1.41. Пример заполнения декларации по налогу на прибыль по операциям страхования

Рассмотрим порядок заполнения декларации по налогу на прибыль страховыми организациями на следующем примере.

Пример 1. Для простоты представим, что страховая организация доходы от инвестирования страховых резервов и собственных средств не получала, страховые выплаты не производила, кроме как по договору добровольного медицинского страхования, и заключила следующие договоры страхования, где страховые премии составили:

1) по страхованию жизни - 500 тыс.

2) по страхованию здания - 2000 тыс. руб.,

3) по добровольному медицинскому страхованию - 200 тыс. руб.

Резервы на начало отчетного периода:

1) по страхованию жизни - 1800 тыс. руб.,

2) по страхованию иному, чем страхование жизни:

- резерв незаработанной премии - 1080 тыс. руб.;

- резервы убытков (РЗУ и РПНУ) - 220 тыс. руб. и 180 тыс. руб.;

- другие резервы (стабилизационный резерв) - 110 тыс. руб.;

- отчисления в резерв предупредительных мероприятий - 0 руб.

Резервы на конец отчетного периода:

1) по страхованию жизни - 1800 тыс. руб.,

2) по страхованию иному, чем страхование жизни:

- резерв незаработанной премии - 1280 тыс. руб.;

- резерв убытков (РЗУ и РПНУ) - 300 тыс. руб. и 230 тыс. руб.;

- другие резервы (стабилизационный резерв) - 150 тыс. руб.;

- отчисления в резерв предупредительных мероприятий - 0 руб.

В учетной политике страховой организации отражено, что в налоговом учете страховые резервы отражаются развернуто. Страховая организация не имеет обособленных подразделений. Все расходы являются косвенными.

Расходы составили:

1) на зарплату - 80 тыс. руб.,

2) амортизационные расходы - 120 тыс. руб.,

3) начислены налоги, кроме ЕСН, - 3 тыс. руб.,

4) ЕСН - 1 тыс. руб.,

5) страховые выплаты по ДМС - 10 тыс. руб.

-----------------------------------------------------------------------------------------T---

¦                                                                                 Лист 02¦   ¦

¦                                                                                        ¦   ¦

¦                       Расчет налога на прибыль организаций                             ¦   ¦

¦                                                                                        ¦   ¦

¦                                                                      -------          ¦   ¦

¦  Является сельскохозяйственным товаропроизводителем (код строки 001) ¦      ¦          ¦   ¦

¦  --------------------------------------------------------------------+-------          ¦   ¦

¦                                                                                        ¦   ¦

¦                                                                                (руб.)  ¦   ¦

¦------------------------------------------------------T------T-----------------------  ¦   ¦

¦¦                      Показатели                     ¦  Код ¦         Сумма         ¦  ¦   ¦

¦¦                                                     ¦строки¦                       ¦  ¦   ¦

¦+-----------------------------------------------------+------+-----------------------+  ¦   ¦

¦¦                           1                         ¦   2  ¦           3           ¦  ¦   ¦

¦+-----------------------------------------------------+------+-----------------------+  ¦   ¦

¦¦Доходы от реализации (строка 040 Приложения N 1 к    ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦

¦¦Листу 02)                                            ¦ 010  ¦       2 700 000       ¦  ¦   ¦

¦+-----------------------------------------------------+------+-----------------------+  ¦   ¦

¦¦Внереализационные доходы (строка 100 Приложения N 1 к¦      ¦                       ¦  ¦   ¦

¦¦Листу 02)                                            ¦ 020  ¦       3 390 000       ¦  ¦   ¦

¦+-----------------------------------------------------+------+-----------------------+  ¦   ¦

¦¦Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации     ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦

¦¦(строка 110 Приложения N 2 к Листу 02)               ¦ 030  ¦         514 000       ¦  ¦   ¦

¦+-----------------------------------------------------+------+-----------------------+  ¦   ¦

¦¦Внереализационные расходы (сумма строк 200 и 300     ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦

¦¦Приложения N 2 к Листу 02)                           ¦ 040  ¦       4 160 000       ¦  ¦   ¦

¦+-----------------------------------------------------+------+-----------------------+  ¦   ¦

¦¦Убытки, отраженные в Приложении N 3 к Листу 02       ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦

¦¦(строка 290 Приложения N 3 к Листу 02)               ¦ 050  ¦                       ¦  ¦   ¦

¦+-----------------------------------------------------+------+-----------------------+  ¦   ¦

¦¦                                                     ¦      ¦1 416 000 (2 700 000 - ¦  ¦   ¦

¦¦Итого прибыль (убыток) (строка 010 + строка 020 -    ¦      ¦514 000 + 3 390 000 -  ¦  ¦   ¦

¦¦строка 030 - строка 040 + строка 050)                ¦ 060  ¦4 160 000              ¦  ¦   ¦

¦+-----------------------------------------------------+------+-----------------------+  ¦   ¦

¦¦Доходы, исключаемые из прибыли, отраженной по строке ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦

¦¦060                                                  ¦ 070  ¦                       ¦  ¦   ¦

¦+-----------------------------------------------------+------+-----------------------+  ¦   ¦

¦¦Прибыль, полученная Банком России от осуществления   ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦

¦¦деятельности, связанной с выполнением его функций,   ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦

¦¦и облагаемая по налоговой ставке 0 процентов         ¦ 080  ¦                       ¦  ¦   ¦

¦+-----------------------------------------------------+------+-----------------------+  ¦   ¦

¦¦Сумма льгот, предусмотренных статьей 2 Федерального  ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦

¦¦закона от 6 августа 2001 г.

¦+-----------------------------------------------------+------+-----------------------+  ¦   ¦

¦¦Налоговая база (строка 060 - строка 070 - строка     ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦

¦¦080 - строка 090)                                    ¦ 100  ¦       1 416 000       ¦  ¦   ¦

¦+-----------------------------------------------------+------+-----------------------+  ¦   ¦

¦¦Сумма убытка или части убытка, уменьшающего          ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦

¦¦налоговую базу за отчетный (налоговый) период        ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦

¦¦(строка 150 Приложения N 4 к Листу 02)               ¦ 110  ¦                       ¦  ¦   ¦

¦+-----------------------------------------------------+------+-----------------------+  ¦   ¦

¦¦Налоговая база для исчисления налога:                ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦

¦¦(строка 100 - строка 110) + строка 100 Листов 05 +   ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦

¦¦строка 530 Листа 06)                                 ¦ 120  ¦       1 416 000       ¦  ¦   ¦

¦+-----------------------------------------------------+------+-----------------------+  ¦   ¦

¦¦  в том числе в бюджет субъекта Российской Федерации ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦

¦¦(с учетом положений четвертого абзаца пункта 1       ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦

¦¦статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации,  ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦

¦¦далее - НК)                                          ¦ 130  ¦       1 416 000       ¦  ¦   ¦

¦+-----------------------------------------------------+------+-----------------------+  ¦   ¦

¦¦Ставка налога на прибыль - всего (%),                ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦

¦¦в том числе:                                         ¦ 140  ¦          24           ¦  ¦   ¦

¦+-----------------------------------------------------+------+-----------------------+  ¦   ¦

¦¦  в федеральный бюджет                               ¦ 150  ¦           6,5         ¦  ¦   ¦

¦+-----------------------------------------------------+------+-----------------------+  ¦   ¦

¦¦  в бюджет субъекта Российской Федерации             ¦ 160  ¦                       ¦  ¦   ¦

¦+-----------------------------------------------------+------+-----------------------+  ¦   ¦

¦¦  в бюджет субъекта Российской Федерации (с учетом   ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦

¦¦положений четвертого абзаца пункта 1 статьи 284 НК)  ¦ 170  ¦                       ¦  ¦   ¦

¦+-----------------------------------------------------+------+-----------------------+  ¦   ¦

¦¦Сумма исчисленного налога на прибыль - всего,        ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦

¦¦  в том числе:                                       ¦ 180  ¦         339 840       ¦  ¦   ¦

¦+-----------------------------------------------------+------+-----------------------+  ¦   ¦

¦¦  в федеральный бюджет (строка 120 х строка 150 :    ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦

¦¦100)                                                 ¦ 190  ¦          92 040       ¦  ¦   ¦

¦+-----------------------------------------------------+------+-----------------------+  ¦   ¦

¦¦  в бюджет субъекта Российской Федерации ((строка    ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦

¦¦120 - строка 130) x строка 160 : 100) + (строка 130  ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦

¦¦x строка 170 : 100)                                  ¦ 200  ¦         247 800       ¦  ¦   ¦

¦+-----------------------------------------------------+------+-----------------------+  ¦   ¦

¦¦  Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный   ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦

¦¦(налоговый) период - всего,                          ¦ 210  ¦         290 000       ¦  ¦   ¦

¦+-----------------------------------------------------+------+-----------------------+  ¦   ¦

¦¦в том числе:                                         ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦

¦¦  в федеральный бюджет                               ¦ 220  ¦          90 000       ¦  ¦   ¦

¦+-----------------------------------------------------+------+-----------------------+  ¦   ¦

¦¦  в бюджет субъекта Российской Федерации             ¦ 230  ¦         200 000       ¦  ¦   ¦

¦+-----------------------------------------------------+------+-----------------------+  ¦   ¦

¦¦  Сумма налога, выплаченная за пределами Российской  ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦

¦¦Федерации и засчитываемая в уплату налога согласно   ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦

¦¦порядку, установленному статьей 311 НК,              ¦ 240  ¦                       ¦  ¦   ¦

¦+-----------------------------------------------------+------+-----------------------+  ¦   ¦

¦¦в том числе:                                         ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦

¦¦  в федеральный бюджет                               ¦ 250  ¦                       ¦  ¦   ¦

¦+-----------------------------------------------------+------+-----------------------+  ¦   ¦

¦¦  в бюджет субъекта Российской Федерации             ¦ 260  ¦                       ¦  ¦   ¦

¦+-----------------------------------------------------+------+-----------------------+  ¦   ¦

¦¦Сумма налога на прибыль к доплате - всего (строка    ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦

¦¦180 - строка 210 - строка 240, если строка 180 больше¦      ¦                       ¦  ¦   ¦

¦¦суммы строк 210 и 240), (строка 040 подраздела 1.1   ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦

¦¦Раздела 1 + строка 070 подраздела 1.1 Раздела 1)     ¦ 270  ¦         200 000       ¦  ¦   ¦

¦+-----------------------------------------------------+------+-----------------------+  ¦   ¦

¦¦Сумма налога на прибыль к уменьшению - всего         ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦

¦¦(строка 210 + строка 240) - строка 180, если строка  ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦

¦¦180 меньше суммы строк 210 и 240), (строка 050       ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦

¦¦подраздела 1.1 Раздела 1 + строка 080 подраздела 1.1 ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦

¦¦Раздела 1)                                           ¦ 280  ¦                       ¦  ¦   ¦

¦+-----------------------------------------------------+------+-----------------------+  ¦   ¦

¦¦Сумма ежемесячных авансовых платежей на ____ квартал ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦

¦¦200_ года - всего (строка 180 - строка 180           ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦

¦¦Декларации за предыдущий отчетный период),           ¦ 290  ¦         100 000       ¦  ¦   ¦

¦+-----------------------------------------------------+------+-----------------------+  ¦   ¦

¦¦в том числе:                                         ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦

¦¦  в федеральный бюджет (сумма строк 120, 130, 140    ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦

¦¦подраздела 1.2 Раздела 1)                            ¦ 300  ¦          30 000       ¦  ¦   ¦

¦+-----------------------------------------------------+------+-----------------------+  ¦   ¦

¦¦  в бюджет субъекта Российской Федерации (сумма      ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦

¦¦строк 220, 230, 240 подраздела 1.2 Раздела 1)        ¦ 310  ¦          70 000       ¦  ¦   ¦

