1.16. Лизинговые платежи

Лизинг содержит в себе одновременно существенные свойства кредита, финансово-инвестиционной и арендной деятельности, которые неразрывны и образуют новую форму бизнеса. Сложная правовая природа лизинга обусловлена тем, что он объективно находится в своем роде в пограничной области смежных, зачастую переплетающихся отношений: поручения, аренды, купли-продажи, товарного кредитования и др.

В настоящее время существует множество видов лизинговой деятельности. Основными признаками их классификации являются:

- степень окупаемости предмета лизинга;

- срок использования предмета лизинга;

- объем обслуживания предмета лизинга;

- состав участников лизинговой сделки;

- вид (тип) передаваемого в лизинг имущества;

- условия амортизации;

- методы финансирования лизинговой сделки;

- характер лизинговых платежей;

- сектор рынка и др.

Классификация лизинга приведена на рисунке 1.1.

      ------------------                    ------------

      ¦    По составу   ¦                    ¦ По степени¦

      ¦участников сделки¦                    ¦окупаемости¦

      L--T---------T-----                    L--T------T--

        \¦/       \¦/                          \¦/    \¦/

     ----+-- -----+----            -----------+- ---+---------

     ¦прямой¦ ¦косвенный¦            ¦  с полной  ¦ ¦ с неполной ¦

     L------- L-T-----T--            ¦окупаемостью¦ ¦окупаемостью¦

               \¦/   \¦/             L------------- L-------------

    ------------+----+-----------

    ¦трехсторонни馦многосторонний¦

    L--------------L---------------

          ----------                  --------------------------

          ¦ По типу ¦                  ¦ По отношению к налоговым¦

          ¦имущества¦                  ¦и амортизационным льготам¦

          L-T------T-                  L------T-------------T-----

           \¦/    \¦/                        \¦/           \¦/

------------+    -+----------        -------+------------+----

¦   лизинг   ¦    ¦   лизинг  ¦        ¦действительны馦фиктивный¦

¦недвижимости¦    ¦ движимого ¦        L---------------L----------

L-------------    ¦ имущества ¦

                  L------------

          -------------                    ------------

          ¦  По объему ¦                    ¦По условиям¦

     -----+обслуживания+---                ¦амортизации¦

     ¦    L---T---------   ¦                L--T------T--

    \¦/      \¦/          \¦/                 \¦/    \¦/

  ---+-------+-----------+---     ----------+-- --+----------

  ¦чисты馦с полны즦с неполным¦     ¦  с полной  ¦ ¦ с неполной ¦

  L-------¦ наборо즦  набором ¦     ¦амортизацией¦ ¦амортизацией¦

          ¦  услуг ¦¦   услуг  ¦     L------------- L-------------

          L---------L-----------

          -----------              --------------------

          ¦По сектору¦              ¦   По характеру    ¦

          ¦   рынка  ¦          ----+лизинговых платежей+---

          L-T------T--          ¦   L---------T----------   ¦

           \¦/    \¦/          \¦/           \¦/           \¦/

  ----------+   --+-----  ----+------------+------------+----

  ¦внутренний¦   ¦внешний¦  ¦денежны馦компенсационны馦смешанный¦

  L-----------   L-T----T-  L---------L----------------L----------

                  \¦/  \¦/

          ---------+---+-------

          ¦экспортны馦импортный¦

          L-----------L----------

Схема классификации лизинга

Договор лизинга

Согласно п.

Гражданское законодательство рассматривает договор лизинга как разновидность договора аренды - договору лизинга посвящен специальный параграф 6 гл. 34 ГК РФ "Аренда". В соответствии с договором финансовой аренды (договором лизинга) арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору (лизингополучателю) это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей (ст. 665 ГК РФ).

По сравнению с традиционными арендными отношениями финансовая аренда имеет целый ряд специфических особенностей:

- во-первых, в системе лизинга помимо непосредственных участников данного договора в качестве обязанного лица выступает также продавец предмета лизинга, являющийся его собственником, но не участвующий в договоре лизинга в качестве одной из сторон;

- во-вторых, лизингодатель на момент заключения договора еще не является собственником лизингового имущества, а лишь принимает на себя обязательство приобрести его у конкретного лица. Приобретая имущество для лизингополучателя, лизингодатель обязуется уведомить продавца о том, что это имущество предназначено для передачи его в лизинг;

- в-третьих, именно лизингополучатель определяет продавца и указывает имущество, которое должно быть приобретено лизингодателем для передачи его в лизинг. В свою очередь, лизингодатель освобождается от ответственности за выбор предмета лизинга и продавца. Исключение составляют случаи, когда договором лизинга обязанности по определению продавца и выбору возложены на лизингодателя; />- в-четвертых, имущество, составляющее предмет лизинга, как правило, передается лизингополучателю не лизингодателем, а непосредственно продавцом этого имущества, но ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение этой обязанности, если просрочка допущена по обязательствам, за которые отвечает лизингодатель, возлагается на последнего.

Лизинговые договорные связи бывают двух видов: простые (заключается один договор между двумя сторонами) и сложные (заключаются несколько договоров с участием трех или более субъектов).

В зависимости от конкретных условий лизинговая сделка может обеспечиваться комплексом хозяйственных договоров, опосредующих передачу имущества. К таким договорам можно отнести договоры купли-продажи, поставки, лизинга, кредитования, залога, мены.

Любая лизинговая сделка прежде всего должна быть действительной. Поскольку ко всем договорам применяются общие правила о двусторонних сделках (п. 2 ст. 420 ГК РФ), лизинговый договор должен удовлетворять следующим требованиям, предъявляемым к действительным сделкам:

- соблюдение формы сделки;

- соблюдение требований о нотариальном заверении и (или) государственной регистрации сделки (в случае необходимости);

- соответствие сделки законам и иным нормативно-правовым актам;

- совершение сделки в пределах правоспособности юридического лица;

- соответствие сделки воле сторон.

Также должна быть соблюдена и форма сделки. Согласно ст. 15 Закона N 164-ФЗ договор лизинга независимо от срока должен заключаться в письменной форме. Сделки, не отвечающие указанным требованиям, считаются недействительными, то есть не влекущими за собой никаких юридических последствий, кроме последствий, связанных с их недействительностью.

Кроме того, гражданское законодательство устанавливает определенные правила, обязательные для соблюдения при согласовании сторонами условий договора, - это существенные условия договора (ст. 432 ГК РФ). К таким условиям относятся:

- условие о предмете договора. В договоре лизинга должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче лизингополучателю в качестве предмета лизинга. При отсутствии этих данных в договоре лизинга условие о предмете лизинга считается не согласованным сторонами, а договор лизинга - незаключенным;

- условие об использовании предмета лизинга лизингополучателем только в предпринимательской деятельности;

- условие о лизинговых платежах;

- иные условия, если на их согласовании настаивает хотя бы одна из сторон.

