлежат организации. При этом следует иметь в виду, что первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных для собственных нужд, облагается налогом на добавленную стоимость.

При поступлении нематериальных активов в качестве вкладов в уставный капитал они принимаются к учету по согласованной оценке.

Безвозмездно полученные нематериальные активы от третьих лиц оцениваются по рыночной стоимости на дату их принятия к бухгалтерскому учету. Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена при продаже указанного актива на дату его принятия к учету. Текущая рыночная стоимость может быть определена одним из следующих способов:

- компетентными государственными органами;

- органами, регулирующими ценообразование;

- уполномоченными вышеназванными органами юридическими и физическими лицами;

- экспертами;

- на основании данных средств массовой информации;

- с использованием иных подтверждающих источников.

При полном погашении стоимости нематериального актива, по которому не прекращен срок действия патента и других охранных документов, он учитывается в бухгалтерском учете по условной оценке. Условная оценка определяется организацией самостоятельно, ее сумма относится на финансовый результат.

Нематериальные активы, полученные по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, учитываются исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей или приобретаются аналогичные нематериальные активы.

Стоимость нематериальных активов, использование которых для производственных нужд и (или) управленческих целей прекращено (прекращение срока действия патента, уступкой исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности), подлежит списанию. Доходы и расходы от списания относятся на финансовый результат (операционные доходы (расходы)) в том периоде, в котором произошло списание.

Основные средства - имущество организации, используемое для производственных и управленческих целей в течение длительного периода времени.

Для принятия к учету основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

- использование для производственного процесса и (или) управленческих нужд;

- использование в течение длительного времени (более 12 месяцев);

- не предполагается последующая его перепродажа;

- способность приносить организации экономическую выгоду (доход).

К основным средствам относятся следующие:

- здания и сооружения;

- земельные участки;

- оборудование;

- вычислительная техника;

- транспортные средства;

- многолетние насаждения;

- внутрихозяйственные дороги;

- прочие виды.

-----------------------------------------------------------------

¦    Величина  основных  средств, отражаемая по строкам 121, 122,¦

¦210   формы   N   1-страховщик,  представляет  собой  остаточную¦

¦стоимость.                                                      ¦

¦    В  составе инвестиций земельные участки и здания (строки 121¦

¦и   122  формы  N  1-страховщик) отражаются в случае,  если  они¦

¦находятся   в   собственности   страховой  организации  с  целью¦

¦получения  арендных  платежей,  доходов  от  прироста  стоимости¦

¦капитала  или того и другого. Основные средства, предназначенные¦

¦для  производственных  целей,  например,  здания, используемые в¦

¦качестве офиса, отражаются по строке 210 формы N 1-страховщик.  ¦

L-----------------------------------------------------------------

Первоначальная стоимость основных средств отражается на счете 01 "Основные средства", амортизация - на счете 02 "Амортизация основных средств". Аналитический учет по указанным счетам ведется по видам основных средств. Следует принимать во внимание то, что по таким основным средствам как земельные участки, объекты природопользования амортизационные отчисления не начисляются.

Основные средства, предоставляемые организацией за плату во временное пользование, учитываются на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

Порядок учета основных средств определен Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Министерством финансов Российской Федерации от 20 июля 1998 г. N 33н, Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. N 1.

Для целей бухгалтерского учета установлены различные способы определения основных средств по первоначальной стоимости.

При приобретении первоначальная стоимость основных средств определяется в сумме фактических затрат на приобретение. Это затраты, соответствующие цене приобретения, регистрационные сборы, таможенные и иные платежи, вознаграждения посредникам, расходы на консультационные услуги, по доставке, монтажу и т.п.

При самостоятельном изготовлении и сооружении основных средств первоначальная стоимость определяется по сумме фактических затрат на изготовление, осуществленных работ по сооружению.

При поступлении основных средств в качестве вкладов в уставный капитал они принимаются к учету по согласованной оценке.

Безвозмездно полученные основные средства от третьих лиц или не учтенные основные средства оцениваются по рыночной стоимости на дату их принятия к бухгалтерскому учету.

Основные средства, полученные по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, учитываются исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей или приобретаются аналогичные объекты основных средств.

Следует обратить внимание на то, что согласно п. 52 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств предусмотрено право организации принимать к бухгалтерскому учету основные средства, по которым документы переданы на государственную регистрацию. При этом в соответствии со ст. 219 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности на недвижимость возникает с момента его государственной регистрации. В связи с этим, в учетной политике целесообразно прописать порядок принятия к учету основных средств, по которым документы переданы на государственную регистрацию. Указанные основные средства должны быть учтены на отдельном субсчете.

Объекты основных средств, находящиеся в совместной собственности нескольких организаций, принимаются к учету в доле, на которую имеет право организация в соответствии с документами.

При определении первоначальной стоимости вычитаются возмещаемые налоги, учтенные в фактических затратах.

Учет основных средств происходит на основании типовых форм первичной учетной документации. Поступающие основные средства принимает комиссия, назначенная руководителем. Комиссия составляет акт приемки-передачи основных средств, акт о выявленных дефектах оборудования, акт приемки-передачи оборудования в монтаж, акт приемки-передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных основных средств.

Стоимость основных средств, принятая к учету, не подлежит изменению, кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях:

- достройки;

- дооборудования;

- реконструкции;

- модернизации;

- частичной ликвидации;

- переоценки основных средств.

Существует три варианта принятия решений по переоценке:

- организация осуществляет переоценку всех основных средств;

- организация проводит переоценку только отдельных групп основных средств;

- организация не осуществляет переоценку основных средств. Переоценка основных средств производится для целей определения реальной стоимости объекта. Переоценка проводится не чаще одного раза в год по состоянию на начало года путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. При этом переоценка проводится по группам основных средств, например, автотранспорта, вычислительной техники.

Основные средства, по которым была произведена переоценка, подлежат последующей регулярной переоценке для подтверждения их стоимости. Таким образом, объект приводится в соответствие с рыночной стоимостью. Решение о переоценке, как правило, принимается, когда дисбаланс между учетной и восстановительной стоимостью становится существенным в результате инфляции, изменения рыночной стоимости и т.п.

Следует обратить внимание на то, что земельные участки и объекты природопользования переоценке не подлежат.

Результаты проведенной инвентаризации отражаются в отчетности по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, и не включаются в данные отчетности предыдущего года.

Стоимость основных средств, использование которых для производственных нужд и (или) управленческих целей прекращено ввиду полного износа, а также основные средства проданные, безвозмездно переданные, утраченные при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, переданные в виде вклада в уставный капитал, подлежат списанию. При списании основных средств составляется акт о списании.

