<<
>>

1.46. Порядок составления декларации по налогу на прибыль



В соответствии с Приказом Минфина России от 7 февраля 2006 г. N 24н новая форма декларации по налогу на прибыль применяется, начиная с представления налоговой декларации за первый отчетный период 2006 г.

Уже начиная с отчетности за I квартал 2006 г. налогоплательщики подают в налоговые органы декларацию по налогу на прибыль по новой форме.
Форма декларации, по которой налогоплательщики отчитывались за 2005 г., утверждена Приказом МНС России от 11 ноября 2003 г. N БГ-3-02/614 (с учетом изменений и дополнений, внесенных Приказами МНС России от 29 декабря 2003 г. N БГ-3-02/723 и от 3 июня 2004 г. N САЭ-3-02/351@).
Объем новой формы декларации значительно уменьшился. Это связано с объединением ряда листов, приложений к листу 02 и подразделов разд. 1.
В новой форме - три подраздела разд. 1 (раньше их было четыре), семь листов (вместо десяти) и пять приложений к листу 02 (вместо семи).
Теперь в Приложении 1 к листу 02 помимо доходов от реализации отражаются и внереализационные доходы. Приложение 6 упразднено. Объединены Приложения 2 и 7 к листу 02, в которых указываются затраты, связанные с производством и реализацией, а также внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам. Количество показателей, которые теперь отражаются в Приложениях 1 и 2, значительно сократилось.
Часть показателей указанных приложений перенесена в Приложение 3 к листу 02. Это новое Приложение. В нем производится расчет суммы расходов по операциям, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли в специальном порядке. Нововведение позволит страховым организациям правильно формировать налоговую базу по налогу на прибыль, а налоговым органам качественно проводить камеральную проверку. Кроме того, значительно сокращены показатели листа 04, в котором рассчитывается налог на прибыль с доходов в виде процентов, полученных (начисленных) по государственным и муниципальным ценным бумагам, а также с доходов в виде дивидендов.
Налогоплательщики, осуществляющие операции с ценными бумагами, а также с финансовыми инструментами срочных сделок, смогут производить расчет налоговой базы на бланке одного листа декларации с указанием вида операции - это лист 05. Раньше для этих целей применялось четыре листа - 05, 06, 07 и 08.
Значительные изменения претерпели Приложения 5 и 5а к листу 02. В них распределяются авансовые платежи и налог на прибыль между организацией и обособленными подразделениями. Причиной указанных изменений стали поправки в ст. 288 НК РФ. Напомним, что с 1 января 2006 г. налогоплательщики, имеющие на территории одного региона несколько обособленных подразделений, вправе перечислять налог на прибыль в бюджет этого субъекта РФ по месту нахождения одного из подразделений.
В новой форме Приложения 5 и 5а объединены. Теперь налог (авансовые платежи) распределяется между организацией и обособленными подразделениями на одном бланке Приложения 5 к листу 02.
В составе прежней декларации большой объем занимали лист 11 и приложения к нему, в которых организации исчисляли налог на прибыль при выполнении соглашения о разделе продукции. В новой форме их нет. Такие операции отражаются теперь в Приложении 3 к листу 02 декларации.

Рассмотрим подробнее, что изменилось в отдельных листах и приложениях к листу 02 декларации. Начнем с разд. 1, затем подробнее остановимся на листе 02 и приложениях к нему.
Порядок заполнения титульного листа затрагивать не будем, поскольку он изменился несущественно. В частности, из состава титульного листа исключен раздел "Сведения о должностных лицах организации". В реквизитах титульного листа больше не указывается ИНН руководителя и главного бухгалтера организации. Правда, появилась строка, в которую вписывается номер контактного телефона налогоплательщика.

Раздел 1

Как и раньше, разд. 1 содержит информацию о суммах налога на прибыль, подлежащих уплате в бюджет, по данным налогоплательщика. Теперь в нем три подраздела. Подразделы 1.1 и 1.2 значительных изменений не претерпели.
Напомним, что подраздел 1.1 заполняют все налогоплательщики независимо от способа исчисления и уплаты авансовых платежей но налогу. В том числе это касается организаций, которые уплачивают налог на прибыль, исчисленный с базы переходного периода в соответствии с п. п. 6 и 8 ст. 10 Федерального закона от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ.
Подраздел 1.2 заполняют страховые организации, которые исчисляют ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате не позднее 28-го числа каждого месяца квартала (абз. 2 - 6 п. 2 ст. 286 НК РФ). Обратите внимание: из указанных подразделов исключены строки, в которых записывались суммы налога и ежемесячных авансовых платежей, подлежащие доплате в местный бюджет (уменьшению). Сейчас налог в этот бюджет не перечисляется. Исключение составляют суммы налога, исчисляемые с налоговой базы переходного периода. В подразделе 1.1 налог в этой части отражается в строке 091.
В подразделе 1.3 приводятся суммы налога на прибыль, которые подлежат зачислению в федеральный бюджет в последнем квартале или месяце отчетного (налогового) периода по отдельным видам доходов, указанных в листах 03 и 04 декларации. Раньше в этом подразделе организации отражали суммы налога на прибыль, исчисленные с доходов в виде дивидендов. При этом налог на прибыль с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, а также от долевого участия в иностранных организациях указывался в подразделе 1.4.
В новой форме декларации подразделы 1.3 и 1.4 объединены. Теперь налогоплательщик заполняет столько листов подраздела 1.3, сколько видов доходов он получил. Каждому виду дохода соответствует свой код, который указывается по строке 010:
1 - для доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории РФ);
2 - для удерживаемых налоговым агентов доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам; для доходов в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 г.; для доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г.; для удерживаемых налоговым агентом доходов учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, которые выданы управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.;
3 - для полученных (начисленных) по государственным и муниципальным ценным бумагам доходов в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 г.;
4 - для доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в иностранных организациях).
Кроме того, количество листов подраздела 1 с кодом 1 зависит от количества выплат дивидендов и соответственно сроков уплаты налога.