Поскольку большинство норм гражданского законодательства носят диспозитивный характер, то многие условия договора определяются по соглашению сторон, если они не противоречат закону.

Лизинговая сделка считается заключенной при соблюдении следующих условий:

- стороны достигли соглашения по всем существенным условиям договора;

- соглашение по форме соответствует требованиям, предъявленным к договору лизинга;

- объект лизинга реально передан лизингополучателю, если это предусмотрено соглашением;

- договор зарегистрирован в соответствующем государственном органе, если предметом лизинга является недвижимое имущество и приравненные к нему объекты или транспортные средства.

Таким образом, в соответствии со ст. 15 Закона N 164-ФЗ договор лизинга должен содержать следующие существенные положения:

- точное описание предмета лизинга;

- сведения об объеме передаваемых прав на предмет лизинга;

- наименование места и указание порядка передачи предмета лизинга;

- порядок балансового учета предмета лизинга;

- перечень дополнительных услуг, предоставленных лизингодателем на основании договора комплексного лизинга;

- порядок расчетов (график платежей);

- определение обязанности лизингодателя или лизингополучателя застраховать предмет лизинга от связанных с договором лизинга рисков, если иное не предусмотрено договором.

Поскольку Закон N 164-ФЗ устанавливает достаточно обширный перечень существенных условий, по которым должно быть достигнуто соглашение, сторонам при разработке договора необходимо предусматривать все предписанные законом существенные условия.

Форма договора

В ГК РФ нет специальных положений о форме договора финансовой аренды (лизинга), поэтому должны применяться общие нормы о форме коммерческих сделок - они подлежат заключению в простой письменной форме, в том числе допускается заключение договора путем обмена письмами.

Что касается передачи в лизинг объектов недвижимого имущества и предприятий, то здесь должны соблюдаться и правила ст.

Кроме того, в отличие от сделок с движимым имуществом соблюдение письменной формы сделок с недвижимостью предполагает составление единого документа, подписанного уполномоченными представителями сторон (ст. 550, п. 1 ст. 560, ст. 609, п. 1 ст. 658 ГК РФ).

Предмет договора

В соответствии со ст. 666 ГК РФ и ст. 3 Закона N 164-ФЗ предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, включая как движимое, так и недвижимое имущество, за исключением земельных участков и других природных объектов. Таким образом, возможны приобретение и сдача в лизинг не только оборудования (машин, станков, транспортных средств), но и недвижимости (зданий, предприятий и т.п.).

Как правило, передаваемое по договору лизинга имущество должно быть новым - вновь созданным или вновь приобретенным, поскольку оно специально приобретается лизингодателем для передачи в лизинг. Имущество, передаваемое лизингополучателю, должно соответствовать условиям договора и назначению данного имущества.

Предмет лизинга передается в лизинг вместе со всеми его принадлежностями и технической и эксплуатационной документацией, если иное не предусмотрено договором лизинга.

В договоре должно быть сделано прямое указание на то, что предмет передается в лизинг и будет использоваться лизингополучателем исключительно в предпринимательских целях. Кроме того, в договоре следует указать, кто именно (лизингодатель или лизингополучатель) осуществляет выбор самого лизингового имущества и продавца лизингового имущества. Этот факт имеет существенное значение для дальнейшего определения прав и обязанностей сторон договора, а также пределов их ответственности.

Лизингополучатель, заключая с продавцом договор купли-продажи, должен указать, что имущество приобретается именно для передачи в лизинг конкретному лизингодателю, который впоследствии будет вправе предъявлять продавцу требования, вытекающие из договора купли-продажи, заключенного между продавцом и лизингодателем, в частности в отношении качества и комплектности имущества, сроков его поставки и случаев ненадлежащего исполнения договора продавцом (ст. 670 ГК РФ).

Права и обязанности сторон

Права и обязанности участников договора лизинга определены ст. 10 Закона N 164-ФЗ. Стороны самостоятельно определяют объем своих обязательств в договоре (табл. 1.3).

Таблица 1.3

Объем обязательств участников договора лизинга

Прием-передача имущества

Лизингодатель обязан обеспечить передачу имущества лизингополучателю в состоянии, соответствующем условиям договора и назначению имущества.

Передача имущества оформляется актом, который служит доказательством, подтверждающим переход права собственности на имущество от продавца к лизингодателю.

Сроки поставки объекта лизингополучателю могут быть указаны в договоре несколькими способами:

- конкретным календарным днем;

- конкретным промежутком времени между соответствующими датами;

- числом дней, недель, месяцев со дня предварительного осмотра имущества;

- приблизительным сроком со дня подписания договора и т.д.

Датой поставки, то есть передачи объекта пользователю, считается дата подписания приемо-сдаточного акта представителями поставщика, лизингодателя и лизингополучателя.

Именно в момент передачи предмета лизинга к лизингополучателю переходит риск гибели или порчи предмета лизинга (ст. 669 ГК РФ, п. 1 ст. 22 Закона N 164-ФЗ).

В этой связи нужно отметить, что риск несоответствия предмета лизинга целям использования несет сторона, выбиравшая продавца (п. п. 2, 3 ст. 22 Закона N 164-ФЗ).

Место исполнения обязанности продавца по передаче имущества несколько отличается от определенного традиционными правилами, установленными для купли-продажи: в лизинговых отношениях проданное имущество передается продавцом (поставщиком) непосредственно лизингополучателю в месте нахождения лизингополучателя. Если же стороны определят иное место передачи имущества, то это должно быть отдельно оговорено в договоре лизинга (ст. 668 ГК РФ).

В п. 8 Постановления Пленума ВАС РФ от 22 октября 1997 г. N 18 "О некоторых вопросах, связанных с применением положений Гражданского кодекса Российской Федерации о договоре поставки" отмечается, что согласно п. 2 ст. 510 ГК РФ договором поставки может быть предусмотрено получение товаров покупателем в месте нахождения поставщика (выборка товаров). При применении этой нормы необходимо исходить из того, что продавец (поставщик) считается исполнившим свои обязательства, когда товар в установленный договором срок был предоставлен в распоряжение покупателя в порядке, определенном п. 1 ст. 458 ГК РФ.

При этом лизингодатель не несет ответственности перед лизингополучателем за ненадлежащее исполнение продавцом своих обязанностей, поскольку в силу ст. 670 ГК РФ арендатор вправе предъявлять непосредственно продавцу имущества, являющегося объектом договора лизинга, требования, вытекающие из договора купли-продажи, заключенного между поставщиком и арендодателем в отношении качества и комплектности полученных материальных ценностей lt;1gt;.