Незавершенное строительство - это затраты, связанные с поступлением активов, в последующем принимаемых к бухгалтерскому учету в качестве основных средств и нематериальных активов. К ним относятся затраты на строительно-монтажные работы, приобретение и (или) безвозмездное получение зданий, земельных участков, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты. Основные средства и нематериальные активы являются незавершенным строительством, если они не введены в эксплуатацию, и окончательная стоимость затрат по которым не сформирована. Кроме того, здесь также могут быть учтены объекты до получения документов об их государственной регистрации, например, свидетельства о праве собственности на объект и т.п., в том случае, когда учетной политикой предусмотрено принятие основных средств только при наличии документов, подтверждающих их государственную регистрацию. Следует обратить внимание на то, что отражение данных активов в незавершенном строительстве позволяет не облагать их налогом на имущество.

-----------------------------------------------------------------

¦    По  строке  220  формы  N  1-страховщик  отражается величина¦

¦вложений     организации    в    незавершенное    строительство,¦

¦незаконченные   операции   по   приобретению  основных  средств,¦

¦нематериальных  активов  и  других внеоборотных активов, а также¦

¦оборудование к установке.                                       ¦

L-----------------------------------------------------------------

Затраты по незавершенному строительству отражаются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" и 07 "Оборудование к установке". Аналитический учет по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" ведется по направлениям - приобретение земельных участков, строительство объектов основных средств и т.д.

При отражении незавершенного строительства в бухгалтерском учете следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" ПБУ 2/94, Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 1993 г. N 160.

Материалы и другие аналогичные ценности включают сырье, материалы, топливо, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности и т.п.

-----------------------------------------------------------------

¦    По  строке  240  формы N 1-страховщик отражается величина по¦

¦фактической   себестоимости  за  минусом  резерва  под  снижение¦

¦стоимости материальных ценностей.                               ¦

L-----------------------------------------------------------------

Порядок формирования стоимости материалов аналогичен порядку, установленному для учета основных средств и нематериальных активов. Учет указанных активов ведется на счетах 10 "Материалы", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". Аналитический учет осуществляется по видам материальных ценностей, например, сырье и материалы, топливо, запасные части и т.п. При отражении материальных ценностей в бухгалтерском учете следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01.

Расходы будущих периодов - это затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам.

-----------------------------------------------------------------

¦    По  строке  242  формы  N  1-страховщик  отражаются  остатки¦

¦произведенных  и принятых к учету затрат в прошлых периодах и не¦

¦списанные  (не признанные) на соответствующие счета по состоянию¦

¦на отчетную дату.                                               ¦

L-----------------------------------------------------------------

Период признания расходов будущих периодов определяется на основании соответствующих документов. Если по имеющимся документам период признания расходов определить невозможно, страховщик определяет его самостоятельно и решение оформляет приказом (распоряжением) руководителя. Учет расходов будущих периодов ведется на счете 97 "Расходы будущих периодов". Аналитический учет ведется по видам расходов.

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям - сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям, нематериальным активам, капитальным вложениям, указанная на счетах)фактурах, которая подлежит возмещению из бюджета (налоговый вычет) или списанию на соответствующие источники ее покрытия в следующих отчетных периодах.

-----------------------------------------------------------------

¦    По  строке  250 формы N 1-страховщик отражается сумма НДС по¦

¦неоплаченным  ценностям,  по  основным средствам, не введенным в¦

¦эксплуатацию и т.п.                                             ¦

L-----------------------------------------------------------------

Учет налога ведется на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенном ценностям". Аналитический учет осуществляется по видам активов, например, основные средства, нематериальные активы и т.п.

Финансовые вложения представляют собой активы, удовлетворяющие следующим условиям:

- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающих из этого права;

- переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов, либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

К финансовым вложениям организации не относятся:

- собственные акции, выкупленные у акционеров;

- векселя, выданные при расчетах за проданные товары, выполненные работы, предоставленные услуги;

- вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование с целью получения дохода;

- драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления основных видов деятельности.

-----------------------------------------------------------------

¦    Величина,  отражаемая  по  строкам  131, 132, 133, 134, 135,¦

¦136,  141,  142,  145  формы  N 1-страховщик, представляет собой¦

¦стоимость, определенную исходя из ПБУ 19/02.                    ¦

L-----------------------------------------------------------------

Учет финансовых вложений ведется на счете 58 "Финансовые вложения" и 55 "Специальные счета в банках". Аналитический учет ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые они осуществлены.

Порядок учета операций по финансовым вложениям определен Положением по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02.

Оценку финансовых вложений следует проводить при принятии их к бухгалтерскому учету (первоначальная оценка), во время владения ими (последующая оценка) и при их выбытии.

Финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости. Предусмотрены различные способы определения первоначальной стоимости в зависимости от условий приобретения или поступления активов в организацию.

Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:

- суммы, уплаченные по договору продавцу;

- оплата консультационных и информационных услуг по приобретенным активам;

- вознаграждения посредников за приобретение активов;

- прочие затраты, непосредственно связанные с приобретением (поступлением) актива.

Безвозмездно полученные активы в качестве финансовых вложений учитываются следующим образом:

- по ценным бумагам, имеющим рыночную стоимость - по текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Это текущая рыночная стоимость, рассчитанная организатором торговли на рынке ценных бумаг. Источником информации является официальная информация о биржевых котировках;

- по ценным бумагам, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается рыночная стоимость - исходя из суммы, которая может быть получена в результате реализации полученных ценных бумаг на дату их принятия к учету.

Для последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы.

Первая - финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость в соответствии с ПБУ 19/02;

Вторая - финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.

Финансовые вложения, отнесенные к первой группе, отражаются в отчетности на конец отчетного периода по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанная корректировка может проводиться ежемесячно или ежеквартально. Разница между оценками смежных отчетных дат относится на финансовые результаты (доходы или расходы по инвестициям). К финансовым вложениям, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, относятся акции и облигации ОАО, государственные ценные бумаги и пр.

Финансовые вложения, отнесенные ко второй группе, отражаются в бухгалтерской отчетности по первоначальной стоимости. К ним относятся доли в уставном капитале, отдельные виды ценных бумаг и т.п.

Объект финансового вложения, ранее оцениваемый по текущей рыночной стоимости, но на отчетную дату текущая рыночная стоимость по которому не определяется, отражается в отчетности по стоимости его последней оценки.

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, отражаются в отчетности по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под обесценение. То есть резерв под обесценение вложений в ценные бумаги отдельно в балансе не отражается.

Обесценение ценных бумаг представляет собой устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений ниже величины планируемого к получению дохода по ним в обычных условиях. В этом случая определяется расчетная величина стоимости финансовых вложений, которая является разницей между учетной стоимостью и суммой такого снижения.

Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным наличием следующих условий:

- учетная стоимость значительно выше расчетной величины;

- в течение отчетного периода учетная стоимость значительно снизилась;

- на отчетную дату отсутствует уверенность в том, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.

Обесценение может произойти, например, в случае неплатежеспособности эмитента либо признания его банкротом.