Лист 02

Лист 02 - основной лист декларации. В нем бухгалтер рассчитывает налоговую базу по налогу на прибыль и определяет сумму налога, подлежащую уплате в бюджет или уменьшению. Сюда страховая организация переносит данные, которые формируются в приложениях к этому листу.
Нельзя сказать, что этот лист значительно изменился. Большинство поправок носит технический характер. В связи с тем что зачисление налога на прибыль предусмотрено только в два уровня бюджетной системы России, из листа 02 исключены строки, где отражались налоговая база и налог на прибыль, подлежащий уплате в местный бюджет.
Как мы уже отметили, исключение составляет только налог с налоговой базы переходного периода, который перечисляется в три уровня бюджета. При этом в 2006 г. в строки 320 - 340 листа 02 данные о суммах такого налога переносятся из строк 085, 091 и 105 листов 12 или 13 декларации, представленной страховой организацией за первое полугодие 2002 г.
Кроме того, лист 02 дополнен строкой 050. В нее переносятся убытки, расчет которых приводится в Приложении 3 к листу 02. Эти убытки отражаются по строке 290 данного Приложения и при исчислении налога на прибыль восстанавливаются. То есть их сумма увеличивает прибыль либо уменьшает убытки, показываемые по строке 060 листа 02.
Необходимо обратить внимание на порядок заполнения строк 210 - 230 листа 02, в которых записываются суммы начисленных авансовых платежей. Принцип формирования этих показателей в новой декларации не изменился, однако страховые организации, которые уплачивают в течение квартала ежемесячные авансовые платежи, часто допускают ошибки. У таких налогоплательщиков показатель строки 210 рассчитывается путем сложения двух сумм. Это величина исчисленных авансовых платежей по декларации за предыдущий отчетный период и сумма ежемесячных авансовых платежей, которые причитались к уплате в последнем квартале отчетного периода. Если по результатам налоговых проверок декларации за предыдущий отчетный период налоговая инспекция доначислила (уменьшила) сумму авансовых платежей, не оспоренных страховой организацией, то строки 210 - 230 формируются с учетом произведенных начислений (уменьшений).
Однако наиболее существенные изменения коснулись не порядка заполнения листа 02, а порядка заполнения приложений к нему. Рассмотрим их подробнее.

Приложение 1 к листу 02

Приложение 1 к листу 02 изменилось значительно. В нем теперь отражаются не только доходы от реализации, но и внереализационные доходы, которые раньше приводились в отдельном Приложении 6 к листу 02 "Внереализационные доходы". Указанные доходы отражаются на бланке одного листа декларации вместо двух. При этом количество показателей, которые раньше содержались в Приложении, сокращено. Некоторые из них перенесены в Приложение 3 к листу 02. Это показатели выручки от операций, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли в специальном порядке. К ним относятся операции, связанные:
- с реализацией амортизируемого имущества;
- реализацией прав требований;
- определением финансовых результатов по объектам обслуживающих производств и хозяйств;
- реализацией компенсационной продукции;
- определением налоговой базы участниками договора доверительного управления имуществом.
Теперь в Приложении 1 к листу 02 выручка отражается только по строке 030. Этот показатель переносится из строки 270 Приложения 3 к листу 02.
По строке 010 Приложения 1 к листу 02 показывается общая сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), исчисленная в соответствии со ст. ст. 249 и 250 НК РФ. Расшифровка этого показателя приводится в строках 011 - 014.
Общая сумма доходов от реализации показывается по строке 040. Затем эта сумма переносится в строку 010 листа 02.
Величина внереализационных доходов, сформированная в соответствии со ст. 250 НК РФ, записывается по строке 100 Приложения 1 к листу 02. Причем новая редакция Приложения 1 к листу 02 не содержит такого большого количества расшифровок видов внереализационных доходов, как это было предусмотрено в Приложении 6 к листу 02.
Так, отдельно выделяются только доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде (строка 101), доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (строка 102).
Сумма внереализационных доходов, сформированная по строке 100 Приложения 1 к листу 02, переносится в строку 020 листа 02.

Приложение 2 к листу 02

Больше всего изменилось именно это Приложение.
Как мы уже сказали, обновленное Приложение 2 содержит данные не только о расходах, связанных с производством и реализацией, но и о внереализационных расходах и убытках. Помимо объединения этих показателей в одно Приложение произошло их значительное сокращение.
По аналогии с Приложением 1 расходы по операциям, финансовые результаты по которым учитываются в специальном порядке, отражаются по одной строке Приложения - строке 080. Данные расходы формируются в Приложении 3 к листу 02. Их общая сумма записывается по строке 280 этого Приложения, а затем переносится в строку 080 Приложения 2 к листу 02.
В новом Приложении значительно изменена и группировка расходов, связанных с производством и реализацией. Заметим, что она стала более логичной.
В строках 010 - 030 приводятся прямые расходы налогоплательщика. Строка 030 является расшифровывающей. В ней из общей суммы прямых расходов выделяется стоимость реализованных покупных товаров. Показатель этой строки не включается в итоговую сумму признанных расходов, формируемых по строке 110 Приложения 2 к листу 02.
Страховые организации, которые в учетной политике отражают все расходы как косвенные, строки 010 - 030 не заполняют.
Общая сумма косвенных расходов организации записывается в строке 040. Если налогоплательщик при исчислении налога на прибыль применяет кассовый метод, то в этой строке отражается общая сумма признаваемых расходов, за исключением перечисленных в строках 050 - 080 Приложения 2 к листу 02.
Отдельные затраты, включенные в строку 040, расшифровываются в строках 041 - 046. В основном это расходы, порядок налогового учета которых существенно изменен Законом N 58-ФЗ. Так, в строках 042 и 043 отражаются расходы на НИОКР, в строке 044 - "амортизационная премия" (указанная норма установлена Законом N 58-ФЗ и действует с 1 января 2006 г.), в строках 045 и 046 - расходы организаций в виде средств, направленных на социальную защиту инвалидов.
В строках 050, 060 и 070 показываются расходы по операциям, доходы от которых отдельно выделены в Приложении 1 (соответственно в строках 013, 014 и 020). Так, в строке 050 указывается стоимость реализованных имущественных прав, а в строке 060 - цена приобретения и расходы, связанные с реализацией прочего имущества.
Значение строки 080 налогоплательщик рассчитывает в Приложении 3 к листу 02. Как мы уже сказали, в эту строку переносится показатель строки 280 данного Приложения.
В строках 090 и 100 указываются признаваемые в текущем отчетном (налоговом) периоде убытки от реализации амортизируемого имущества и по объектам обслуживающих производств и хозяйств. Порядок заполнения этих строк будет рассмотрен ниже.
Итоговая сумма расходов, связанных с производством и реализацией, рассчитывается в строке 110 Приложения 2 к листу 02. Как и раньше, ее величину нужно перенести в строку 030 листа 02.
Внереализационные расходы отражаются в строке 200, а убытки, приравниваемые к внереализационным расходам, - в строке 300 Приложения 2 к листу 02. В строку 040 листа 02 переносится сумма этих строк.
Расшифровка внереализационных расходов и убытков теперь не такая подробная, как была раньше в Приложении 7.
Из общей суммы внереализационных расходов и убытков отдельно выделяются:
- расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида (строка 201);
- расходы по созданию резерва предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов (строка 202);
- убыток от реализации права требования (строка 203);
- убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде (строка 301);
- суммы безнадежных долгов (строка 302). Сократилось и количество справочных строк в Приложении 2 к листу 02.
По строке 400 отражается общая сумма амортизации, начисленной за отчетный (налоговый) период. Из этой суммы по строке 401 выделяется величина амортизации, начисленной по нематериальным активам. Как и раньше, в этих строках указывается сумма амортизации по всем основным средствам и нематериальным активам организации. Причем даже если на последний день отчетного (налогового) периода подобное имущество у налогоплательщика отсутствует.
В качестве справочной отражается также информация об остатке резерва предстоящих расходов, направляемых на социальную защиту инвалидов. Величина этого остатка записывается по строке 410.

