1.18. Безвозмездная передача основных средств в аспекте налогообложения прибыли

В соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ в состав внереализационных доходов налогоплательщика включаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст.

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с настоящей главой остаточной стоимости по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

Согласно п. 4 ст. 40 НК РФ рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

Налоговые органы вправе контролировать правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях:

1) между взаимозависимыми лицами;

2) по товарообменным (бартерным) операциям;

3) при значительном колебании (более чем на 30% в ту или иную сторону) уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам в пределах непродолжительного периода времени (п. 2 ст. 40 НК РФ).

Пример 1. В III квартале 2005 г. страховая организация получила безвозмездно от других организаций материалы по акту приема-передачи. При этом в акте указана стоимость передаваемого имущества в размере фактических расходов: изготовление - 7 тыс. руб.; транспортировка - 1180 руб., включая НДС - 180 руб. Рыночная стоимость полученных материалов составляет 10 180 руб. Таким образом, для целей налогообложения прибыли внереализационным доходом будет считаться цена 10 тыс.

В бухгалтерском учете данная операция отразится следующим образом.

У получающей стороны (страховая организация):

Д 10 К 98-2 - 10 180 руб. - стоимость безвозмездно полученных материалов.

У передающей стороны (организация):

Д 91 К 10 - выбытие материалов - 1000 руб.;

Д 10 К 60 - 1000 руб. - расходы, связанные с безвозмездной передачей материалов (1180 - 180);

Д 19 К 60 - 180 руб. - сумма НДС по расходам, связанным с передачей материалов.

Для целей налогообложения прибыли не признаются доходом организаций:

- средства и иное имущество, полученное в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации" (пп. 6 п. 1 ст. 251 НК РФ);

- основные средства и нематериальные активы, безвозмездно полученные атомными станциями для повышения их безопасности, используемые для производственных целей (пп. 7 п. 1 ст. 251 НК РФ) в соответствии с международными договорами Российской Федерации, а также в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- имущество, безвозмездно полученное государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, на ведение уставной деятельности (пп. 22 п. 1 ст. 251 НК РФ);

- имущество, полученное российской организацией безвозмездно:

а) от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны не менее чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации;

б) от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны не менее чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей организации;

в) от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны не менее чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица.

При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Информацию, изложенную в пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, можно представить в следующем виде.

При заполнении декларации по налогу на прибыль безвозмездная передача имущества отразится следующим образом в декларации.

Лист 02

Расчет

налога на прибыль организаций

                    за ___________________________ 200_ г.

                         отчетный (налоговый) период

Теперь рассмотрим вопрос налогообложения безвозмездной передачи у передающей стороны.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с п. 16 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей.

Исходя из изложенного безвозмездная передача не направлена на получение дохода, затраты по такой передаче не следует включать в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли.

Если организация при безвозмездной передаче имущества несет, например, транспортные расходы, то такие расходы не будут признаваться для целей налогообложения прибыли.

Данная норма не относится на передачу буклетов, подарков в ходе рекламной акции.

Расходы по доставке сувениров также будут признаваться для целей налогообложения прибыли.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика - суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ.

Исчисленные налогоплательщиком суммы НДС со стоимости безвозмездно переданных товаров (работ, услуг) не являются признанным расходом для целей гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Пример 2. Страховая организация "А" безвозмездно передала страховой организации "Б" по акту приемки комплект мебели покупной стоимостью 19 тыс. руб. При этом на него начислена амортизация в размере четырех тысяч рублей. В бухгалтерском учете данная операция отразится следующим образом:

Д 91-2 К 01 - 15 000 руб. - списана остаточная стоимость безвозмездно переданного имущества;

Д 99 К 91-2 - 15 000 руб. - отражена сумма убытка от безвозмездной передачи основных средств (основание - п. п. 2 и 11 ПБУ 10/99).

Однако данные расходы не признаются для целей налогообложения прибыли, кроме рекламных расходов.