Для образования резерва под обесценение финансовых вложений необходимо произвести проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений. Резерв представляет собой величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью финансовых вложений. На сумму сформированного резерва следует уменьшить финансовый результат путем его включения в операционный расход. Учет резерва отражается на счете 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги".

Проверка на обесценение производится не реже одного раза в год по состоянию на последний день отчетного периода (31 декабря) при наличии признаков обесценения. Если последующая проверка показывает снижение расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва корректируется в сторону увеличения и соответственно уменьшения финансового результата, и наоборот.

Организацией должно быть обеспечено подтверждение результатов указанной проверки.

Дополнительно следует принимать во внимание то, что объекты финансовых вложений, не оплаченные полностью, но по которым инвестору перешли права на них, отражаются в балансе в полной сумме фактических затрат на их приобретение с отнесением непогашенной суммы в кредиторскую задолженность и, наоборот, в случае переплаты - в дебиторскую задолженность.

Выбытие финансовых вложений признается на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к учету. Выбытие происходит при погашении, продаже, безвозмездной передаче, передаче в виде вклада в уставный капитал объекта финансовых вложений.

Рассмотрим отдельные виды финансовых вложений.

Вклады в уставные капиталы отражаются на субсчете 1 счета 58 "Паи и акции", представляют собой внесение средств в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью и дают право на получение дохода. Вклады могут быть внесены в денежной форме или в виде имущества. Переданное имущество оценивается по договоренности сторон.

Акции отражаются на субсчете 1 счета 58 "Паи и акции" и представляют собой ценные бумаги, подтверждающие внесение ее владельцем средств в уставный капитал акционерного общества, дающие право на получение дохода, распределение имущества при ликвидации и т.п. Купленные акции учитываются по сумме фактических затрат на их приобретение. Приобретенные акции хранятся в депозитарии или в кассе самой организации. В функции депозитария, как правило, входят хранение акций, получение дивидендов, продажа по поручению владельца. При хранении акций в кассе их записывают в специальном реестре, где указываются наименование эмитента, номинальная стоимость, покупная стоимость, номера и серия, общее количество, дата покупки и продажи акций.

Долговые ценные бумаги - это обязательства эмитента, размещенные для заимствования денежных средств. Они представлены облигациями и векселями, учитываемыми на субсчете 2 счета 58 "Долговые ценные бумаги" по стоимости фактических затрат на их приобретение. Облигация - это ценная бумага, подтверждающая обязательство возместить ее владельцу номинальную стоимость с уплатой фиксированного процента. Эмитентами облигаций могут быть организации и предприятия, а также государство. При этом государственные ценные бумаги и ценные бумаги других организаций показываются раздельно. К векселям, учитываемым в составе долговых ценных бумаг, относятся финансовые векселя и банковские векселя. Векселя, полученные в оплату товаров, работ и услуг (товарные векселя), а также векселя, не предусматривающие получение экономических выгод (дохода) в будущем, не относятся к долговым ценным бумагам, а включаются в состав дебиторской задолженности.

Следует принимать во внимание то, что по долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере причитающегося по ним дохода относить на финансовые результаты.

Предоставленные займы - это денежные средства, выданные третьим лицам (юридическим и физическим) во временное пользование на условиях платности. Однако в отчетности займы, выданные физическим лицам, отражаются в составе иных активов (строка 270 формы N 1-страховщик). Предоставленные займы учитываются на субсчете 3 счета 58 "Предоставленные займы" по первоначальной стоимости. При этом займы, предоставленные работникам организации, учитываются отдельно на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

По долговым ценным бумагам и предоставленным займам может составляться расчет их оценки по дисконтированной стоимости. Организация должна обосновать расчет. При этом следует принимать во внимание то, что записи в бухгалтерском учете не производятся.

Договор займа может быть возмездным (с уплатой процентов) и безвозмездным. Следует учитывать, что беспроцентные займы отражаются как дебиторская задолженность.

Предоставление займа подтверждается договором займа, где определяются порядок и сроки уплаты процентов и возврата займов.

Депозитные вклады представляют собой депонированные денежные средства в кредитных организациях. Депозиты учитываются на субсчете 3 счета 55 "Депозитные счета". Депозитный вклад удостоверяется депозитным сертификатом или другим документом.

Прочие инвестиции включают в себя инвестиционные паи паевых инвестиционных фондов, займы, предоставленные гражданам, ссуды по договорам страхования жизни и т.п.

Прочая дебиторская задолженность - задолженность других организаций, физических лиц и работников страховой организации по прочим операциям, кроме страховых. Задолженность делится на краткосрочную и долгосрочную. К долгосрочной задолженности относится задолженность, сроки погашения которой с момента принятия к учету составляют более 12 месяцев, к краткосрочной задолженности относится задолженность, сроки погашения которой с момента принятия к учету находятся в пределах 12 месяцев.

-----------------------------------------------------------------

¦    В  форме N 1-страховщик дебиторская задолженность делится на¦

¦задолженность,  сроки   погашения  которой   составляют    более¦

¦12 месяцев  после  отчетной  даты  и в  течение 12 месяцев после¦

¦отчетной  даты,  остатки  которой на отчетную дату отражаются по¦

¦строкам   190,   200  формы  N  1-страховщик  соответственно  на¦

¦основании данных счетов расчета.                                ¦

L-----------------------------------------------------------------

Таким образом, если сроки погашения задолженности 1 февраля 2007 г., то к учету она принимается как долгосрочная. В отчетности за 2005 г. она отражается как задолженность, сроки погашения которой составляют более 12 месяцев после отчетной даты, а уже в отчетности за 2006 г. - как задолженность, сроки погашения которой в течение 12 месяцев после отчетной даты.

В бухгалтерском учете задолженность отражается в основном на счетах 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 75 "Расчеты с учредителями" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.п. Аналитический учет ведется в разрезе дебиторов.

В составе дебиторской задолженности отражаются также авансы по различным расчетам, в том числе с медицинскими организациями по договорам добровольного и обязательного медицинского страхования, векселя и займы, по которым не предполагается получение дохода в будущем, задолженность учредителей по взносам в уставный капитал, суммы излишне уплаченных налогов и сборов, обязательства по уплате пени, штрафов, неустоек и пр. Пени, штрафы, неустойки отражаются только в случае наличия решения суда либо документа, подтверждающего их согласование с дебиторами.

Прекращение обязательств может осуществляться путем перечисления денежных средств в счет оплаты операций, по которым возникла задолженность, при зачете взаимных требований, прощения долга, его списания и т.п.

Дебиторская задолженность, сроки погашения которой истекли, считается просроченной. С момента (даты) истечения сроков погашения задолженности начинает исчисляться срок исковой давности. Общий срок исковой давности составляет три года. Для отдельных случаев сроки исковой давности составляют более или менее трех лет. По истечении срока исковой давности задолженность подлежит списанию. Списание задолженности оформляется приказом руководителя. Следует обратить внимание на то, что списанию подлежит также и задолженность, нереальная к взысканию, и претензионные суммы в зависимости от решения суда.