--------------------------------

lt;1gt; Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 29 апреля 2005 г. N А11-3278/2002-Л1-12/154.

Право собственности и право использования

Право собственности лизингодателя на предмет лизинга подтверждается правоустанавливающими документами. В случае если предметом лизинга является недвижимое имущество, право собственности возникает с момента государственной регистрации этого права, которая является единственным доказательством существования зарегистрированного права (ст. 2 Закона РФ от 21 июля 1997 г. N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним").

Кроме того, п. 2 ст. 20 Закона N 164-ФЗ установлено требование об обязательной регистрации предмета лизинга - движимого имущества в случаях, предусмотренных законодательством РФ (например, транспортных средств). Подобная регистрация может производиться на имя как лизингодателя, так и лизингополучателя.

По договору лизинга право владения и пользования предметом лизинга переходит к лизингополучателю в полном объеме, если договором лизинга не установлено иное. У лизингодателя остается лишь право распоряжения имуществом, которое предполагает право изъять предмет лизинга из владения и пользования лизингополучателя в случаях и порядке, которые предусмотрены договором лизинга согласно п. п. 2, 3 ст. 11 Закона N 164-ФЗ.

Право распоряжения лизингодателя дает ему возможность воспользоваться полной уступкой требований по договору лизинга, передав право собственности на предмет лизинга другому лицу (например, внести в уставный капитал юридического лица), либо сдать предмет лизинга в залог (ст. 18 Закона N 164-ФЗ).

Во всех случаях лизингодатель обязан предупредить лизингополучателя об обременениях и правах третьих лиц на предмет лизинга. Несоблюдение данного требования дает лизингополучателю право требовать расторжения договора лизинга по основаниям п. 2 ст. 450 ГК РФ - в связи с существенными нарушениями условий договора.

Важным моментом лизинговой сделки является вопрос о переходе рисков случайной гибели или порчи предмета лизинга. Как правило, по договору лизинга риск переходит к лизингополучателю с момента передачи ему лизингового имущества. Однако данная норма имеет диспозитивный характер, и в договоре стороны вправе предусмотреть иной порядок перехода рисков.

Кроме того, необходимо иметь в виду, что если стороны возложат имущественные риски на лизингополучателя, то в случае, когда имущество по любой причине окажется в состоянии, непригодном для использования, лизингополучатель все равно обязан будет исполнить свои денежные обязательства перед лизингодателем.

По истечении срока действия договора лизинга лизингополучатель вправе вернуть имущество лизингодателю, заключить новый договор либо приобрести (выкупить) лизинговое имущество в собственность.

Переход права собственности

Договором лизинга может быть предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока договора или до его истечения на условиях, предусмотренных соглашением сторон (ст. 19 Закона N 164-ФЗ). В число таких условий обычно включаются выплата всех лизинговых платежей и уплата выкупной цены.

Условие о переходе предмета лизинга в собственность лизингополучателю должно специально оговариваться сторонами, в противном случае лизингополучатель обязан будет вернуть предмет лизинга по окончании действия договора (ст. 17 Закона N 164-ФЗ).

На практике право собственности на лизинговое имущество признается судом перешедшим к лизингополучателю только после соблюдения следующих условий:

- надлежащее исполнение им условий об оплате лизинговых платежей;

- совершение соглашения о передаче в собственность предмета лизинга;

- постановка лизингового имущества на баланс лизингополучателя.

Переход права собственности на недвижимое имущество имеет ряд особенностей, поскольку ст. 20 Закона N 164-ФЗ предусматривает обязательную регистрацию предмета договора лизинга - недвижимого имущества в порядке, установленном законодательством РФ. Порядок регистрации прав на недвижимое имущество установлен Законом о государственной регистрации прав на недвижимое имущество.

Страхование предмета лизинга

Хотя напрямую Законом N 164-ФЗ не предусмотрено обязательное страхование предмета лизинга, предмет лизинга может быть застрахован от рисков утраты (гибели), недостачи или повреждения с момента поставки имущества продавцом и до момента окончания срока действия договора лизинга (ст. 21 Закона N 164-ФЗ). Стороны, выступающие в качестве страхователя и выгодоприобретателя, а также период страхования предмета лизинга определяются договором лизинга. Как правило, страхователем выступает лизингополучатель, а выгодоприобретателем - лизингодатель.

Кроме предмета лизинга, стороны вправе застраховать свои предпринимательские (финансовые) риски. Но здесь необходимо учитывать требования ст. 933 ГК РФ, определяющей, что по договору страхования предпринимательского риска может быть застрахован предпринимательский риск только самого страхователя и только в его пользу. Договор страхования предпринимательского риска лица, не являющегося страхователем, ничтожен. Договор страхования предпринимательского риска в пользу лица, не являющегося страхователем, считается заключенным в пользу страхователя.

В ряде случаев, установленных законодательством, лизингополучатель обязан застраховать ответственность за выполнение обязательств, возникающих вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц в процессе пользования имуществом. В частности, согласно ст. 15 Закона РФ от 21 июля 1997 г. N 116-ФЗ "О промышленной безопасности опасных производственных объектов" (далее - Закон N 116-ФЗ) организация, эксплуатирующая опасный производственный объект, обязана страховать ответственность за причинение вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц и окружающей природной среде в случае аварии на опасном производственном объекте. При этом закон устанавливает минимальный размер суммы страхования ответственности в зависимости от страхового риска.

Страхование ответственности обязательно и для лиц, эксплуатирующих автотранспортные средства. В соответствии со ст. 4 Закона N 40-ФЗ владельцы транспортных средств обязаны на условиях и в порядке, которые установлены законом, и в соответствии с ним за свой счет страховать в качестве страхователей риск своей гражданской ответственности, которая может наступить вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц при использовании транспортных средств. Обязанность по страхованию гражданской ответственности распространяется на владельцев всех используемых на территории РФ транспортных средств.

Лизинговые платежи

Размер и порядок уплаты лизинговых платежей являются существенными условиями договора лизинга. В договоре должна быть согласована периодичность, размер и способ оплаты лизинговых платежей.

В лизинговые платежи могут входить, в частности, возмещение затрат на приобретение, транспортировку, хранение и установку предмета лизинга, на таможенное оформление и оплату таможенных сборов и пошлин, страхование, выплату процентов за пользование заемными средствами и др.

В соответствии с Методическими рекомендациями по расчету лизинговых платежей, утвержденными Минэкономики России 16 апреля 1996 г., сумма лизинговых платежей должна возместить лизингодателю амортизацию предмета лизинга, стоимость лизингового имущества и денежные средства, уплаченные им за пользование кредитом, полученным для приобретения имущества. Лизингополучатель должен возместить расходы лизингодателя по страхованию имущества, если оно было им застраховано, иные затраты лизингодателя, предусмотренные договором лизинга, выплатить лизингодателю комиссионное вознаграждение. В сумму лизинговых платежей включается также налог на добавленную стоимость.

