1.38. Некоторые вопросы, возникающие при размещении страховых резервов

Согласно п. 1 ст. 26 Закона N 4015-1, а также Правилам размещения страховщиками средств страховых резервов, утвержденным Приказом Минфина России от 8 августа 2005 г. N 100н, страховые резервы и собственные средства страховщика должны быть обеспечены активами, соответствующими требованиям диверсификации, ликвидности, возвратности и доходности.

Под размещением страховых резервов понимаются активы, принимаемые в покрытие (обеспечение) страховых резервов.

В покрытие страховых резервов принимаются следующие виды активов:

1) государственные ценные бумаги РФ;

2) государственные ценные бумаги субъектов РФ;

3) муниципальные ценные бумаги;

4) векселя банков;

5) акции;

6) облигации, кроме относящихся к государственным бумагам РФ, субъектов РФ и муниципальных образований;

7) жилищные сертификаты, кроме относящихся к государственным бумагам РФ, субъектов РФ и муниципальных образований;

8) инвестиционные паи паевых инвестиционных фондов;

9) банковские вклады (депозиты), в том числе удостоверенные депозитными сертификатами;

10) сертификаты долевого участия в общих фондах банковского управления;

11) доли в уставном капитале обществ с ограниченной ответственностью и вклады в складочный капитал товариществ на вере;

12) недвижимое имущество;

13) доля перестраховщиков в страховых резервах;

14) депо премий по рискам, принятым в перестрахование;

15) дебиторская задолженность страхователей, перестраховщиков, перестрахователей, страховщиков и страховых посредников;

16) денежная наличность;

17) денежные средства на счетах в банках;

18) иностранная валюта на счетах в банках;

19) слитки золота и серебра.

В покрытие страховых резервов принимается недвижимое имущество, за исключением отдельных квартир, а также подлежащих государственной регистрации воздушных и морских судов, судов внутреннего плавания и космических объектов.

В покрытие страховых резервов не принимаются акции, вклады и доли в складочном или уставном капитале страховщиков, а также активы, приобретенные страховщиком за счет средств, полученных по договорам займа и кредитным договорам.

По согласованию с Федеральной службой страхового надзора в покрытие страховых резервов могут быть приняты активы, не перечисленные выше.

Активы, принимаемые в покрытие страховых резервов, не могут служить предметом залога или источником уплаты кредитору денежных сумм по обязательствам гаранта (поручителя).

В покрытие страховых резервов могут быть приняты только:

1) вклады (депозиты) в банки, имеющие лицензию (разрешение) на осуществление банковских операций, выданную соответствующим уполномоченным органом;

2) ценные бумаги, которые:

а) допущены к выпуску и обращению на территории РФ, прошли государственную регистрацию в органах, определенных законами и другими правовыми актами РФ, и получили в установленном порядке государственный регистрационный номер, если иное не предусмотрено законодательством РФ;

б) выпущены иностранными эмитентами и допущены к обращению на фондовых биржах или иных организаторах торговли на рынке ценных бумаг, имеющих лицензию (разрешение) на осуществление деятельности по организации торговли на рынке ценных бумаг, выданную соответствующим уполномоченным органом;

3) векселя банков, имеющих лицензию (разрешение) на осуществление банковских операций, выданную соответствующим уполномоченным органом;

4) инвестиционные паи паевых инвестиционных фондов, проспект эмиссии инвестиционных паев и правила которых зарегистрированы ФКЦБ, состав активов которых, определенный правилами и проспектом эмиссии инвестиционных паев, ограничивается активами в виде государственных ценных бумаг всех уровней;

5) депозитные сертификаты банка, условия выпуска и обращения которых утверждены выпускающим банком и зарегистрированы в ЦБ РФ;

6) дебиторская задолженность страхователей, перестраховщиков, перестрахователей, страховщиков и страховых посредников, не являющаяся просроченной и возникшая в результате операций страхования и перестрахования, платежи по которой ожидаются в течение трех месяцев после отчетной даты;

7) сертификаты долевого участия в общих фондах банковского управления, зарегистрированных в установленном порядке в ЦБ РФ, инвестиционная декларация которых ограничивается активами в виде государственных ценных бумаг всех уровней;

8) доли в уставном капитале обществ с ограниченной ответственностью и вклады в складочный капитал товариществ на вере, в учредительных документах которых не предусмотрено никаких правовых оснований, препятствующих изъятию средств в разумно короткие сроки;

9) слитки золота и серебра, находящиеся на территории РФ;

10) доля перестраховщиков, которые отвечают следующим требованиям: не являются резидентами РФ, имеют право в соответствии с национальным законодательством государства, на территории которого учреждено данное юридическое лицо, осуществлять перестраховочную деятельность и имеют рейтинг хотя бы одного из пяти международных рейтинговых агентств: A.M.