Списанная задолженность отражается на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" в течение пяти лет с момента списания. Учет на забалансовом счете производится на случай, если финансовое положение должника изменится в лучшую сторону и задолженность может быть погашена.

Следует обратить внимание на то, что дебиторская задолженность в балансе показывается за вычетом сформированного резерва по сомнительным долгам. При этом на сумму сформированного резерва уменьшится финансовый результат путем его включения в операционный расход.

Резерв по сомнительным долгам формируется по дебиторской задолженности, не погашенной в установленные договором сроки и не обеспеченной соответствующими гарантиями. Резервы создаются на основе проведенной инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности. Величина резерва определяется по каждому сомнительному долгу. Резерв по сомнительным долгам учитывается по счету 63 "Резервы по сомнительным долгам".

Денежные средства - средства в российской и иностранной валюте, находящиеся в кассе, на расчетном счете, платежные и денежные документы, переводы в пути.

К денежным средствам, кроме прочего, относятся аккредитивы, чековые книжки, почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и т.п.

-----------------------------------------------------------------

¦    Денежные     средства     отражаются     по    строке    260¦

¦формы  N 1-страховщик  и  обобщают  данные  счетов  50  "Касса",¦

¦51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет", 55 "Специальные счета в¦

¦банках"  (кроме субсчета  3 "Депозитные счета"),  57 "Переводы в¦

¦пути".                                                          ¦

L-----------------------------------------------------------------

Поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Приходные ордера подписываются главным бухгалтером или уполномоченным лицом, расходные - руководителем и главным бухгалтером или уполномоченным лицом.

Операции по расчетному счету отражаются на основании выписок кредитной организации и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

Величина валютных средств отражается в отчетности в рублях по официальному курсу Банка России на последний рабочий день отчетного периода.

Для принятия к учету денежных средств, находящихся в пути, необходимо наличие квитанций, подтверждающих их передачу кредитным организациям, сберегательным кассам, почтовым отделениям и т.д.

Отложенные налоговые активы - представляют собой ту часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в последующих периодах. Сумма отложенного налогового актива рассчитывается как произведение вычитаемой временной разницы и налога на прибыль. Временные разницы представляют собой доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в других отчетных периодах. Они возникают, если расходы в бухгалтерском учете признаются раньше, а доходы - позднее, чем в налоговом учете. Временные разницы, в отличие от постоянной разницы, возникают по доходам и расходам, признаваемым в бухгалтерском и налоговом учете и исчезают в последующих периодах.

Вычитаемая временная разница может возникнуть в следующих случаях:

- при безвозмездном получении имущества. В бухгалтерском учете оно относится к доходам будущих периодов и признается доходом по мере начисления амортизации или списания в производство, в налоговом учете - относится к внереализационным доходам при поступлении актива;

- ввиду различий в сроках полезного использования основных средств, а также методов расчета амортизации. Разница формируется между суммами начисленной амортизации;

- ввиду различий способов формирования резервов в бухгалтерском и налоговом учете;

- при продаже амортизируемого имущества с убытком. В бухгалтерском учете убыток признается сразу, в налоговом учете - равномерно в течение срока полезного использования;

- ввиду различий в моменте признания расходов в бухгалтерском и налоговом учете;

- при наличии убытка, перенесенного на будущее. Разница составляет сумму убытка, который не уменьшает налог на прибыль в отчетном периоде, но в будущем будет учтен в целях налогообложения и пр.

-----------------------------------------------------------------

¦    В   отчете   отложенные   налоговые   активы  отражаются  по¦

¦строке 230  формы  N  1-страховщик  в   соответствии  с  данными¦

¦счета 09 "Отложенные   налоговые   активы".   Суммы   отложенных¦

¦налоговых  активов  или  отложенных налоговых обязательств могут¦

¦быть показаны свернуто.                                         ¦

L-----------------------------------------------------------------

Следует обратить внимание на то, что страховщики также заполняют показатели, введенные ПБУ 18/02, несмотря на то, что согласно п. 1 указанное ПБУ не распространяется на страховые организации. В то же время согласно Письму Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов Российской Федерации от 14 июля 2003 г. N 16-00-14/220 ПБУ 18/02 распространяется на те виды хозяйственной деятельности, в результате которых организация становится налогоплательщиком налога на прибыль.

К статьям актива баланса, которые характеризуют специфику страховой деятельности, относятся следующие.

Депо премий у перестрахователей - депонированные перестрахователями премии в соответствии с условиями заключенных договоров перестрахования.

-----------------------------------------------------------------

¦    В  отчете  депо  премий  у  перестрахователей  отражается по¦

¦строке  150  формы N 1-страховщик на основании данных субсчета 6¦

¦счета 77 "Расчеты по депо премий".                              ¦

L-----------------------------------------------------------------

По дебету счета перестраховщики отражают сумму задолженности перестрахователя. Аналитический учет по указанному счету ведется в разрезе перестрахователей.

Доля перестраховщиков в страховых резервах - доля перестраховщиков в резервах по страхованию жизни, резерве незаработанной премии и в резервах убытков (резерве заявленных, но неурегулированных убытков и резерве произошедших, но незаявленных убытков), определенная в соответствии с условиями договоров перестрахования. Указанный актив является расчетной величиной, метод определения которой устанавливается в Положении о формировании страховых резервов или в учетной политике организации. Страховщик рассчитывает долю участия перестраховщиков в страховых резервах одновременно с расчетом страховых резервов. Доля перестраховщика (перестраховщиков) в страховых резервах определяется по каждому договору (группе договоров) в соответствии с условиями договора (договоров) перестрахования.

-----------------------------------------------------------------

¦    В   отчете   доля   перестраховщиков  в  страховых  резервах¦

¦отражается  по  строкам  161,  162,  163 формы N 1-страховщик на¦

¦основании данных счета 95 "Страховые резервы".                  ¦

L-----------------------------------------------------------------

Аналитический учет по указанному счету ведется по видам страхования (учетным группам).

Дебиторская задолженность по операциям страхования, сострахования - задолженность страхователей, страховых агентов, состраховщиков по страховым премиям (взносам), а также задолженность представителей страховой организации, заключившей договор обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, по рассмотрению требований потерпевших о страховых выплатах и их осуществлению.

-----------------------------------------------------------------

¦    В отчете дебиторская задолженность по операциям страхования,¦

¦сострахования    отражается    по   строкам    171,   172,   175¦

¦формы  N 1-страховщик  на  основании  данных  субсчетов  1, 2, 5¦

¦счета  77   "Расчеты   по   страховым   премиям   (взносам)   со¦

¦страхователями", "Расчеты со страховщиками, участниками договора¦

¦сострахования",  "Расчеты  по  страховым  премиям  (взносам)  со¦

¦страховыми агентами, страховыми брокерами".                     ¦

L-----------------------------------------------------------------

Аналитический учет по указанному счету ведется в разрезе страхователей, состраховщиков, агентов и брокеров.