В состав лизинговых платежей может включаться и выкупная цена предмета лизинга, если самим договором лизинга предусмотрен переход права собственности на лизинговое имущество от лизингодателя к лизингополучателю.

Возможно осуществление расчетов по лизинговым платежам в неденежной форме - продукцией, производимой с помощью предмета лизинга, иным имуществом либо имущественными правами.

В зависимости от характера лизинговые платежи могут быть установлены путем указания твердой суммы платежа, вносимого периодически или единовременно, установления доли полученных в результате использования предмета лизинга доходов и др.

Единовременные платежи производятся обычно после подписания сторонами протокола приемки и предусматривают финансирование сделки только в период выполнения поставщиком договора купли-продажи или наряда на поставку. Периодические платежи осуществляются на протяжении всего срока действия договора. Они могут быть равными по суммам в течение всего срока договора, с увеличивающимися суммами платежей, с уменьшающимися суммами платежей, с определенным первоначальным взносом, с ускоренными платежами.

При определении размера лизинговых платежей, а также цены продукции или иного имущества, передаваемых в качестве лизингового платежа, необходимо учитывать положения ст. 40 НК РФ. Однако большинство лизинговых компаний являются кэптивными, то есть карманными структурами банков и ФПГ. Они получают кредиты и дают в лизинг своим структурам, которые напрямую ими могут и не владеть, используя трансфертное ценообразование. Поэтому правоприменительной практики по этой статье в отношении лизинга пока нет.

Размер лизинговой платы может изменяться по соглашению сторон не чаще одного раза в три месяца.

Как отмечается в Постановлении Президиума ВАС РФ от 1 апреля 2003 г. N 9208/02, в соответствии со ст. 28 Закона N 164-ФЗ обязательства лизингополучателя по уплате лизинговых платежей наступают с момента начала использования лизингополучателем предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга. Следовательно, освобождение лизингодателя от ответственности перед лизингополучателем за неисполнение или ненадлежащее исполнение поставщиком обязательств, вытекающих из договора поставки лизингового имущества, не означает изменения содержания обязательства лизингополучателя перед лизингодателем по осуществлению лизинговых платежей с момента начала использования лизингового имущества.

Интересна судебная практика взыскания задолженности по уплате лизинговых платежей в отношении государственных учреждений. Так, арбитражный суд первой и апелляционной инстанций, рассматривая такое дело, руководствуясь ст. 401 ГК РФ, исходил из отсутствия вины ответчика (государственного учреждения) в просрочке исполнения обязательства. Материалами дела, по мнению судебных инстанций, рассматривающих дело, было подтверждено отсутствие финансирования ответчика как государственного учреждения за счет средств федерального бюджета, а им самим при этом были предприняты все меры для надлежащего исполнения обязательства. Кассационная же инстанция отметила, что судом не было принято во внимание, что в соответствии со ст. 665 ГК РФ полученное арендатором имущество по договору финансовой аренды (лизинга) предполагает его использование только для предпринимательских целей. То есть данное обстоятельство обязывает государственное учреждение, которому уставом предоставлено право заниматься предпринимательской деятельностью, предусмотреть режим использования предмета договора лизинга, а также поступления от иной предпринимательской деятельности, позволяющие своевременно погашать арендные платежи, а не рассчитывать на поступление средств исключительно из федерального бюджета, как это следует из материалов рассматриваемого судом дела lt;2gt;.

--------------------------------

lt;2gt; Постановление ФАС Дальневосточного округа от 11 апреля 2000 г. N Ф03-Ф51/00-1/467.

Амортизация

В соответствии со ст. 31 Закона N 164-ФЗ стороны договора лизинга имеют право по взаимному соглашению применять ускоренную амортизацию предмета лизинга. При этом предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению. Амортизационные отчисления производит та сторона договора лизинга, на балансе которой находится предмет лизинга.

Налоговое законодательство в качестве амортизируемого признает имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, находящиеся у налогоплательщика на праве собственности и используемые им для извлечения дохода, стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Согласно ст. 259 НК РФ для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора лизинга, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3.

Срок действия договора

Срок действия договора лизинга является его существенным условием. По общему правилу срок действия договора устанавливается сторонами самостоятельно. Ни в ГК РФ, ни в Законе N 164-ФЗ не установлены конкретные минимальный и максимальный сроки договора.

Однако п. 3 ст. 610 ГК РФ предусмотрено, что законом могут устанавливаться максимальные (предельные) сроки для отдельных видов аренды. Как показывает практика, срок действия договора лизинга в конечном счете определяется сроками полной амортизации предмета лизинга.

Договор лизинга также может предусматривать право лизингополучателя продлить срок лизинга с сохранением или изменением условий договора лизинга, что закреплено в п. 7 ст. 15 Закона N 164-ФЗ.

Ответственность сторон

При нарушении одной из сторон условий договора ответственность сторон регулируется соответствующими общими положениями ГК РФ.

В случае неперечисления лизингополучателем лизинговых платежей более двух раз подряд по истечении установленного договором лизинга срока платежа лизингодатель вправе получить образовавшуюся задолженность в бесспорном порядке (ст. 13 Закона N 164-ФЗ). Распоряжение о списании со счета лизингополучателя сумм просроченных лизинговых платежей направляется лизингодателем в банк или иную кредитную организацию, в которых открыт счет лизингополучателя. Бесспорное списание денежных средств не лишает лизингополучателя права на обращение в суд.

Какие-либо иные суммы, кроме сумм просроченных лизинговых платежей, в распоряжение о бесспорном списании не включаются. Для удовлетворения таких требований лизингодатель должен обратиться в суд с соответствующим иском.

Основаниями наступления ответственности лизингополучателя могут быть:

- задержка в выплате лизинговых платежей;

- использование имущества не по назначению, ухудшение его состояния вследствие неправильной эксплуатации;

- утрата или гибель имущества;

- продажа, передача в залог или какое-либо иное отчуждение предмета лизинга без согласия лизингодателя;

- недействительность или ложность какого-либо заявления или гарантии лизингополучателя, связанных с исполнением лизингового договора.

Основаниями наступления ответственности лизингодателя могут быть:

- отказ заключить договор купли-продажи с производителем (поставщиком) продукции по указанию лизингополучателя;

- просрочка платежей по договору купли-продажи, следствием чего может стать непоставка предмета лизинга лизингополучателю;

- несвоевременная передача имущества лизингополучателю.

Прекращение договора

В договоре лизинга стороны оговаривают обстоятельства, которые они считают бесспорным и очевидным нарушением обязательств и которые ведут к прекращению действия лизингового договора, изъятию предмета лизинга (п. 6 ст. 15 Закона N 164-ФЗ).