Приложение 3 к листу 02

Как уже отмечалось, Приложение 3 к листу 02 предназначено для расчета суммы расходов по операциям, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли в специальном порядке. С этой целью показатели по указанным операциям перенесены из Приложений 1 и 2 в Приложение 3 к листу 02.
В Приложениях 1 и 2 к листу 02 приводятся лишь суммарные показатели выручки и расходов по названным операциям.
Обратите внимание: данные в Приложении 3 к листу 02 отражаются, даже если от указанных в нем операций организация получила прибыль.
Строки 010 - 060 Приложения 3 заполняют налогоплательщики, которые в отчетном (налоговом) периоде реализовали амортизируемое имущество.
Если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от реализации, то разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика. Этот убыток учитывается в целях налогообложения в порядке, установленном в п. 3 ст. 268 НК РФ.
Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, который определяется как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации. При этом учет доходов и расходов по амортизируемому имуществу ведется пообъектно. Таково требование ст. 323 НК РФ.
Итак, по строке 010 налогоплательщик указывает количество сделок по реализации амортизируемого имущества. Из них выделяется количество убыточных (строка 020).
Строка 030 содержит данные о сумме выручки от реализации амортизируемого имущества.
По строке 040 отражаются остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы, связанные с его реализацией.
От реализации амортизируемого имущества могут быть получены как прибыль, так и убыток. Сумму прибыли следует вписать в строку 050, а величину убытка - в строку 060. В дальнейшем вся сумма убытка входит в состав убытков, отраженных по строке 290 Приложения 3 к листу 02.
Ранее отраженную по строке 060 Приложения 3 к листу 02 величину убытка налогоплательщик будет частями признавать в составе прочих расходов. Сумма признанного убытка записывается по строке 100 Приложения 2 к листу 02.
В строках 070 - 170 Приложения 3 отражаются сведения, которые относятся к операциям по уступке (переуступке) права требования.
Особенности формирования налоговой базы по таким операциям регулируются ст. 279 НК РФ. В п. 1 этой статьи установлены особенности определения налоговой базы при уступке права требования, которая произведена до наступления срока платежа, предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг), а в п. 2 - после наступления такого срока. В обоих случаях отрицательная разница между доходом от реализации права требования и стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) признается убытком налогоплательщика.
Однако в первом случае признаваемая часть убытка не может превышать сумму процентов, которую налогоплательщик уплатил бы по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования. Это доход за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров (работ, услуг). Размер указанных процентов определяется с учетом требований ст. 269 НК РФ. Величина убытка, превышающая сумму рассчитанных таким образом процентов, для целей исчисления налога на прибыль не учитывается.
Если же уступка права требования произошла после наступления срока платежа по договору, то весь убыток по рассматриваемой операции учитывается в составе внереализационных расходов. Причем одна половина убытка включается в состав расходов на дату уступки права требования, а другая - по истечении 45 дней с этой даты. Это установлено п. 2 ст. 279 НК РФ.
В Приложении 3 выручка от реализации права требования в зависимости от даты, когда была совершена переуступка, отражается в строке 100 или 110. Стоимость реализованного права требования - соответственно в строке 120 или 130.
Убыток от реализации права требования, произошедшей до наступления срока платежа по договору, указывается в строках 140 и 150. В строку 140 вписывается признаваемая часть убытка, которая соответствует сумме процентов, исчисленных согласно ст. 269 НК РФ. По строке 150 приводится сумма убытка, подлежащего восстановлению, то есть размер убытка, превышающий указанную сумму процентов.
Сумма убытка, включаемого в состав внереализационных расходов, отражается по строке 160 в полной сумме. По строке 170 отдельно показывается сумма убытка, признаваемая в расходах текущего отчетного или налогового периода. В Приложении 2 к листу 02 показатель этой строки включается в строку 200 и расшифровывается по строке 203.
При дальнейшей реализации права требования долга налогоплательщик, который купил это право, не сможет признать в качестве расходов убыток, полученный от такой операции. Об этом говорится в п. 3 ст. 279 НК РФ.
Таким образом, в Приложении 3 к листу 02 вся сумма убытка сначала отражается по строке 090, а затем включается в строку 290. Выручка от подобной операции и стоимость реализованного права требования указываются по строкам 070 и 080 данного Приложения.
В строках 180, 190 и 200 Приложения 3 к листу 02 отражаются доходы, расходы и убытки налогоплательщика по деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств. Налогоплательщики, осуществляющие такую деятельность, определяют налоговую базу по ней отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности (ст. 275.1 НК РФ). Убыток, полученный организацией от подобной деятельности, признается для целей налогообложения при соблюдении определенных условий, которые установлены ст. 275.1 НК РФ. У налогоплательщиков, которые не соблюдают их, на сумму такого убытка может быть уменьшена только прибыль, полученная от деятельности объектов обслуживающих производств и хозяйств в последующие 10 лет.
Величина убытка записывается по строке 200 Приложения 3, а в следующем налоговом периоде при наличии достаточной величины прибыли, полученной от деятельности объектов обслуживающих производств, - по строке 090 Приложения 2 к листу 02.
Еще одним видом убытка, который не учитывается при исчислении налога на прибыль, является убыток учредителя доверительного управления имуществом. Основание - п. 4 ст. 276 НК РФ. В Приложении 3 такой убыток отражается по строке 230, а доходы и расходы, связанные с осуществлением договора доверительного управления, - по строкам 210 и 220.
Сформированный в строке 270 Приложения 3 к листу 02 суммарный показатель всей выручки отражается по строке 030 Приложения 1 к листу 02. Суммарный показатель расходов из строки 280 Приложения 3 к листу 02 принимается в уменьшение налоговой базы в текущем отчетном (налоговом) периоде и указывается по строке 080 Приложения 2 к листу 02.
Общая сумма убытков, приведенная в строке 290 Приложения 3 к листу 02, переносится в строку 050 листа 02. В этом и заключается процесс восстановления убытка в целях исчисления налога на прибыль.
Рассмотрим на примере, как заполняет декларацию налогоплательщик, который осуществляет операции, поименованные в Приложении 3 к листу 02.

Пример 1. Предположим, ООО СК "Парус" в первом полугодии 2006 г. осуществляло операции по реализации прав требования и амортизируемого имущества, а также вела деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств.
В первое полугодие 2006 г. реализованы такие объекты основных средств, как автомобиль и сервер.
Выручка от реализации автомобиля составила 20 тыс. руб., а от реализации сервера - 18 тыс. руб. Остаточная стоимость автомобиля, включая расходы на его реализацию, равна 35 тыс. руб., а остаточная стоимость сервера - 16 тыс. руб.
Таким образом, от реализации автомобиля ООО СК "Парус" получило убыток в сумме 15 000 руб. (20 000 - 35 000), а от реализации сервера - прибыль в размере 2000 руб. (18 000 - 16 000).
Чтобы определить сумму признаваемого убытка от реализации автомобиля и правильно заполнить декларацию, необходимы дополнительные данные.
Допустим, оставшийся срок полезного использования автомобиля, который был реализован с убытком, - 8 месяцев. Объект продан в марте 2006 г. Следовательно, ежемесячно в течение 8 месяцев начиная с апреля по ноябрь 2006 г. включительно в состав прочих расходов будет включаться убыток в размере 1875 руб. (15 000 руб. : 8 мес.). При этом всю сумму убытка, полученного от реализации автомобиля, вначале нужно восстановить в декларации.
Рассмотрим последовательность заполнения Приложения 3 к листу 02 по указанным операциям (образец заполнения Приложения 3 к листу 02 приведен в табл. 1.27).