Дебиторская задолженность по операциям перестрахования - задолженность перестрахователей и перестраховщиков по договорам перестрахования. В частности, по этой группе статей перестрахователи показывают задолженность за перестраховщиками по сумме вознаграждения и тантьему, а также по доле в убытках. Перестраховщики по этой группе статей показывают задолженность за перестрахователями по сумме страховых премий и процентов на депо премий.

-----------------------------------------------------------------

¦    В    отчете    дебиторская    задолженность   по   операциям¦

¦перестрахования  отражается  по строке  180 формы N 1-страховщик¦

¦на  основании  данных  субсчетов  3,  4,  5 счета 77 "Расчеты по¦

¦договорам,  принятым  в перестрахование", "Расчеты по договорам,¦

¦переданным  в  перестрахование",  "Расчеты  по страховым премиям¦

¦(взносам) со страховыми агентами, страховыми брокерами".        ¦

L-----------------------------------------------------------------

Аналитический учет по указанному счету ведется в разрезе перестраховщиков, перестрахователей, агентов и брокеров.

Показатели, характеризующие особенности организации процесса страхования, подробно рассмотрены при определении порядка заполнения показателей в отчетности, представляемой в порядке надзора.

Пассив баланса, как и актив баланса, представлен статьями, являющимися общими для всех организаций, вне зависимости от вида деятельности и статьями, характеризующими специфику деятельности страховщика.

К статьям пассива баланса, формирование которых регулируется общими Правилами учета и отражения в отчетности, относятся следующие.

Уставный капитал представляет капитал, принадлежащий учредителям и складывающийся из их долей. Требования к минимальной величине уставного капитала для осуществления страховой деятельности установлены ст. 25 Закона от 27 ноября 1992 г. N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации".

Требования к минимальной величине уставного капитала подробно рассмотрены при определении порядка заполнения показателей в форме N 6-страховщик.

-----------------------------------------------------------------

¦    В   отчете   величина   уставного  капитала   отражается  по¦

¦строке  410  формы  N  1-страховщик   и   соответствует  размеру¦

¦капитала,   зафиксированному   в   учредительных   документах  и¦

¦зарегистрированному в установленном порядке.                    ¦

L-----------------------------------------------------------------

Данные о величине уставного капитала учитываются на счете 80 "Уставный капитал". Аналитический учет ведется в разрезе учредителей, по видам акций.

Собственные акции, выкупленные у акционеров - акции, выкупленные у акционеров по их требованию или по требованию совета директоров. В соответствии с действующим законодательством (Закон РФ "Об акционерных обществах") выкупленные акции подлежат реализации в течение одного года, или на величину выкупленных акций производится уменьшение уставного капитала.

-----------------------------------------------------------------

¦    В   отчете   величина   собственных   акций,  выкупленных  у¦

¦акционеров,  отражается  по  строке  415  формы N 1-страховщик и¦

¦соответствует  величине  фактических  затрат общества на выкуп у¦

¦акционера  (участника), принадлежащих ему акций (доли). При этом¦

¦номинальная стоимость акций в расчет не принимается.            ¦

L-----------------------------------------------------------------

Данные по указанному показателю учитываются на счете 81 "Собственные акции (доли)".

Добавочный капитал представляет собой капитал, принадлежащий акционерам (участникам), сформированный в течение деятельности страховщика, но не отнесенный в уставный капитал.

Сумма добавочного капитала представляет собой остатки капитала, сформированного из следующих показателей:

- прирост стоимости внеоборотных активов, выявленный по результатам их переоценки;

- эмиссионный доход или сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость.

Согласно Письму Министерства финансов Российской Федерации от 9 августа 2004 г. N 07-05-12/18 эмиссионный доход может быть сформирован обществом с ограниченной ответственностью в том же порядке, что и акционерным обществом. При этом эмиссионный доход имеет место, если по действующему законодательству у общества с ограниченной ответственностью возникает превышение стоимости вклада участника в уставный капитал общества над номинальной стоимостью оплаченной участником доли.

Страховщик провел дополнительную эмиссию акций в количестве 1500 штук номинальной стоимостью 1000 руб. Дополнительная эмиссия оплачена акционерами по цене 1300 руб. за акцию. Таким образом, в результате проведенных операций, общее увеличение капитала составило 1 950 000 руб. (1500 x 1300). Данная сумма будет распределена по статьям баланса следующим образом: по статье "Уставный капитал" - 1 500 000 руб. (1500 x 1000) и статье "Добавочный капитал" - 450 000 руб. (1500 x (1300 - 1000)).

-----------------------------------------------------------------

¦    В  отчете   величина   добавочного  капитала  отражается  по¦

¦строке 420 формы N 1-страховщик. Данные  о величине  добавочного¦

¦капитала учитываются на счете 83 "Добавочный капитал".          ¦

L-----------------------------------------------------------------

Аналитический учет ведется по источникам образования капитала и направлениям его использования.

Резервный капитал - остаток капитала, образованного в соответствии с законодательством и (или) учредительными документами. Резерв формируется исключительно из прибыли общества и имеет следующие направления использования:

- покрытие убытков;

- погашение облигаций и выкуп акций общества.

Акционерные общества формируют резервный капитал в обязательном порядке в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5 процентов от уставного капитала путем ежегодных отчислений в размере не менее 5 процентов от чистой прибыли.

Общества с ограниченной ответственностью вправе формировать резервный капитал, если это предусмотрено уставом общества.

-----------------------------------------------------------------

¦    В  отчетности  величина  резервного  капитала  отражается по¦

¦строкам  431,  432  формы  N  1-страховщик.  Данные  о  величине¦

¦резервного капитала учитываются на счете 82 "Резервный капитал".¦

¦Аналитический учет ведется по направлениям использования.       ¦

L-----------------------------------------------------------------

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток - часть прибыли, которая не была распределена и осталась в распоряжении общества или часть убытка, который не был покрыт за счет средств, привлеченных от акционеров (участников) или накопленных обществом. Порядок и направления распределения прибыли определяют акционеры (участники) на общем собрании акционеров (участников).