¦+-----------------------------------------------------+------+-----------------------+  ¦   ¦

¦¦Сумма налога на прибыль, исчисленная в соответствии  ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦

¦¦с пунктами 6, 8 статьи 10 Федерального закона        ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦

¦¦от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ, причитающаяся к       ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦

¦¦уплате по отчетным периодам текущего года: в         ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦

¦¦федеральный бюджет (строки 085 Листа 12 или Листа 13 ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦

¦¦Декларации за I полугодие 2002 года)                 ¦ 320  ¦          10 000       ¦  ¦   ¦

¦+-----------------------------------------------------+------+-----------------------+  ¦   ¦

¦¦  в бюджет субъекта Российской Федерации (строки 095 ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦

¦¦Листа 12 или Листа 13 Декларации за I полугодие 2002 ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦

¦¦года)                                                ¦ 330  ¦          33 000       ¦  ¦   ¦

¦+-----------------------------------------------------+------+-----------------------+  ¦   ¦

¦¦  в местный бюджет (строки 105 Листа 12 или Листа 13 ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦

¦¦Декларации за I полугодие 2002 года)                 ¦ 340  ¦           2 300       ¦  ¦   ¦

¦+-----------------------------------------------------+------+-----------------------+  ¦   ¦

¦¦Количество сроков уплаты по отчетным периодам        ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦

¦¦текущего года                                        ¦ 350  ¦           3           ¦  ¦   ¦

¦+-----------------------------------------------------+------+-----------------------+  ¦   ¦

¦¦Сумма налога на прибыль, исчисленная в соответствии  ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦

¦¦с пунктами 6, 8 статьи 10 Федерального закона от 6   ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦

¦¦августа 2001 г.

¦¦сроку 28 ___________ (сумма строк 051, 081, 091      ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦

¦¦подраздела 1.1 Раздела 1)                            ¦ 360  ¦           6 000       ¦  ¦   ¦

¦L-----------------------------------------------------+------+------------------------  ¦   ¦

+-                                                                                      ¦ --+

L-+--------------------------------------------------------------------------------------+-+--

-----------------------------------------------------------------------------------------T---

¦                                                                                Фрагмент¦   ¦

¦                                                               Приложение N 1 к Листу 02¦   ¦

¦                                                                                        ¦   ¦

¦                  Доходы от реализации и внереализационные доходы                       ¦   ¦

¦                                                                                        ¦   ¦

¦                                                                                (руб.)  ¦   ¦

¦------------------------------------------------------T------T-----------------------  ¦   ¦

¦¦                      Показатели                     ¦ Код  ¦         Сумма         ¦  ¦   ¦

¦¦                                                     ¦строки¦                       ¦  ¦   ¦

¦+-----------------------------------------------------+------+-----------------------+  ¦   ¦

¦¦                          1                          ¦   2  ¦           3           ¦  ¦   ¦

¦+-----------------------------------------------------+------+-----------------------+  ¦   ¦

¦¦Выручка от реализации - всего, в том числе:          ¦ 010  ¦       2 700 000       ¦  ¦   ¦

¦+-----------------------------------------------------+------+-----------------------+  ¦   ¦

¦¦  выручка от реализации товаров (работ, услуг)       ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦

¦¦собственного производства                            ¦ 011  ¦       2 700 000       ¦  ¦   ¦

¦+-----------------------------------------------------+------+-----------------------+  ¦   ¦

¦¦Итого доходов от реализации (строка 010 + строка 020 ¦ 040  ¦       2 700 000       ¦  ¦   ¦

¦¦+ строка 030)                                        ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦

¦+-----------------------------------------------------+------+-----------------------+  ¦   ¦

¦¦Внереализационные доходы - всего, в том числе:       ¦ 100  ¦       3 390 000       ¦  ¦   ¦

¦L-----------------------------------------------------+------+------------------------  ¦   ¦

+-                                                                                      ¦ --+