Таблица 1.27

-----------------------------------------------------------------------------------------T---
¦                                                               Приложение N 3 к Листу 02¦   ¦
¦                                                                                        ¦   ¦
¦         Расчет суммы расходов по операциям, финансовые результаты по которым           ¦   ¦
¦          учитываются при налогообложении прибыли с учетом положений статей             ¦   ¦
¦               268, 275.1, 276, 279, 323 и пункта 21 статьи 346.38 НК                   ¦   ¦
¦                       (за исключением отраженных в Листе 05)                           ¦   ¦
¦                                                                                        ¦   ¦
¦                                          -------------------------------------------  ¦   ¦
¦                                          ¦Налогоплательщики, не осуществляющие      ¦  ¦   ¦
¦                                          ¦операции, подлежащие отражению в          ¦  ¦   ¦
¦                                          ¦Приложении N 3 к Листу 02, данное         ¦  ¦   ¦
¦                                          ¦Приложение не представляют                ¦  ¦   ¦
¦                                          L-------------------------------------------  ¦   ¦
¦                                                                                        ¦   ¦
¦                                                                      -------          ¦   ¦
¦  Является сельскохозяйственным товаропроизводителем (код строки 001) ¦      ¦          ¦   ¦
¦                                                                      L-------          ¦   ¦
¦                                                                                        ¦   ¦
¦                                                                                (руб.)  ¦   ¦
¦------------------------------------------------------T------T-----------------------  ¦   ¦
¦¦                       Показатели                    ¦ Код  ¦         Сумма         ¦  ¦   ¦
¦¦                                                     ¦строки¦                       ¦  ¦   ¦
¦+-----------------------------------------------------+------+-----------------------+  ¦   ¦
¦¦                           1                         ¦   2  ¦           3           ¦  ¦   ¦
¦+-----------------------------------------------------+------+-----------------------+  ¦   ¦
¦¦Количество сделок по реализации амортизируемого      ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦
¦¦имущества - всего,                                   ¦ 010  ¦           2           ¦  ¦   ¦
¦+-----------------------------------------------------+------+-----------------------+  ¦   ¦
¦¦  в том числе убыточных                              ¦ 020  ¦           1           ¦  ¦   ¦
¦+-----------------------------------------------------+------+-----------------------+  ¦   ¦
¦¦Выручка от реализации амортизируемого имущества      ¦ 030  ¦         38 000        ¦  ¦   ¦
¦+-----------------------------------------------------+------+-----------------------+  ¦   ¦
¦¦Остаточная стоимость реализованного амортизируемого  ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦
¦¦имущества и расходы, связанные с его реализацией     ¦ 040  ¦         51 000        ¦  ¦   ¦
¦+-----------------------------------------------------+------+-----------------------+  ¦   ¦
¦¦Прибыль от реализации амортизируемого имущества      ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦
¦¦(без учета сделок, по которым получены убытки)       ¦ 050  ¦          2 000        ¦  ¦   ¦
¦+-----------------------------------------------------+------+-----------------------+  ¦   ¦
¦¦Убытки от реализации амортизируемого имущества       ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦
¦¦(без учета сделок, по которым получена прибыль)      ¦ 060  ¦         15 000        ¦  ¦   ¦
¦+-----------------------------------------------------+------+-----------------------+  ¦   ¦
¦¦Выручка от реализации права требования как           ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦
¦¦реализация финансовых услуг                          ¦ 070  ¦           -           ¦  ¦   ¦
¦+-----------------------------------------------------+------+-----------------------+  ¦   ¦
¦¦Стоимость реализованного права требования при его    ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦
¦¦реализации как финансовой услуги                     ¦ 080  ¦           -           ¦  ¦   ¦
¦+-----------------------------------------------------+------+-----------------------+  ¦   ¦
¦¦Убытки при реализации права требования как           ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦
¦¦реализация финансовых услуг (строка 080 - строка     ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦
¦¦070, если строка 080 gt; строки 070)                   ¦ 090  ¦           -           ¦  ¦   ¦
¦+-----------------------------------------------------+------+-----------------------+  ¦   ¦
¦¦Выручка от реализации права требования:              ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦
¦¦  до наступления срока платежа (п. 1 ст. 279 НК)     ¦ 100  ¦         50 000        ¦  ¦   ¦
¦+-----------------------------------------------------+------+-----------------------+  ¦   ¦
¦¦  после наступления срока платежа (п. 2 ст. 279 НК)  ¦ 110  ¦         50 000        ¦  ¦   ¦
¦+-----------------------------------------------------+------+-----------------------+  ¦   ¦
¦¦Стоимость реализованного права требования            ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦
¦¦  до наступления срока платежа (п. 1 ст. 279 НК)     ¦ 120  ¦         60 000        ¦  ¦   ¦
¦+-----------------------------------------------------+------+-----------------------+  ¦   ¦
¦¦  после наступления срока платежа (п. 2 ст. 279 НК)  ¦ 130  ¦         60 000        ¦  ¦   ¦
¦+-----------------------------------------------------+------+-----------------------+  ¦   ¦
¦¦Убыток от реализации права требования в соответствии ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦
¦¦со статьей 279 НК:                                   ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦
¦¦  по п. 1: - размер убытка, соответствующий сумме    ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦
¦¦             процентов, исчисленных в соответствии   ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦
¦¦             со статьей 269 НК                       ¦ 140  ¦            506        ¦  ¦   ¦
¦+-----------------------------------------------------+------+-----------------------+  ¦   ¦
¦¦           - размер убытка, превышающий сумму        ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦
¦¦             процентов, исчисленных в соответствии   ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦
¦¦             со статьей 269 НК (строка 120 - строка  ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦
¦¦             100 - строка 140, если строка 120 gt;     ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦
¦¦             строки 100)                             ¦ 150  ¦          9 494        ¦  ¦   ¦
¦+-----------------------------------------------------+------+-----------------------+  ¦   ¦
¦¦  по п. 2 - убыток от реализации права требования    ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦
¦¦(строка 130 - строка 110, если строка 130 gt; строки   ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦
¦¦110),                                                ¦ 160  ¦         10 000        ¦  ¦   ¦
¦+-----------------------------------------------------+------+-----------------------+  ¦   ¦
¦¦          в том числе убыток от реализации права     ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦
¦¦          требования, относящийся к                  ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦
¦¦          внереализационным расходам текущего        ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦
¦¦          отчетного (налогового) периода             ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦
¦¦          (включается в строку 200 Приложения        ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦
¦¦          N 2 к Листу 02)                            ¦ 170  ¦          5 000        ¦  ¦   ¦
¦+-----------------------------------------------------+------+-----------------------+  ¦   ¦
¦¦Выручка от реализации товаров (работ, услуг),        ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦
¦¦имущественных прав по объектам обслуживающих         ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦
¦¦производств и хозяйств, включая объекты              ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦
¦¦жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы    ¦ 180  ¦        110 000        ¦  ¦   ¦
¦+-----------------------------------------------------+------+-----------------------+  ¦   ¦
¦¦Расходы, понесенные обслуживающими производствами и  ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦
¦¦хозяйствами при реализации ими товаров (работ,       ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦
¦¦услуг), имущественных прав в текущем отчетном        ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦
¦¦(налоговом) периоде                                  ¦ 190  ¦        130 000        ¦  ¦   ¦
¦+-----------------------------------------------------+------+-----------------------+  ¦   ¦
¦¦Сумма убытков текущего отчетного (налогового) периода¦      ¦                       ¦  ¦   ¦
¦¦по объектам обслуживающих производств и хозяйств,    ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦
¦¦включая объекты жилищно-коммунальной и               ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦
¦¦социально-культурной сферы (строка 190 - строка      ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦
¦¦180, если строка 190 gt; строки 180)                   ¦ 200  ¦         20 000        ¦  ¦   ¦
¦+-----------------------------------------------------+------+-----------------------+  ¦   ¦
¦¦Доходы учредителя доверительного управления,         ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦
¦¦полученные в рамках договора доверительного          ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦
¦¦управления имуществом (п. 3 ст. 276 НК)              ¦ 210  ¦           -           ¦  ¦   ¦
¦+-----------------------------------------------------+------+-----------------------+  ¦   ¦
¦¦Расходы учредителя доверительного управления,        ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦
¦¦связанные с осуществлением договора доверительного   ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦
¦¦управления имуществом (п. 3 ст. 276 НК)              ¦ 220  ¦           -           ¦  ¦   ¦
¦+-----------------------------------------------------+------+-----------------------+  ¦   ¦
¦¦Убытки, полученные в отчетном (налоговом) периоде в  ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦
¦¦рамках договора доверительного управления            ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦
¦¦имуществом (п. 4 ст. 276 НК) (строка 220 - строка    ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦
¦¦210, если строка 220 gt; строки 210)                   ¦ 230  ¦           -           ¦  ¦   ¦
¦+-----------------------------------------------------+------+-----------------------+  ¦   ¦
¦¦Выручка от реализации компенсационной продукции,     ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦
¦¦полученной инвестором при выполнении СРП             ¦ 240  ¦           -           ¦  ¦   ¦
¦+-----------------------------------------------------+------+-----------------------+  ¦   ¦
¦¦Стоимость компенсационной продукции, полученной      ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦
¦¦инвестором при выполнении СРП и расходы по ее        ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦
¦¦реализации                                           ¦ 250  ¦           -           ¦  ¦   ¦
¦+-----------------------------------------------------+------+-----------------------+  ¦   ¦
¦¦Убытки от реализации компенсационной продукции       ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦
¦¦(строка 250 - строка 240, если строка 250 gt; строки   ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦
¦¦240)                                                 ¦ 260  ¦           -           ¦  ¦   ¦
¦+-----------------------------------------------------+------+-----------------------+  ¦   ¦
¦¦Итого выручка от реализации по операциям, отраженным ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦
¦¦в Приложении N 3 к Листу 02 (сумма строк 030, 070,   ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦
¦¦100, 110, 180, 210, 240 Приложения N 3 к Листу 02    ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦
¦¦отражается по строке 030 Приложения N 1 к Листу 02)  ¦ 270  ¦        248 000        ¦  ¦   ¦
¦+-----------------------------------------------------+------+-----------------------+  ¦   ¦
¦¦Итого расходы по операциям, отраженным в Приложении  ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦
¦¦N 3 к Листу 02 (сумма строк 040, 080, 120, 130, 190, ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦
¦¦220, 250 Приложения N 3 к Листу 02 отражается по     ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦
¦¦строке 080 Приложения N 2 к Листу 02)                ¦ 280  ¦        301 000        ¦  ¦   ¦
¦+-----------------------------------------------------+------+-----------------------+  ¦   ¦
¦¦Убытки по операциям, отраженным в Приложении N 3 к   ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦
¦¦Листу 02 (сумма строк 060, 090, 150, 160, 200, 230,  ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦
¦¦260 Приложения N 3 к Листу 02 отражается по строке   ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦
¦¦050 Листа 02)                                        ¦ 290  ¦         54 494        ¦  ¦   ¦
¦L-----------------------------------------------------+------+------------------------  ¦   ¦
+-                                                                                      ¦ --+
L-+--------------------------------------------------------------------------------------+-+--