Лизинговый договор может быть расторгнут досрочно в следующих случаях:

- лизингополучатель не обеспечил необходимых условий приемки объекта сделки;

- не произведен монтаж и ввод оборудования в эксплуатацию в установленный договором срок;

- лизингополучатель несвоевременно осуществляет лизинговые платежи;

- имеют место обстоятельства непреодолимой силы (форс-мажорные обстоятельства);

- имеется согласие лизингодателя;

- этими же сторонами заключен новый договор.

При досрочном расторжении договора лизингополучатель обязан вернуть объект сделки и возместить убытки лизингодателю.

Необходимо обратить внимание на случаи бесспорного изъятия лизингодателем предмета договора лизинга. По мнению ФАС Московского округа, истребование имущества из чужого незаконного владения само по себе является достаточно спорным вопросом, во-первых, из-за отсутствия законодательно установленного порядка реализации этого права лизингодателя, предусмотренного Законом N 164-ФЗ, а во-вторых, из-за ограничений, установленных самими же сторонами в договоре лизинга.

В качестве примера можно привести следующую ситуацию: при заключении договора лизинга стороны договорились, что лизингодатель должен поставить оборудование, а лизингополучатель - оплатить поставленное оборудование и после запуска его в эксплуатацию осуществить лизинговые платежи.

Однако обязательства сторон по приему-передаче лизингового объекта в соответствии с условиями договора, как позже было установлено в ходе судебного заседания, исполнены не были, следовательно, лизинговый объект исходя из заключенного договора не считается сданным лизингополучателю и принятым для эксплуатации. Соответственно суд пришел к выводу, что право владения и использования оборудования у лизингополучателя не возникло и, поскольку лизинговый объект является собственностью лизингодателя, он вправе истребовать свое имущество из чужого незаконного владения.

Вместе с тем кассационная инстанция отметила, что согласно заключенному договору лизинга лизингодатель приобретает право истребовать поставленное имущество только при наличии производства и экспорта (по-видимому, производимой на оборудовании продукции) и при нерегулярной уплате лизинговых взносов. При этом лизингодатель должен в одностороннем порядке прекратить действие договора через 30 дней после письменного предупреждения.

Таким образом, суд кассационной инстанции пришел к выводу об ограничении условиями договора прав лизингодателя как собственника имущества и об отсутствии у него права истребования обратно имущества из чужого незаконного владения lt;3gt;.

--------------------------------

lt;3gt; Постановление ФАС Московского округа от 25 января 1999 г. N КГ-А40/3518-98.

Разрешение споров

Практически во всех договорах споры сначала решаются между сторонами без привлечения судебных органов. В случае невозможности устранить противоречия обращаются в суд. В основном в суд по месту нахождения лизингодателя.

Согласно ст. 27 Арбитражного процессуального кодекса РФ от 24 июля 2002 г. N 95-ФЗ (далее - АПК РФ) все споры между сторонами, возникающие в процессе заключения и исполнения договоров лизинга, разрешаются арбитражным судом. По общему правилу иск предъявляется в арбитражный суд субъекта РФ по месту нахождения ответчика. Иски о правах на недвижимое имущество предъявляются в арбитражный суд по месту нахождения этого имущества (ст. 38 АПК РФ). Иски о правах на морские и воздушные суда, суда внутреннего плавания, космические объекты предъявляются в арбитражный суд по месту их государственной регистрации.

В договорах международного лизинга стороны вправе самостоятельно выбрать применимое к их отношениям право и подсудность своих споров, вытекающих из договора (ст. 1210 ГК РФ). При отсутствии такого соглашения между сторонами к договору будет применяться право страны, с которой договор наиболее тесно связан (ст. 1211 ГК РФ).

Прочие условия договора

Договор лизинга может включать в себя условия оказания дополнительных услуг и проведения дополнительных работ. При этом под дополнительными услугами (работами) понимают услуги (работы) любого рода, оказанные лизингодателем как до начала пользования, так и в процессе пользования предметом лизинга лизингополучателем и непосредственно связанные с реализацией договора лизинга. Перечень, объем и стоимость дополнительных услуг (работ) определяются соглашением сторон (п. 2 ст. 7 Закона N 164-ФЗ).

Как показывает практика, обычно в состав дополнительных услуг, которые предоставляются в рамках договора лизинга (такой договор получил название договора комплексного лизинга), включаются:

- приобретение у третьих лиц прав на интеллектуальную собственность (ноу-хау, лицензионные права, права на товарные знаки, марки, программное обеспечение и др.);

- приобретение у третьих лиц товарно-материальных ценностей, необходимых в период проведения монтажных (шефмонтажных) и пусконаладочных работ;

- осуществление монтажных (шефмонтажных) и пусконаладочных работ в отношении предмета лизинга, обучение персонала;

- послегарантийное обслуживание и ремонт предмета лизинга, в том числе текущий и капитальный;

- подготовка производственных площадей и коммуникаций, услуги по проведению работ, связанных с установкой (монтажом) предмета лизинга;

- другие работы и услуги, без оказания которых невозможно использовать предмет лизинга.

В договоре комплексного лизинга перечень дополнительных услуг является существенным условием, по которому необходимо достижение соглашения сторон (п. 4 ст. 15 Закона N 164-ФЗ).

Порядок учета для целей налогообложения прибыли приведен в таблице 1.4.

Таблица 1.4

Затраты, включенные в лизинговый платеж

Обозначения:

+ не относится к лизинговым платежам;

- за исключением.

Договор купли-продажи в рамках лизинговой сделки

Теоретически существуют два различных подхода к оформлению лизинговой сделки: в виде единого трехстороннего документа либо путем заключения двух договоров - договора купли-продажи и договора лизинга. С одной стороны, заключение единого трехстороннего договора более полно отразило бы суть лизинговых отношений, но с другой стороны, в заключении двух раздельных договоров есть свои положительные стороны. В пользу двух договоров может говорить факт удобства составления и подписания документов, а также большая гарантия сохранения конфиденциальности и коммерческой тайны.

В сложившейся практике наиболее распространено заключение двух договоров в рамках лизинговой сделки - договора купли-продажи (поставки) и договора лизинга. Но при этом целесообразно рассматривать такие договоры не как самостоятельные независимые сделки, а как отдельные смысловые части единого договора лизинга, заключенного между всеми тремя сторонами.

Как правило, договор купли-продажи и договор лизинга заключаются параллельно. При заключении договора купли-продажи сторонам следует руководствоваться соответствующими нормами ГК РФ о купле-продаже и поставке (гл. 30 ГК РФ), а для внешнеэкономических договоров купли-продажи - положениями Венской конвенции 1980 г. о договорах международной купли-продажи товаров.