- "В+" по классификации рейтингового агентства A.M. Best Co.;

- "ВВВ-" по классификации рейтингового агентства Standard amp; Poor's;

- "ВВВ-" по классификации рейтингового агентства Fitch IBCA;

- "Ваа3" по классификации рейтингового агентства Moody's Investor Service;

- "В-" по классификации рейтингового агентства Weiss Research Inc.

В случае если перестраховщики, не являющиеся резидентами Российской Федерации, имеют рейтинг нескольких из вышеперечисленных рейтинговых агентств, каждый из присвоенных рейтингов должен удовлетворять представленным ограничениям на рейтинговый класс.

Согласно пп. 2 п. 2 ст. 294 НК РФ для целей налогообложения прибыли признаются расходы, понесенные при осуществлении страховой деятельности, страховые выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования. В целях гл. 25 НК РФ к страховым выплатам относятся выплаты рент, аннуитетов, пенсий и прочие выплаты, предусмотренные условиями договора страхования.

В соответствии с п. 2 ст. 166 ГК РФ требование о признании оспоримой сделки недействительной может быть предъявлено лицами, указанными в ГК РФ.

Требование о применении последствий недействительности ничтожной сделки может быть предъявлено любым заинтересованным лицом. Суд вправе применить такие последствия по собственной инициативе.

Согласно ст. 173 ГК РФ сделка, совершенная юридическим лицом в противоречие целям деятельности, определенно ограниченным в его учредительных документах, либо юридическим лицом, не имеющим лицензии на занятие соответствующей деятельностью, может быть признана судом недействительной по иску этого юридического лица, его учредителя (участника) или государственного органа, осуществляющего контроль или надзор за деятельностью юридического лица, если доказано, что другая сторона в сделке знала или заведомо должна была знать о ее незаконности.

1) государственные ценные бумаги РФ;

2) государственные ценные бумаги субъектов РФ;

3) муниципальные ценные бумаги, выпущенные органами местного самоуправления;

4) ценные бумаги, выпущенные резидентами РФ;

5) денежные средства на счетах в банках, банковские вклады (депозиты), в том числе удостоверенные депозитными сертификатами, сертификаты долевого участия в общих фондах банковского управления, доверительное управление в которых осуществляется банками, являющимися резидентами РФ;

6) доли в уставном капитале обществ с ограниченной ответственностью и вклады в складочный капитал товариществ на вере, являющихся резидентами РФ;

7) недвижимое имущество, расположенное на территории РФ;

8) доля в страховых резервах перестраховщиков, являющихся резидентами РФ;

9) депо премий по рискам, принятым в перестрахование, у перестрахователей - резидентов РФ;

10) дебиторская задолженность страхователей, перестраховщиков, перестрахователей, страховщиков и страховых посредников, являющихся резидентами РФ;

11) денежная наличность в рублях;

12) слитки золота и серебра, находящиеся на территории РФ.

Общая стоимость активов, принимаемых в покрытие страховых резервов, должна быть не менее суммарной величины страховых резервов.

При расчете соотношений по следующей таблице под стоимостью активов понимается их балансовая стоимость.

Структурные соотношения активов и резервов

--------------------------------

lt;*gt; Пункт 18 вступает в силу с 1 января 2007 г. В период до 31 декабря 2006 г. установлено следующее соотношение по суммарной величине доли перестраховщиков в страховых резервах:

Нарушение вышеизложенных нормативов не приводит к нарушению порядка налогообложения прибыли.

Согласно Приказу Минфина России от 16 декабря 2005 г. N 149н для покрытия собственных средств страховщика не принимаются следующие виды активов:

- векселя, выданные физическими лицами;

- векселя, выданные акционерами (участниками) страховщика;

- ценные бумаги, в момент приобретения которых было известно, что в отношении их эмитентов осуществляются меры досудебной санации или возбуждена процедура банкротства (наблюдения, внешнего управления, конкурсного производства) в соответствии с законодательством Российской Федерации о банкротстве либо такая процедура применялась в течение двух предыдущих лет;

- дебиторская задолженность страхователей, перестраховщиков, перестрахователей, страховщиков и страховых агентов по операциям страхования, сострахования и перестрахования;

- доля перестраховщиков в страховых резервах;

- депо премий по рискам, принятым в перестрахование;

- займы страхователям по договорам страхования жизни.

Активы, представленные для покрытия страховых резервов, не могут быть представлены для покрытия собственных средств страховщика. В случае если часть стоимости актива принята для покрытия страховых резервов, оставшаяся часть стоимости может быть принята для покрытия собственных средств страховщика.