По строке 010 Приложения 3 к листу 02 ООО СК "Парус" отражает количество сделок по реализации амортизируемого имущества - 2, в том числе убыточных - 1 (строка 020).
В строку 030 общество вписывает общую сумму выручки от реализации амортизируемого имущества - 38 000 руб. (20 000 + 18 000).
По строке 040 приводятся остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы, связанные с его реализацией, в размере 51 000 руб. (35 000 + 16 000).
По строке 050 указывается прибыль от реализации станка в размере 2 тыс. руб., а по строке 060 - убыток от реализации автомобиля в сумме 15 тыс. руб. Этот убыток будет учтен в составе убытков, отраженных по строке 290 Приложения 3 и впоследствии перенесенных в строку 050 листа 02. То есть убыток от реализации автомобиля в сумме 15 тыс. руб. будет восстановлен в целях налогообложения. Только с апреля 2006 г. налогоплательщик по строке 100 Приложения 2 к листу 02 будет отражать часть этого убытка в составе прочих расходов (фрагмент Приложения 2 к листу 02 см. в табл. 1.28). В результате по итогам 2006 г. по данной строке страховая организация укажет сумму 15 тыс. руб.

Таблица 1.28
Фрагмент Приложения 2
к листу 02 декларации

-----------------------------------------------------------------------------------------T---
¦                                                                               (руб.)   ¦   ¦
¦------------------------------------------------------T------T-----------------------  ¦   ¦
¦¦                      Показатели                     ¦ Код  ¦         Сумма         ¦  ¦   ¦
¦¦                                                     ¦строки¦                       ¦  ¦   ¦
¦+-----------------------------------------------------+------+-----------------------+  ¦   ¦
¦¦                          1                          ¦  2   ¦           3           ¦  ¦   ¦
¦+-----------------------------------------------------+------+-----------------------+  ¦   ¦
¦¦Расходы по операциям, отраженным в Приложении N 3 к  ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦
¦¦Листу 02 (строка 280 Приложения N 3 к Листу 02)      ¦ 080  ¦        301 000        ¦  ¦   ¦
¦+-----------------------------------------------------+------+-----------------------+  ¦   ¦
¦¦Суммы убытков прошлых лет по объектам                ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦
¦¦обслуживающих производств и хозяйств, включая        ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦
¦¦объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной  ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦
¦¦сферы, учитываемые в уменьшение прибыли текущего     ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦
¦¦отчетного (налогового) периода, полученной по        ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦
¦¦указанным видам деятельности                         ¦ 090  ¦                       ¦  ¦   ¦
¦+-----------------------------------------------------+------+-----------------------+  ¦   ¦
¦¦Сумма убытка от реализации амортизируемого имущества,¦      ¦                       ¦  ¦   ¦
¦¦относящаяся к расходам текущего отчетного            ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦
¦¦(налогового) периода                                 ¦ 100  ¦           -           ¦  ¦   ¦
¦+-----------------------------------------------------+------+-----------------------+  ¦   ¦
¦¦Итого признанных расходов (сумма строк с 010 по 040  ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦
¦¦+ сумма строк с 050 по 100)                          ¦ 110  ¦        301 000        ¦  ¦   ¦
¦+-----------------------------------------------------+------+-----------------------+  ¦   ¦
¦¦Внереализационные расходы - всего (строка 200 gt; или =¦      ¦                       ¦  ¦   ¦
¦¦сумме строк с 201 по 203), в том числе:              ¦ 200  ¦          5 000        ¦  ¦   ¦
¦+-----------------------------------------------------+------+-----------------------+  ¦   ¦
¦¦  расходы в виде процентов по долговым               ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦
¦¦обязательствам любого вида, в том числе процентов,   ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦
¦¦начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦
¦¦выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком        ¦ 201  ¦                       ¦  ¦   ¦
¦+-----------------------------------------------------+------+-----------------------+  ¦   ¦
¦¦  расходы по созданию резерва предстоящих расходов,  ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦
¦¦направляемых на цели, обеспечивающие социальную      ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦
¦¦защиту инвалидов                                     ¦ 202  ¦           -           ¦  ¦   ¦
¦+-----------------------------------------------------+------+-----------------------+  ¦   ¦
¦¦  убыток от реализации права требования, относящийся ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦
¦¦к внереализационным расходам текущего отчетного      ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦
¦¦(налогового) периода                                 ¦ 203  ¦          5 000        ¦  ¦   ¦
¦L-----------------------------------------------------+------+------------------------  ¦   ¦
+-                                                                                      ¦ --+
L-+--------------------------------------------------------------------------------------+-+--

Теперь рассмотрим, как отражаются в декларации убытки, связанные с реализацией прав требований.
1 марта 2006 г. ОАО СК "Примус" по договору цессии приобрело у ООО СК "Парус" за 50 тыс. руб. право требования к ОАО "Примус" (дебитору ООО СК "Парус" за отгруженный товар). Сумма дебиторской задолженности ОАО "Примус" составляет 60 тыс. руб. Срок платежа по договору купли-продажи товара - 28 марта 2006 г. Ставка рефинансирования ЦБ РФ в марте 2006 г. - 12% годовых.
Таким образом, ООО СК "Парус" (цедент) продало право требования ООО "Маяк" (цессионарию) с убытком в размере 10 000 руб. (50 000 - 60 000).
Рассчитаем сумму убытка, которая будет уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль у ООО СК "Парус".
Срок от момента уступки права требования до момента перечисления платежа по договору купли-продажи - 28 дней.
Предельная ставка процентов:
12% х 1,1 = 13,2%.
Проценты по займу в размере 50 тыс. руб. за 28 дней:
50 000 руб. х 13,2% х 28 дней : 365 дней : 100% = 506 руб.
Значит, для целей исчисления налога на прибыль по данной сделке можно признать убыток в сумме 506 руб.
Размер убытка, превышающий сумму процентов, исчисленных в соответствии со ст. 269 НК РФ, составит 9494 руб. (10 000 - 506). Указанный убыток отражается по строке 150 Приложения 3.
Предположим, ООО СК "Парус" реализовало еще одно аналогичное право требования за ту же сумму. Однако срок платежа по договору купли-продажи товара - 20 января 2006 г. То есть право требования долга реализовано после наступления срока платежа по договору.
ООО СК "Парус" 1 марта 2006 г. 50% этого убытка (5 тыс. руб.) включит в состав внереализационных расходов.
Оставшиеся 5 тыс. руб. будут учтены в составе расходов по истечении 45 дней - 15 апреля 2006 г., то есть в следующем отчетном периоде.
В Приложении 3 по строке 160 отражается убыток в размере 10 тыс. руб., а по строке 170 - убыток от реализации права требования в сумме 5 тыс. руб. Последний относится к внереализационным расходам текущего отчетного (налогового) периода. Он включается в строку 200 Приложения 2 к листу 02 и расшифровывается по строке 203 данного Приложения.
Допустим, ООО СК "Парус" имеет детский лагерь отдыха. По указанному объекту выручка составила 110 тыс. руб., а расходы - 130 тыс. руб. Получается, что от данного вида деятельности ООО СК "Парус" получило убыток в размере 20 тыс. руб. При этом страховая организация документально не подтвердила, что условия, предусмотренные ст. 275.1 НК РФ, были выполнены.
В Приложении 3 по строке 180 следует отразить выручку от реализации в сумме 110 тыс. руб., по строке 190 - расходы на содержание детского лагеря в сумме 130 тыс. руб., а по строке 200 - убытки по объектам обслуживающих производств и хозяйств - 20 тыс. руб.
По строке 270 Приложения 3 к листу 02 ООО СК "Парус" показывает общую сумму выручки по названным операциям - 248 000 руб. (38 000 + 50 000 + 50 000 + 110 000). Эта сумма увеличивает доходы от реализации и переносится в строку 030 Приложения 1 к листу 02 (фрагмент Приложения 1 см. в табл. 1.29). В дальнейшем она входит в строку 010 листа 02.

Таблица 1.29
Фрагмент Приложения 1
к листу 02 декларации

-----------------------------------------------------------------------------------------T---
¦                                                                                (руб.)  ¦   ¦
¦------------------------------------------------------T------T-----------------------  ¦   ¦
¦¦                      Показатели                     ¦ Код  ¦         Сумма         ¦  ¦   ¦
¦¦                                                     ¦строки¦                       ¦  ¦   ¦
¦+-----------------------------------------------------+------+-----------------------+  ¦   ¦
¦¦                          1                          ¦   2  ¦           3           ¦  ¦   ¦
¦+-----------------------------------------------------+------+-----------------------+  ¦   ¦
¦¦Выручка от реализации по операциям, отраженным в     ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦
¦¦Приложении N 3 к Листу 02 (строка 270 Приложения N 3 ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦
¦¦к Листу 02)                                          ¦ 030  ¦        248 000        ¦  ¦   ¦
¦+-----------------------------------------------------+------+-----------------------+  ¦   ¦
¦¦Итого доходов от реализации (строка 010 + строка 020 ¦ 040  ¦                       ¦  ¦   ¦
¦¦+ строка 030)                                        ¦      ¦        248 000        ¦  ¦   ¦
¦L-----------------------------------------------------+------+------------------------  ¦   ¦
+-                                                                                      ¦ --+
L-+--------------------------------------------------------------------------------------+-+--

Итоговая сумма расходов по указанным операциям отражается по строке 280 Приложения 3 - 301 000 руб. (51 000 + 60 000 + 60 000 + 130 000). Она увеличивает расходы, связанные с производством и реализацией, и отражается по строке 080 Приложения 2 к листу 02. В дальнейшем она входит в строку 030 листа 02.
Суммарный показатель убытков, принимаемых в целях налогообложения в специальном порядке, сформирован по строке 290 Приложения 3 к листу 02. Его значение - 54 494 руб. (15 000 + 9494 + 10 000 + 20 000). Данный показатель подлежит восстановлению для целей налогообложения в текущем отчетном (налоговом) периоде и отражается по строке 050 листа 02 (фрагмент листа 02 приведен в табл. 1.30).