Договор купли-продажи может предусматривать поставку, выполнение работ и оказание услуг. В общем случае он должен содержать следующие положения:

- наименование и количество поставляемой продукции;

- качество и комплектность оборудования;

- цену договора и порядок расчетов;

- порядок отгрузки;

- срок действия договора;

- указание на то, что имущество приобретается с целью передачи его лизингополучателю (при этом обязательно указывается наименование лизингополучателя) в рамках договора лизинга;

- подтверждение согласия продавца на передачу покупателем своих обязательств и прав (за исключением права собственности) лизингополучателю;

- иные условия.

Лизингодатель, приобретая имущество, должен уведомить продавца о том, что имущество предназначено для передачи его в лизинг определенному лицу (ст. 667 ГК РФ). При этом лизингодатель должен не только сообщить продавцу о цели приобретения имущества, но и указать конкретное лицо, которому приобретаемое имущество будет передано в лизинг. Если в договоре купли-продажи не будет определенно названа цель приобретения имущества, то такой факт, не влияя на действительность договора, может служить основанием для предъявления требований о возмещении убытков.

По мнению ФАС Дальневосточного округа, если лизингодатель, покупая имущество, не предупредил продавца о том, что покупаемое им имущество предназначается для передачи в лизинг, заключенный договор не будет признаваться договором лизинга в силу ст. 667 ГК РФ. Арбитражный суд кассационной инстанции признал договор не отвечающим признакам договора финансовой аренды, но отметил действия сторон по фактическому исполнению сделки, свидетельствующие о наличии между ними арендных отношений с правом выкупа арендованного имущества, которые регулируются параграфом 1 гл. 34 ГК РФ lt;4gt;.

--------------------------------

lt;4gt; Постановление ФАС Дальневосточного округа от 3 апреля 2001 г. N Ф03-А37/01-1/442.

Кроме того, особое внимание суды обращают на тот факт, что продавец на момент заключения договора купли-продажи должен являться собственником продаваемого им имущества. В частности, по делу о признании недействительным договора финансового лизинга и применении последствий недействительности сделки апелляционной инстанцией был сделан вывод, что продавцу имущества, передаваемого в лизинг, не обязательно быть собственником продаваемого имущества либо обладать какими-либо правомочиями на него. Но ФАС Дальневосточного округа, рассматривая дело в кассационной инстанции, отметил, что данный вывод не соответствует ст. 4 Закона N 164-ФЗ, п. 1 которой устанавливает, что продавцом является физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором купли-продажи продает лизингодателю в обусловленный срок производимое (закупаемое) им имущество, являющееся предметом лизинга lt;5gt;.

--------------------------------

lt;5gt; Постановление ФАС Дальневосточного округа от 19 февраля 2001 г. N Ф03-А59/01-1/91.

Важным моментом сделки является приемка предмета лизинга лизингополучателем. Она оформляется приемо-сдаточным актом и подписывается всеми сторонами лизинга. В акте удостоверяется, что поставленное имущество отвечает всем согласованным сторонами требованиям, полностью укомплектовано и готово к использованию, у лизингополучателя отсутствуют какие-либо претензии по вопросам, являющимся основаниями для полного или частичного отказа от акцепта платежных документов. Таким образом, лизингополучатель подтверждает лизингодателю надлежащую поставку имущества в соответствии с ранее достигнутой между ними договоренностью.

Если в ходе приемки будут обнаружены неустранимые дефекты, то они отражаются в акте с указанием срока их устранения поставщиком. Лизингодатель может потребовать от поставщика либо безвозмездного устранения недостатков в разумный срок, либо замены предмета лизинга. Невыполнение продавцом требований лизингодателя дает основания для расторжения договора купли-продажи по инициативе лизингодателя.

Если лизингополучатель отказывается принимать имущество из-за неустранимых дефектов, он обязан письменно известить об этом лизингодателя. В случае непредоставления лизингодателю акта в течение оговоренного срока и отсутствия заявления о дефектах имущество считается принятым.

С даты подписания приемо-сдаточного акта начинается не только формальный отсчет сроков договора лизинга и возникновения у лизингополучателя обязанности уплаты лизинговых платежей, но и переход к лизингополучателю прав покупателя, в том числе и предъявления рекламации по качеству, комплектности, гарантийному обслуживанию и рисков.

Выделение выкупной цены в самостоятельный платеж />при условии нахождения имущества на балансе лизингодателя

Достаточно распространенными являются ситуации, когда по условиям договора лизинга стоимость договора разделена на две части: лизинговый платеж и выкупную цену предмета лизинга. При этом для лизинговых платежей и выкупной стоимости имущества могут быть установлены разные графики. Выделение выкупной цены в самостоятельный платеж меняет назначение договора лизинга. Если договор лизинга предполагает выкуп имущества, то лизинговые платежи должны включать цену выкупа. После погашения задолженности лизингополучателем по лизинговым платежам в полном объеме к нему переходит право собственности на предмет лизинга. В том случае, если заключен договор оперативного лизинга, по которому лизингодатель закупает необходимое лизингополучателю оборудование и предоставляет его в пользование без условия перехода права собственности, лизинговые платежи, по сути, являются просто платой за аренду. Они гораздо меньше по своей величине, так как не содержат цену выкупа.

Выделение выкупной цены в самостоятельный платеж, с одной стороны, в первую очередь выражает волю сторон заключить договор оперативного лизинга и только во вторую очередь дает лизингополучателю право выкупить предмет лизинга. Выкуп предмета лизинга не связан с предоставлением его в пользование. Намерение сторон различать операции по лизингу и выкупу предмета лизинга делает договор лизинга схожим с договором аренды с правом выкупа. За одним исключением: цена имущества фиксируется и со временем не меняется.

С другой стороны, при выделении в договоре лизинга выкупной цены в самостоятельный платеж можно провести аналогию с договором купли-продажи с рассрочкой платежа. Лизингодатель по договору лизинга, так же как и продавец по договору купли-продажи, предоставляет имущество в пользование. Право собственности на имущество переходит только после выплаты полностью всей выкупной цены. Пользование невыкупленным имуществом происходит за плату. В договоре купли-продажи с рассрочкой платежа плата устанавливается обычно в виде процента, а в договоре лизинга плата определена в виде лизинговых платежей, которые могут быть установлены и в процентном отношении к выкупной цене, и просто фиксированной суммой.

Существенным отличием договорных отношений является то, что одна сторона договора (лизингодатель) предварительно осуществляет закупку нужного другой стороне договора (лизингополучателю) товара. Этот правовой аспект и выделяет договор лизинга в отдельный институт правовых отношений, благодаря которому он не становится идентичным договору купли-продажи с рассрочкой платежа или договору аренды с правом выкупа.