-----------------------------------------------------------------

¦    В  отчетности величина нераспределенной прибыли (непокрытого¦

¦убытка)   отражается  по  строке  470  формы  N  1-страховщик  и¦

¦представляет собой сумму нераспределенной прибыли отчетного года¦

¦и  прошлых  лет  за  вычетом непокрытого убытка отчетного года и¦

¦прошлых   лет.   Указанные   данные   учитываются  на  счете  84¦

¦"Нераспределенная  прибыль  (непокрытый  убыток)". Аналитический¦

¦учет ведется по направлениям использования средств.             ¦

L-----------------------------------------------------------------

По итогам 2003 г. нераспределенная прибыль составила 1250 тыс. руб., по итогам 2004 г. получен убытков в размере 800 тыс. руб., из которых в 2005 г. 500 тыс. руб. покрыто за счет средств, полученных для этих целей от учредителей, по результатам 2005 г. нераспределенная прибыль составила 690 тыс. руб. Таким образом, по состоянию на 31 декабря 2005 г. величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), подлежащая отражению по строке 470 формы N 1-страховщик, составит 1640 тыс. руб.

Обобщим условие и результат расчета в таблице.

Обратим внимание, что в соответствии с Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 декабря 2004 г. N 135н показатели "Резервный капитал", "Нераспределенная прибыль" отражаются в отчетности без учета рассмотрения результатов деятельности страховщика за отчетный год, оформленных протоколом общего собрания акционеров (участников).

Например, по результатам 2005 г. чистая прибыль составила 500 000 руб. По решению общего собрания акционеров она направлена на увеличение резервного капитала в сумме 25 000 руб., оставшаяся часть не распределена. Таким образом, в отчетности за 2005 г. по статье "Резервный капитал" изменения не произойдут, а показатель "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" увеличится на величину чистой прибыли - 500 000 руб. При этом информация о порядке распределения прибыли подлежит отражению в пояснительной записке как событие после отчетной даты.

Кредиты и займы - остатки сумм полученных кредитов и займов от третьих лиц. Кредиты и займы включают:

- суммы полученных кредитов от кредитных учреждений по договорам кредита;

- суммы полученных займов от других организаций по договорам займа;

- суммы выпущенных и размещенных облигаций по их номинальной стоимости. Следует обратить внимание на то, что положительные и отрицательные разницы между номинальной и рыночной стоимостью облигаций отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы";

- дисконтированные векселя.

Кредиты и займы в зависимости от срока обращения делятся на долгосрочные (сроком более 12 месяцев) и краткосрочные (сроком на 12 месяцев и менее), которые в учете и отчетности отражаются раздельно.

-----------------------------------------------------------------

¦    В  отчете  долгосрочные  и  краткосрочные  кредиты  и  займы¦

¦отражаются   по   строкам   615,   625   формы  N  1-страховщик,¦

¦соответственно, и составляют суммы по договорам кредита и займа,¦

¦полученные  и  непогашенные  на отчетную дату. Данные о величине¦

¦долгосрочных  кредитов и займов учитываются на счете 67 "Расчеты¦

¦по  долгосрочным  кредитам  и займам" и краткосрочных кредитов и¦

¦займов  -  на  счете  66  "Расчеты  по  краткосрочным кредитам и¦

¦займам".  Аналитический учет ведется по видам кредитов и займов,¦

¦кредитным организациям и другим заимодавцам.                    ¦

L-----------------------------------------------------------------

Прочая кредиторская задолженность - задолженность других организаций, физических лиц и работников страховой организации по прочим операциям, кроме страховых.

-----------------------------------------------------------------

¦    В  форме  N  1-страховщик  прочая кредиторская задолженность¦

¦отражается  по строке 650 формы N 1-страховщик и включает в себя¦

¦данные  строк  651,  652,  655  формы  N  1-страховщик,  которые¦

¦обобщают информацию, учтенную на счетах расчета.                ¦

L-----------------------------------------------------------------

В бухгалтерском учете задолженность отражается в основном на счетах 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.п. Аналитический учет ведется в разрезе кредиторов.

В составе кредиторской задолженности отражаются следующие статьи, показываемые в отчетности обособленно:

- задолженность перед персоналом организации;

- задолженность перед государственными внебюджетными фондами;

- задолженность по налогам и сборам;

- прочая задолженность.

К прочей задолженности могут быть отнесены векселя к уплате, задолженность перед дочерними и зависимыми обществами и т.п.

Невозврат кредиторской задолженности или ее несвоевременный возврат может привести к применению санкций в виде штрафов, пени, неустоек. При этом санкции, признанные самой организацией или судом, включаются в размер кредиторской задолженности при наличии соответствующих документов (акт судебного органа, акт сверки, подписанный сторонами). Кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, списывается на финансовые результаты (внереализационные доходы) на основании данных инвентаризации в соответствии с приказом (распоряжением) руководителя.

Доходы будущих периодов - это доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам. Указанный показатель включает в себя кроме прочего:

- предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы;

- разницу между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи.

-----------------------------------------------------------------

¦    По  строке  665  формы  N  1-страховщик  отражаются  остатки¦

¦полученных  и  принятых  к учету доходов в прошлых периодах и не¦

¦списанные  (не признанные) на соответствующие счета по состоянию¦

¦на  отчетную  дату.  Период  признания  доходов будущих периодов¦

¦определяется на основании соответствующих документов.           ¦

¦    Учет  доходов  будущих  периодов ведется на счете 98 "Доходы¦

¦будущих периодов". Аналитический учет ведется по видам доходов. ¦

L-----------------------------------------------------------------

Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов - сумма дохода от участия в организации, начисленного учредителям, но невыплаченная на отчетную дату. Решение о выплате дохода учредителям относится к компетенции общего собрания акционеров (участников). Дивиденды могут быть годовыми и промежуточными.

Следует обратить внимание на то, что в соответствии с действующим законодательством начисление и выплата дивидендов не производится в следующих случаях:

- уставный капитал сформирован не полностью;

- стоимость чистых активов менее величины заявленного уставного капитала.

-----------------------------------------------------------------

¦    В  отчете  задолженность перед участниками (учредителями) по¦

¦выплате  доходов  отражается по строке 660 формы N 1-страховщик.¦

¦Учет  ведется  на  субсчете  2  счета  75  "Расчеты  по  выплате¦

¦доходов". Аналитический учет ведется в разрезе учредителей.     ¦

L-----------------------------------------------------------------

Отложенные налоговые обязательства - представляют собой ту часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в последующих периодах. Сумма отложенного налогового обязательства рассчитывается как произведение налогооблагаемой временной разницы и налога на прибыль. Налогооблагаемые временные разницы возникают, если расходы в бухгалтерском учете признаются позже, чем в налоговом, а доходы - раньше.

Налогооблагаемая временная разница может возникнуть в следующих случаях:

- ввиду различий признания товарно-материальных ценностей в бухгалтерском и налоговом учете;

- ввиду различий в признании стоимости амортизируемого имущества, а также методов расчета амортизации в бухгалтерском и налоговом учете;

- ввиду различий способов формирования резервов в бухгалтерском и налоговом учете;

- ввиду различий в моменте признания доходов в бухгалтерском и налоговом учете;

- ввиду различий в отражении процентов по заемным средствам. В бухгалтерском учете проценты по заемным средствам включаются в стоимость приобретенных основных средств и нематериальных активов, в налоговом учете - в состав внереализационных расходов;

- прочие.