L-+--------------------------------------------------------------------------------------+-+--

-----------------------------------------------------------------------------------------T---

¦                                                                                Фрагмент¦   ¦

¦                                                               Приложение N 2 к Листу 02¦   ¦

¦                                                                                        ¦   ¦

¦      Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы       ¦   ¦

¦                и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам                   ¦   ¦

¦                                                                                        ¦   ¦

¦                                                                                (руб.)  ¦   ¦

¦------------------------------------------------------T------T-----------------------  ¦   ¦

¦¦                      Показатели                     ¦ Код  ¦         Сумма         ¦  ¦   ¦

¦¦                                                     ¦строки¦                       ¦  ¦   ¦

¦+-----------------------------------------------------+------+-----------------------+  ¦   ¦

¦¦                          1                          ¦  2   ¦           3           ¦  ¦   ¦

¦+-----------------------------------------------------+------+-----------------------+  ¦   ¦

¦¦Прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам, ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦

¦¦работам, услугам                                     ¦ 010  ¦                       ¦  ¦   ¦

¦+-----------------------------------------------------+------+-----------------------+  ¦   ¦

¦¦Прямые расходы налогоплательщиков, осуществляющих    ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦

¦¦оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю в текущем ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦

¦¦отчетном (налоговом) периоде, относящихся к          ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦

¦¦реализованным товарам,                               ¦ 020  ¦                       ¦  ¦   ¦

¦+-----------------------------------------------------+------+-----------------------+  ¦   ¦

¦¦  в том числе стоимость реализованных покупных       ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦

¦¦товаров                                              ¦ 030  ¦                       ¦  ¦   ¦

¦+-----------------------------------------------------+------+-----------------------+  ¦   ¦

¦¦Косвенные расходы - всего, в том числе:              ¦ 040  ¦         533 000       ¦  ¦   ¦

¦+-----------------------------------------------------+------+-----------------------+  ¦   ¦

¦¦  суммы налогов и сборов, начисленные в порядке,     ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦

¦¦установленном законодательством Российской Федерации ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦

¦¦о налогах и сборах, за исключением ЕСН, а также      ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦

¦¦налогов, перечисленных в статье 270 НК               ¦ 041  ¦           3 000       ¦  ¦   ¦

¦+-----------------------------------------------------+------+-----------------------+  ¦   ¦

¦¦Сумма убытка от реализации амортизируемого имущества,¦      ¦                       ¦  ¦   ¦

¦¦относящаяся к расходам текущего отчетного            ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦

¦¦(налогового) периода                                 ¦ 100  ¦                       ¦  ¦   ¦

¦+-----------------------------------------------------+------+-----------------------+  ¦   ¦

¦¦Итого признанных расходов (сумма строк с 010 по 040  ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦

¦¦+ сумма строк с 050 по 100)                          ¦ 110  ¦         533 800       ¦  ¦   ¦

¦+-----------------------------------------------------+------+-----------------------+  ¦   ¦

¦¦Внереализационные расходы - всего (строка 200 gt; или =¦      ¦                       ¦  ¦   ¦

¦¦сумме строк с 201 по 203), в том числе:              ¦ 200  ¦       4 160 000       ¦  ¦   ¦

¦+-----------------------------------------------------+------+-----------------------+  ¦   ¦

¦¦Справочно:                                           ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦

¦¦Сумма начисленной амортизации за отчетный            ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦

¦¦(налоговый) период - всего, в том числе:             ¦ 400  ¦         120 000       ¦  ¦   ¦

¦+-----------------------------------------------------+------+-----------------------+  ¦   ¦

¦¦по нематериальным активам                            ¦ 401  ¦                       ¦  ¦   ¦

¦+-----------------------------------------------------+------+-----------------------+  ¦   ¦

¦¦Остаток резерва предстоящих расходов, направляемых   ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦

¦¦на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов  ¦ 410  ¦                       ¦  ¦   ¦

¦L-----------------------------------------------------+------+------------------------  ¦   ¦

+-                                                                                      ¦ --+

L-+--------------------------------------------------------------------------------------+-+--