Таблица 1.30
Фрагмент листа 02 декларации
по налогу на прибыль

-----------------------------------------------------------------------------------------T---
¦                                                                                (руб.)  ¦   ¦
¦------------------------------------------------------T------T-----------------------  ¦   ¦
¦¦                      Показатели                     ¦  Код ¦         Сумма         ¦  ¦   ¦
¦¦                                                     ¦строки¦                       ¦  ¦   ¦
¦+-----------------------------------------------------+------+-----------------------+  ¦   ¦
¦¦                           1                         ¦   2  ¦           3           ¦  ¦   ¦
¦+-----------------------------------------------------+------+-----------------------+  ¦   ¦
¦¦Доходы от реализации (строка 040 Приложения N 1 к    ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦ />¦¦Листу 02)                                            ¦ 010  ¦        248 000        ¦  ¦   ¦
¦+-----------------------------------------------------+------+-----------------------+  ¦   ¦
¦¦Внереализационные доходы (строка 100 Приложения N 1 к¦      ¦                       ¦  ¦   ¦
¦¦Листу 02)                                            ¦ 020  ¦           -           ¦  ¦   ¦
¦+-----------------------------------------------------+------+-----------------------+  ¦   ¦
¦¦Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации     ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦
¦¦(строка 110 Приложения N 2 к Листу 02)               ¦ 030  ¦        301 000        ¦  ¦   ¦
¦+-----------------------------------------------------+------+-----------------------+  ¦   ¦
¦¦Внереализационные расходы (сумма строк 200 и 300     ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦
¦¦Приложения N 2 к Листу 02)                           ¦ 040  ¦          5 000        ¦  ¦   ¦
¦+-----------------------------------------------------+------+-----------------------+  ¦   ¦
¦¦Убытки, отраженные в Приложении N 3 к Листу 02       ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦
¦¦(строка 290 Приложения N 3 к Листу 02)               ¦ 050  ¦         54 494        ¦  ¦   ¦
¦+-----------------------------------------------------+------+-----------------------+  ¦   ¦
¦¦Итого прибыль (убыток) (строка 010 + строка 020 -    ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦
¦¦строка 030 - строка 040 + строка 050)                ¦ 060  ¦         3 506         ¦  ¦   ¦
¦L-----------------------------------------------------+------+------------------------  ¦   ¦
+-                                                                                      ¦ --+
L-+--------------------------------------------------------------------------------------+-+--

Приложение 4 к листу 02

Как и раньше, в Приложении 4 рассчитывается сумма убытка, уменьшающего налоговую базу по налогу на прибыль. Полученный результат переносится в строку 110 листа 02.
Сразу отметим, что значительных изменений указанное приложение не претерпело. Все правки носят технический характер. Например, увеличено количество строк, предназначенных для расшифровки полученных убытков по годам, скорректированы формулы для расчета налоговой базы исходя из новой редакции декларации и т.д.
Напомним, что в 2006 г. совокупная сумма переносимого убытка ни в одном из отчетных (налоговых) периодов не может превышать 50% общей величины налоговой базы.
С 1 января 2007 г. ограничение по сумме признаваемых убытков прошлых лет вообще будет снято. Всю сумму сформированной налоговой базы страховая организация сможет уменьшить на величину ранее полученных убытков.
В Приложении 4 не отражается сумма убытка по объектам обслуживающих производств и хозяйств, не выполнивших условия, предусмотренные в ст. 275.1 НК РФ. Такой убыток покрывается только за счет прибыли данных производств и хозяйств.
Если страховая организация осуществляет операции с ценными бумагами и отражает их в листе 05, то убыток от подобных операций не уменьшает прибыль, полученную по основным видам деятельности. Его можно погасить только за счет прибыли от операций с той же категорией ценных бумаг.
Обратная ситуация возникает, когда по основным видам деятельности налогоплательщик получил убыток, а по операциям с ценными бумагами - прибыль. Налоговая база в этом случае определяется как общий итог двух показателей. То есть прибыль от операций с ценными бумагами уменьшает убыток от основной деятельности страховой организации.
Пример заполнения Приложения 4 к листу 02 приведен в параграфе 2.13.

Приложение 5 к листу 02

Законом N 58-ФЗ п. 2 ст. 288 НК РФ дополнен новым абзацем. В нем предусмотрено следующее. Если у налогоплательщика несколько обособленных подразделений, расположенных на территории одного субъекта РФ, прибыль по каждому из них можно не распределять. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта РФ, определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории этого субъекта. Налогоплательщик самостоятельно выбирает ответственное подразделение, через которое будет уплачивать налог в бюджет данного субъекта, предварительно уведомив об этом налоговые органы, где страховая организация состоит на учете по месту нахождения обособленных подразделений.
В п. 2 ст. 288 НК РФ сохранена норма об уплате налога на прибыль и бюджет субъекта РФ по месту нахождения каждого из обособленных подразделений.
Таким образом, налогоплательщики, имеющие обособленные подразделения, налог на прибыль в бюджет субъекта РФ могут уплачивать по месту нахождения каждого обособленного подразделения или только по месту нахождения ответственного подразделения.
В прежней форме декларации организации, в состав которых входили обособленные подразделения, заполняли Приложения 5 и 5а к листу 02, причем Приложение 5 - в целом по организации и по организации без обособленных подразделений, а Приложение 5а - по каждому обособленному подразделению. То есть количество заполняемых Приложений 5а соответствовало количеству обособленных подразделений.
В новой форме декларации прежние Приложения 5 и 5а к листу 02 объединены. Теперь авансовые платежи и налог на прибыль распределяются между организацией и обособленными подразделениями на одном бланке - в новом Приложении 5 к листу 02.
Данное Приложение заполняется по страховой организации без обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению, включая ликвидированные в текущем налоговом периоде, или группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ.
Количество Приложений 5 к листу 02 зависит от количества обособленных подразделений (или количества ответственных подразделений), находящихся на территории субъектов РФ, а также от обособленных подразделений, ликвидированных в текущем налоговом периоде.
При составлении Приложений 5 с кодом 4 по строке 002 в группу обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ, может входить организация без обособленных подразделений, если она находится на территории того же субъекта.
Таким образом, Приложение 5 к листу 02 заполняется в зависимости от выбранного организацией способа уплаты налога на прибыль в бюджет субъекта РФ.
Страховая организация, которая перешла на новый порядок уплаты налога, сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в региональный бюджет, определяет исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории этого субъекта РФ. В этом случае составляется только одно Приложение 5 к листу 02 - по ответственному обособленному подразделению, расположенному в данном субъекте РФ.
Если страховая организация в 2006 г. уплачивает налог на прибыль в региональный бюджет в прежнем порядке (как и до 2006 г.), то в налоговую инспекцию по месту нахождения каждого обособленного подразделения представляется Приложение 5. То есть, как и прежде, количество заполняемых Приложений 5 соответствует количеству обособленных подразделений.
Сумма налоговой базы, исходя из доли (строка 050 Приложения 5) по страховой организации без обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению (или ответственным обособленным подразделениям), включая ликвидированные в текущем налоговом периоде подразделения, должна соответствовать налоговой базе в целом по организации, отраженной по строке 120 листа 02.
Налогоплательщики, в состав которых входят обособленные подразделения, исчисляют и уплачивают налог на прибыль в федеральный бюджет в полной сумме по месту нахождения головной организации. Указанная сумма по обособленным подразделениям не распределяется.
Поскольку в настоящее время уплата налога на прибыль в местный бюджет не предусмотрена, из Приложения 5 исключена соответствующая строка.
В местный бюджет уплачивается только налог на прибыль с налоговой базы переходного периода (строка 140).