Остановимся на особенностях бухгалтерского учета и налоговых последствиях у каждой из сторон договора, в котором выкупная цена отделена от лизинговых платежей.

Выделение выкупной цены в самостоятельный платеж

при передаче имущества на баланс лизингополучателя

Бухгалтерский учет и налогообложение у лизингодателя

Бухгалтерский учет

Лизингодатель, передавший свое имущество на баланс лизингополучателя, и лизингополучатель, принявший это имущество, утрачивают возможность в обычном порядке учитывать условия договора по авансовой оплате. Это связано непосредственно с фактом передачи имущества лизингодателя на баланс лизингополучателя. Передав имущество лизингополучателю, лизингодатель списывает его с баланса и формирует дебиторскую задолженность за такое имущество. Аванс отражается в учете до перехода права собственности и списания с баланса. Лизинг является исключением исходя из принципа его обособленности (ст. 48 ГК РФ), согласно которому каждое юридическое лицо должно учитывать на своем балансе только то имущество, которым оно владеет на праве собственности. В этой связи лизингодатель, передавший свое имущество для дальнейшего учета лизингополучателю, обязан оформить в учете записи, которыми сопровождают переход права собственности. Лизингополучатель, принявший чужое имущество на свой баланс, в учете может отразить эту операцию проводками, характерными для приобретения имущества, тем самым образуя кредиторскую задолженность перед лизингодателем. Приемами бухгалтерского учета невозможно передать юридическую сущность лизинга, когда стороны принимают решение по учету предмета лизинга на балансе лизингополучателя: в то время как в учете у лизингодателя образуется дебиторская задолженность за переданное имущество, в учете у лизингополучателя формируется кредиторская задолженность. Платежи по выкупу имущества постепенно сокращают кредиторскую задолженность лизингополучателя и дебиторскую задолженность лизингодателя. Следовательно, аванс в учете и той, и другой стороны договора лизинга может быть отражен только как рассрочка платежа.

Пример 1. Организация передала имущество в лизинг с правом выкупа. Балансовая стоимость имущества - 90 тыс. руб. Срок действия договора лизинга - 3 года. По условиям договора лизинга имущество учитывается на балансе лизингополучателя. Общая величина лизинговых платежей составляет 27 тыс. руб., включая НДС - 4118,64 руб. При этом в договоре отдельно выделена выкупная цена имущества в размере 106 200 руб., включая НДС - 16 200 руб. Итоговая стоимость договора лизинга - 133 200 руб., включая НДС - 20 318,64 руб. Помимо этого, договором установлен аванс за выкуп имущества в размере 10% от выкупной цены - 10 620 руб. По условиям договора лизингополучатель сначала обязан уплатить аванс за выкуп имущества, а затем с периодичностью в месяц производить перечисление лизинговых платежей и погашать выкупную стоимость имущества из расчета 1/36 от разницы между выкупной ценой и уплаченным авансом.

Страхование предмета лизинга

В соответствии с п. 3 ст. 21 Закона N 164-ФЗ в случаях, определенных законодательством РФ, лизингополучатель должен застраховать свою ответственность за выполнение обязательств, возникающих вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц в процессе пользования лизинговым имуществом.

Согласно п. 1 ст. 9 и п. 1 ст. 15 Закона N 116-ФЗ организация, эксплуатирующая опасный производственный объект, обязана заключать договор страхования ответственности за причинение вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц и окружающей природной среде в случае аварии на опасном производственном объекте.

Опасными производственными объектами в соответствии с п. 1 ст. 2 Закона N 116-ФЗ являются предприятия или их цехи, участки, площадки, а также иные производственные объекты, указанные в Приложении 1 к данному Закону. Так, к категории опасных производственных объектов относятся, в частности, объекты, на которых используются стационарно установленные грузоподъемные механизмы (в том числе козловые краны).

Перечисление страховой премии страховой компании в соответствии с условиями заключенного договора страхования отражается в бухгалтерском учете организации по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию", в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета".

Расходы по обязательному страхованию гражданской ответственности организации, эксплуатирующей опасный производственный объект, являются расходами по обычным видам деятельности и включаются в себестоимость проданной продукции, работ на основании п. п. 5, 7 и 9 ПБУ 10/99.

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы их осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) при выполнении условий, указанных в п. 16 ПБУ 10/99.

Согласно п. 1 ст. 957 ГК РФ договор страхования, если его условиями не предусмотрено иное, вступает в силу в момент уплаты страховой премии или первого ее взноса.

Иными словами, договор страхования может вступать в силу как с момента уплаты страховой премии или ее первого взноса, так и в любой другой момент, оговоренный сторонами в договоре. В практике страхования страховщик принимает на себя обязательства по договору только после момента его вступления в силу, который обычно ставится в зависимость от уплаты установленной суммы.

Следовательно, для распознания в произведенной оплате по договору страхования объекта бухгалтерского учета - в виде расхода будущих периодов либо в виде выданного аванса - необходимо четко установить, когда произошла оплата: до или после вступления в силу договора страхования.

Если предоплата была осуществлена до вступления в силу договора страхования, то есть до наступления обязательств по договору, то организация учитывает предоплату как аванс выданный, который в момент начала действия договора должен быть переведен в состав расходов будущих периодов.

Если оплата происходит после вступления в силу договора, она подлежит отражению как расходы будущих периодов.

Согласно п. 2 ст. 263 НК РФ расходы по обязательным видам страхования, установленным законодательством РФ, включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством РФ. В случае если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

При признании расходов методом начисления расходы по обязательному страхованию признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора были перечислены денежные средства на оплату страховых взносов. Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, согласно п. 6 ст. 272 НК РФ расходы признаются равномерно в течение срока действия договора.

Ремонт предмета лизинга

Пунктом 3 ст. 17 Закона N 164-ФЗ установлено, что лизингополучатель за свой счет осуществляет техническое обслуживание предмета лизинга и обеспечивает его сохранность, а также осуществляет капитальный и текущий ремонт предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга.

На основании п. п. 5 и 7 ПБУ 10/99 расходы по поддержанию в исправном состоянии основных средств, в том числе полученных в лизинг, являются расходами по обычным видам деятельности.

При этом согласно п. п. 16 и 18 ПБУ 10/99 расходы на текущий ремонт основного средства (предмета лизинга), используемого для производственных нужд, признаются в бухгалтерском учете на дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, определяемым исходя из цены и условий, установленных договором.

Для целей налогообложения прибыли расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы, связанные с производством и реализацией, и признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат вне зависимости от их оплаты (пп. 2 п. 1 ст. 253, п. 1 ст. 260, п. 5 ст. 272 НК РФ).