-----------------------------------------------------------------

¦    В  отчете  отложенные  налоговые обязательства отражаются по¦

¦строке  620  формы N 1-страховщик в соответствии с данными счета¦

¦77 "Отложенные налоговые обязательства".                        ¦

L-----------------------------------------------------------------

Обратим внимание на то, что дублирование номера счета 77, введенного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 4 сентября 2001 г. N 69н, для отражения расчетов по страхованию, сострахованию и перестрахованию можно избежать путем его перевода на резервный счет 78. Это должно быть закреплено в учетной политике организации.

Резервы предстоящих расходов формируются для равномерного включения предстоящих расходов на издержки по основной деятельности.

Резервы предстоящих расходов включают следующие резервы:

- на предстоящую оплату отпусков работников;

- на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

- на выплату вознаграждения по итогам работы за год;

- на ремонт основных средств;

- на покрытие иных предвиденных затрат и на другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации.

-----------------------------------------------------------------

¦    По  строке  670  формы  N  1-страховщик  отражаются  остатки¦

¦резервов,  переходящие  на следующий год, за исключением резерва¦

¦предупредительных    мероприятий,   подлежащего   отражению   по¦

¦отдельной   строке   баланса.   Резервы   предстоящих   расходов¦

¦отражаются   на   счете   96   "Резервы  предстоящих  расходов".¦

¦Аналитический учет должен вестись в разрезе видов резервов.     ¦

L-----------------------------------------------------------------

К статьям баланса, которые характеризуют специфику страховой деятельности, относятся следующие.

Резервы по страхованию жизни - формируются при составлении отчетности в соответствии с методом, определенным Положением о порядке формирования резерва по страхованию жизни.

-----------------------------------------------------------------

¦    В  отчете   резервы   по  страхованию  жизни  отражаются  по¦

¦строке 510  формы  N  1-страховщик.  Учет  ведется  на  счете 95¦

¦"Страховые резервы".                                            ¦

L-----------------------------------------------------------------

Порядок и условия формирования страховых резервов по страхованию жизни определяются самостоятельно страховыми организациями или в соответствии с порядком, рекомендованным Письмом Федеральной службы России по надзору за страховой деятельностью от 27 декабря 1994 г. N 09/2-16р/02.

Резерв незаработанной премии формируется при составлении отчетности в соответствии с методом, определенным Положением о порядке формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни, и Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 11 июня 2002 г. N 51н.

Резерв незаработанной премии - это часть начисленной страховой премии (взносов) по договору, относящаяся к периоду действия договора, выходящему за пределы отчетного периода (незаработанная премия), предназначенная для исполнения обязательств по обеспечению предстоящих выплат, которые могут возникнуть в следующих отчетных периодах.

-----------------------------------------------------------------

¦    В  отчете   резерв   незаработанной   премии  отражается  по¦

¦Строке 520  формы  N  1-страховщик.  Учет  ведется  на  счете 95¦

¦"Страховые резервы".                                            ¦

L-----------------------------------------------------------------

Резервы убытков - формируются при составлении отчетности в соответствии с методом, определенным Положением о порядке формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни, и Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 11 июня 2002 г. N 51н. Резервы убытков включают в себя резерв заявленных, но неурегулированных убытков и резерв произошедших, но незаявленных убытков.

Резерв заявленных, но неурегулированных убытков является оценкой неисполненных или исполненных не полностью на отчетную дату обязательств страховщика по осуществлению страховых выплат, включая сумму денежных средств, необходимых страховщику для оплаты экспертных, консультационных или иных услуг, связанных с оценкой размера и снижением ущерба (вреда), нанесенного имущественным интересам страхователя (расходы по урегулированию убытков), возникших в связи со страховыми случаями, о факте наступления которых в установленном законом или договором порядке заявлено страховщику в отчетном или предшествующих ему периодах.

Резерв произошедших, но незаявленных убытков является оценкой обязательств страховщика по осуществлению страховых выплат, включая расходы по урегулированию убытков, возникших в связи со страховыми случаями, происшедшими в отчетном или предшествующих ему периодах, о факте наступления которых в установленном законом или договором порядке не заявлено страховщику в отчетном или предшествующих ему периодах.

-----------------------------------------------------------------

¦    В   отчете   резервы  убытков   отражаются   по  строке  530¦

¦формы  N 1-страховщик.  Учет  ведется  на  счете  95  "Страховые¦

¦резервы".                                                       ¦

L-----------------------------------------------------------------

Другие страховые резервы - формируются при составлении отчетности в соответствии с методом, определенным Положением о порядке формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни и в соответствии с Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 11 июня 2002 г. N 51н. К ним относятся стабилизационный резерв и резерв выравнивания убытков по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств.

Стабилизационный резерв является оценкой обязательств страховщика, связанных с осуществлением будущих страховых выплат в случае образования отрицательного финансового результата от проведения страховых операций в результате действия факторов, не зависящих от воли страховщика, или в случае превышения коэффициента состоявшихся убытков над его средним значением. Порядок формирования резерва зависит от учетной группы договоров страхования.

Стабилизационный резерв по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств формируется для компенсации расходов страховщика на осуществление страховых выплат в последующие годы при осуществлении обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств и является оценкой обязательств страховщика, связанных с осуществлением будущих страховых выплат в случае образования отрицательного финансового результата от проведения обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств в результате действия факторов, не зависящих от воли страховщика.

Резерв выравнивания убытков является оценкой обязательств страховщика, связанных с осуществлением будущих страховых выплат в случае превышения коэффициента состоявшихся убытков над его расчетной величиной. Резерв формируется по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств в течение первых трех лет с момента введения в действие обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, то есть с 1 июля 2003 г. по 30 июня 2006 г. включительно. />

-----------------------------------------------------------------

¦    В  отчете  другие страховые резервы отражаются по строке 540¦

¦формы  N  1-страховщик.  Учет  ведется  на  счете  95 "Страховые¦

¦резервы".                                                       ¦

L-----------------------------------------------------------------

Резервы по обязательному медицинскому страхованию - формируются страховыми медицинскими организациями, осуществляющими в соответствии с лицензией обязательное медицинское страхование. Порядок формирования резервов определяется Фондом обязательного медицинского страхования. К резервам по обязательному медицинскому страхованию относятся резерв оплаты медицинских услуг, запасной резерв. Следует обратить внимание на то, что резерв предупредительных мероприятий отражается отдельно по строке 675 формы N 1-страховщик.

-----------------------------------------------------------------

¦    В  отчетности отражаются по строке 540 формы N 1-страховщик.¦

¦Учет ведется на счете 95 "Страховые резервы".                   ¦

L-----------------------------------------------------------------

Задолженность по депо премий перед перестраховщиками - задолженность по депо премий перед перестраховщиками в соответствии с условиями заключенных договоров перестрахования.