Лист 03

По сравнению с предыдущими листами и приложениями количество показателей листа 03 не сократилось, а увеличилось.

Раздел А

Если дивиденды промежуточные, то в строке 002 проставляют код 1, а в строках 003, 004 и 005 - период, по итогам которого распределяются дивиденды. Причем кодировка этого периода аналогична той, что применяется при заполнении на титульном листе налогового (отчетного) периода, за который представляется декларация.
Например, если дивиденды выплачиваются за I квартал 2006 г., в строку 003 нужно вписать 3, а в строку 005 - 2006. Строка 004 остается незаполненной.
Строки 002 и 005 заполняются, если дивиденды распределяются по результатам финансового года. При этом в строке 002 указывают 2, а в строке 005 - конкретный год. Строки 003 и 004 не заполняются.
По каждому решению о распределении дивидендов заполняют отдельный лист 03.
В строке 070 отражается сумма дивидендов, подлежащих распределению этими налогоплательщиками. В строке 080 фиксируется доля этих дивидендов в общей сумме распределенных дивидендов за вычетом сумм, причитающихся иностранным гражданам и организациям.
В декларацию введены небольшие дополнения, которые значительно упрощают алгоритм расчета суммы налога, подлежащей удержанию при перечислении дивидендов.
В строке 150 отражается сумма налога, исчисленная с дивидендов, выплаченных в предыдущие отчетные или налоговые периоды. В строке 160 указывается сумма налога, исчисленная с дивидендов, выплаченных в последнем квартале или месяце отчетного (налогового) периода. Расшифровка по срокам уплаты суммы, отраженной по строке 160, переносится в подраздел 1.3 разд. 1 декларации.

Раздел Б

Как и прежде, в разд. Б листа 03 рассчитывается сумма налога на прибыль с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, удерживаемая налоговым агентом.
Данный раздел заполняется отдельно по видам дохода, налог с которых удерживается по ставке 15 или 9%. В отношении первого вида доходов по строке 006 проставляется код 1, в отношении второго - 2.
Новации коснулись и табличной части разд. Б. Однако принципиальных изменений в расчете налога на прибыль с указанных доходов не произошло.

Раздел В

Несколько слов о разд. В, в котором налоговый агент расшифровывает суммы выплаченных дивидендов (процентов) по каждому получателю доходов. Здесь два нововведения. Во-первых, теперь налоговый агент не указывает ИНН и КПП получателя доходов. Во-вторых, выделены строки для отражения всех реквизитов местонахождения получателя доходов. Раньше для подобной информации отводилась одна строка.

Лист 04

Лист 04 заполняют страховые организации, которые уплачивают налог на прибыль с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, а также от долевого участия в иностранных организациях.
Количество показателей данного листа уменьшилось. Раньше лист 04 включал в себя два раздела. Теперь для расчета налога предназначен один бланк листа.
По каждому виду ценной бумаги, налог на прибыль по которой удерживается налогоплательщиком самостоятельно, организация указывает соответствующий код дохода от 1 до 3. Значение кода необходимо вписать в строку 002. Если налог на прибыль исчисляется с суммы дивидендов, полученных от иностранной организации, в этой строке проставляют код 4. По каждому из этих видов доходов заполняют отдельные листы 04.
Табличная часть листа 04 претерпела существенные изменения. Однако все уточнения связаны с унификацией листа для отражения разных видов доходов.

Лист 05

Налогоплательщики, осуществляющие операции с ценными бумагами, а также операции с финансовыми инструментами срочных сделок, смогут рассчитывать налоговую базу на бланке одного листа декларации. В этом листе объединены листы 05, 06, 07 и 08 прежней формы декларации.
В зависимости от вида операции в листе 05 рассчитывается налоговая база по налогу на прибыль по операциям:
- с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке цепных бумаг (код 1);
- ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (код 2);
- финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (код 3);
- ценными бумагами, обращающимися и не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг и полученными первичными владельцами государственных ценных бумаг в результате новации (код 4).
Положительная величина налоговой базы, приведенная в строке 100 листа 05, переносится в строку 120 листа 02.

<< | >>
Источник: М.В.Романова. БОЛЬШАЯ КНИГА БУХГАЛТЕРА СТРАХОВОЙ КОМПАНИИ (БКБСК): ЕЖЕГОДНЫЙ СПРАВОЧНИК-АЛЬМАНАХ. ЧАСТЬ I. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ. 2006

Еще по теме 1.46. Порядок составления декларации по налогу на прибыль:

  1. Формирование расходной части декларации по налогу на прибыль
  2. 1.43. Пример заполнения декларации по налогу на прибыль по операциям сострахования
  3. 1.41. Пример заполнения декларации по налогу на прибыль по операциям страхования
  4. 1.45. Сроки и порядок уплаты налога на прибыль
  5. 2.3. Налоговая декларация 2.3.1. Сроки сдачи декларации по упрощенному налогу и авансовым платежам
  6. 1.47. Особенности составления декларации по обособленным подразделениям
  7. Налог на прибыль организаций
  8. 10.10.2. Налог на прибыль
  9. 27.3. Уплата в бюджет налога на прибыль
  10. 7.5. Отражение в бухгалтерском учете расчетов по налогу на прибыль
  11. 8.6. Налог на прибыль
  12. 27.2. Льготы по налогу на прибыль