-----------------------------------------------------------------

¦    В    отчете    задолженность    по    депо    премий   перед¦

¦перестраховщиками отражается по строке 610 формы N 1-страховщик.¦

¦Учет  ведется на счете 77-6 "Расчеты по депо премий". По кредиту¦

¦счета  перестрахователи  отражают сумму недоперечисленных премий¦

¦перестраховщику.    Аналитический   учет   ведется   в   разрезе¦

¦перестраховщиков.                                               ¦

L-----------------------------------------------------------------

Кредиторская задолженность по операциям страхования, сострахования - задолженность страховой организации перед страхователями, страховыми агентами, состраховщиками по расчетам, связанным с заключением договоров страхования, сострахования. Например, кредиторская задолженность может включать сумму начисленного, но неоплаченного вознаграждения агенту, сумму премии, подлежащей перечислению состраховщику и пр.

В отчете кредиторская задолженность по операциям страхования, сострахования отражается по строкам 631, 632, 635 формы N 1-страховщик на основании данных субсчетов 1, 2, 5, 7 счета 77 "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями", "Расчеты со страховщиками, участниками договора сострахования", "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами, страховыми брокерами", "Расчеты со страховыми агентами, страховыми брокерами по вознаграждению". Аналитический учет по указанному счету ведется в разрезе страхователей, состраховщиков, агентов и брокеров.

Кредиторская задолженность по операциям перестрахования - задолженность перестрахователей и перестраховщиков по договорам перестрахования. Данный показатель включает:

- для страховой организации, выступающей перестрахователем - задолженность перед перестраховщиками по сумме страховых премий и процентов по депо премий;

- для страховой организации, выступающей перестраховщиком - задолженность перед перестрахователями по сумме вознаграждения и тантьеме, а также по доле в убытках.

-----------------------------------------------------------------

¦    В    отчете    кредиторская   задолженность   по   операциям¦

¦перестрахования отражается по строке 640 формы N 1-страховщик на¦

¦основании  данных субсчетов 3, 4 счета 77 "Расчеты по договорам,¦

¦принятым в перестрахование", "Расчеты по договорам, переданным в¦

¦перестрахование". Аналитический учет по указанному счету ведется¦

¦в разрезе перестраховщиков и перестрахователей.                 ¦

L-----------------------------------------------------------------

Резервы предупредительных мероприятий представляет собой остаток резервов предупредительных мероприятий, образованных в соответствии с Законом Российской Федерации от 27 ноября 1992 г. N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации". Целью формирования резерва является финансирование мероприятий по предупреждению наступления страховых случаев.

-----------------------------------------------------------------

¦    В  форме N 1-страховщик резерв предупредительных мероприятий¦

¦отражается  по  строке 675. Указанный показатель включает в себя¦

¦остаток  резерва  по  видам  страхования,  включая  обязательное¦

¦медицинское   страхование.  Учет  резерва  ведется  на  субсчете¦

¦"Резерв   предупредительных   мероприятий"   счета   96  "Резерв¦

¦предстоящих  расходов".  Аналитический  учет  ведется  по  видам¦

¦страхования и направлениям использования средств резерва.       ¦

L-----------------------------------------------------------------

Порядок формирования и использования резерва подробно рассмотрен при определении порядка заполнения показателей в форме N 9-страховщик.

Информация по показателям, учтенным на забалансовых счетах, отражается в Справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.

На забалансовых счетах учитываются средства, не принадлежащие данной организации, но находящиеся у нее во временном пользовании или временном хранении.

Особенностью ведения забалансовых счетов является их учет без применения двойной записи. При этом полученные ценности либо возникшие обязательства учитываются по дебету, выбытие и погашение обязательств - по кредиту.

Арендованные основные средства отражаются арендатором по строке 910 формы N 1-страховщик по первоначальной стоимости, указанной в договоре аренды или лизинга. Учет ведется на счете 001 "Арендованные основные средства", аналитический учет включает данные в разрезе объектов и по арендодателям.

Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение - остаток ценностей, принятых на ответственное хранение, который отражается по строке 920 формы N 1-страховщик. Учет ведется на счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" в ценах, указанных в актах приема)передачи. Аналитический учет включает сведения по сортам, местам хранения ценностей. Учет бланков строгой отчетности ведется на счете 006 "Бланки строгой отчетности" в условной оценке.

Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов - суммы просроченной дебиторской задолженности, списанные в убыток организации. Остаток указанной задолженности отражается по строке 940 формы N 1-страховщик, которая подлежит хранению в течение пяти лет с момента списания или до момента ее погашения, и в счете 007 "Списание в убыток задолженности неплатежеспособных дебиторов". Аналитический учет ведется по каждому должнику.

Обеспечения обязательств и платежей полученные и выданные - выданные и полученные гарантии в обеспечение обязательств и платежей. Указанный показатель включается в данные строк 950 и 960 формы N 1-страховщик и отражается на счете 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" и 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные". К ним, например, относятся:

- облигации и векселя, полученные (выданные) в обеспечение кредитов и займов;

- векселя, полученные (выданные) в обеспечение оплаты товаров, работ и услуг и пр.

Аналитический учет ведется по каждому обеспечению.

Износ жилищного фонда и объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов представляет собой износ, начисленный по объектам жилого фонда и внешнего благоустройства и аналогичных объектов, учтенных в балансе по первоначальной стоимости. В отчете отражается по строкам 970 и 980 формы N 1-страховщик, на счете 010 "Износ основных средств". Аналитический учет ведется по каждому объекту.

Нематериальные активы, полученные в пользование - полученные от другой организации для использования объекты интеллектуальной собственности. Забалансовый счет организация определяет самостоятельно.

Расшифровка показателей формы N 1-страховщик "Бухгалтерский баланс страховой организации" приводится в формах N 2-страховщик "Отчет о прибылях и убытках страховой организации" (в части формирования финансового результата отчетного года - прибыль, убыток), N 3-страховщик "Отчет об изменениях капитала страховой организации" (в части показателей, включенных в раздел "Капитал и резервы"), N 4-страховщик "Отчет о движении денежных средств страховой организации" (в части источников получения и направлений использования денежных средств), N 5-страховщик "Приложение к бухгалтерскому балансу страховой организации" (в части инвестиций, нематериальных активов, основных средств, дебиторской и кредиторской задолженности и т.п.), N 8-страховщик "Отчет о страховых резервах по страхованию иному, чем страхование жизни" (в части формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни), N 9-страховщик "Отчет об использовании средств резерва предупредительных мероприятий" (в части движения средств резерва предупредительных мероприятий), N 10-страховщик (в части доли перестраховщиков в страховых резервах, дебиторской и кредиторской задолженности перестрахователей и перестраховщиков), N 12-страховщик "Информация о дочерних и зависимых обществах страховой организации" (в части акций и долей в уставном капитале дочерних и зависимых обществ).