Для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения в налоговую базу расходов на проведение ремонта основных средств налогоплательщики вправе создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств в соответствии с порядком, установленным ст. 324 НК РФ (п. 3 ст. 260 НК РФ).

Лизинг транспортных средств. Уплата транспортного налога

Транспортный налог установлен гл. 28 НК РФ и законами субъектов Федерации о налоге. Вводя налог, законодательные (представительные) органы субъекта Федерации определяют ставку налога в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки его уплаты, форму отчетности по данному налогу.

Плательщиками транспортного налога согласно ст. 357 НК РФ признаются юридические лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 НК РФ.

Предметы лизинга, подлежащие регистрации в государственных органах, в частности транспортные средства, регистрируются по соглашению сторон на имя лизингодателя или лизингополучателя (п. 2 ст. 20 Закона N 164-ФЗ).

Согласно п. 52.2 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в ГИБДД МВД, утвержденных Приказом МВД России от 27 января 2003 г. N 59, транспортные средства, переданные лизингодателем лизингополучателю во временное владение и (или) пользование на основании договора лизинга, предусматривающего регистрацию транспортных средств на лизингополучателя, временно регистрируются в регистрационном подразделении на лизингополучателя на срок действия договора по месту нахождения лизингополучателя.

Временная регистрация транспортных средств на лизингополучателя производится с выдачей свидетельств о регистрации транспортных средств и регистрационных знаков на срок, указанный в договоре лизинга.

Пунктом 4 ст. 362 НК РФ установлено, что органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения о транспортных средствах, зарегистрированных или снятых с регистрации в этих органах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, в течение 10 дней после их регистрации или снятия с регистрации.

Порядок исчисления транспортного налога установлен ст. 362 НК РФ и разъяснен в разд. VIII Методических рекомендаций по применению главы 28 "Транспортный налог" части второй НК РФ, утвержденных Приказом МНС России от 9 апреля 2003 г. N БГ-3-21/177. Так, согласно ст. 360 НК РФ сумма транспортного налога, подлежащая уплате за налоговой период (календарный год), исчисляется организациями-налогоплательщиками самостоятельно по итогам каждого налогового периода на основании документально подтвержденных данных о транспортных средствах, подлежащих налогообложению.

Если иное не предусмотрено ст. 362 НК РФ, сумма налога исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

В соответствии с п. 3 ст. 362 НК РФ в случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета) в течение налогового периода исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц.

При исчислении суммы транспортного налога, подлежащего уплате в бюджет субъекта РФ за 2005 г., будем исходить из условия, что законом субъекта РФ о налоге установлена налоговая ставка в отношении грузовых автомобилей с мощностью двигателя свыше 100 л. с. до 150 л. с. (включительно) в размере 10 руб. за 1 л. с.

В этом случае исчисленная сумма транспортного налога за 2003 г. составит 400 руб. (120 л. с. x 10 руб. x (4 мес. : 12 мес.)).

Сумма исчисленного транспортного налога является расходом по обычным видам деятельности на основании п. 5 ПБУ 10/99 и отражается по дебету счета 20 (44) в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Для целей налогообложения прибыли сумма исчисленного транспортного налога относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

При признании расходов методом начисления датой осуществления расходов в виде сумм налогов признается дата их начисления (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

Согласно ст. 259 НК РФ по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 и 400 тыс. руб., основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5.

Организации, учитывающие на своем балансе указанные легковые автомобили и пассажирские микроавтобусы по договору лизинга, включают это имущество в состав соответствующей амортизационной группы и применяют основную норму амортизации со специальным коэффициентом 0,5.

Статьей 259 НК РФ также предусмотрено, что для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3.

На основании вышеизложенного для легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов, имеющих первоначальную стоимость соответственно 300 и 400 тыс. руб., величина амортизационных отчислений определяется (либо у лизингополучателя, либо у лизингодателя) исходя из нормы амортизации, исчисленной в соответствии со ст. 259 НК РФ, умноженной на 0,5 и увеличенной на коэффициент, предусмотренный договором лизинга (но не более 3).

Налог на добавленную стоимость

при расчетах продукцией, услугами, работами

Лизингополучатель с согласия лизингодателя может погашать свою задолженность не только денежными средствами, но и передачей товаров, оказанием услуг, выполнением работ.

Когда изначально известно, что расчеты должны быть осуществлены неденежными средствами, их можно осуществить по встречным договорам купли-продажи или оказания услуг, выполнения работ с составлением акта зачета взаимных требований.

Правоотношения сторон при проведении взаимозачета регулируются гл. 26 ГК РФ. Согласно ст. 410 ГК РФ обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны.

Следовательно, при подписании акта зачета взаимных требований происходит погашение как кредиторской задолженности лизингополучателя по лизинговым платежам, так и дебиторской задолженности перед лизингодателем.

Налоговый учет

Учет лизинговых платежей с давних пор является камнем преткновения между налогоплательщиками и налоговыми органами. Со времени вступления в силу гл. 25 НК РФ согласно пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с реализацией и (или) производством, относились арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество. При этом НК РФ было оговорено, что в случае, если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, арендные (лизинговые) платежи признаются расходом за вычетом сумм начисленной им амортизации.

В связи с практическим применением указанной нормы у налогоплательщиков возникали вопросы по поводу учета в целях налогообложения операций по выкупу лизингового имущества лизингополучателем.

Из приведенной выше нормы было ясно, что в случае, когда лизинговое имущество учитывается у лизингодателя (общий порядок), лизингополучатель мог включать расходы по уплате лизинговых платежей в полной мере в состав прочих (текущих) расходов, не формируя в целях налогообложения первоначальной стоимости лизингового имущества даже в случае, если после окончания срока договора лизинга это имущество переходило к нему в собственность (выкупалось). Сейчас у налогоплательщиков формируется для целей налогообложения прибыли выкупная стоимость, которая является первоначальной стоимостью и признается расходами через амортизационные отчисления.

А в случае, когда лизинговое имущество учитывалось у лизингополучателя, именно ему в силу п. 7 ст. 258 НК РФ следовало включать имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору лизинга, в соответствующую амортизационную группу и амортизировать, включая при этом в состав текущих расходов суммы лизинговых платежей, превышающие суммы начисленной амортизации.

Именно так и поступали налогоплательщики - лизингополучатели, выкупающие лизинговое имущество.

Однако точка зрения налоговых органов была иная. По мнению Минфина России (Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 3 марта 2005 г. N 03-06-01-04/125), порядок, установленный пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ, не распространяется на ту часть лизинговых платежей, которую составляет выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.

По мнению Минфина России и налоговых органов, лизинговый платежи организацией, являющейся лизингополучателем при заключении договора лизинга, по которому переданное в лизинг имущество учитывается на балансе лизингодателя и по которому лизингодатель начисляет амортизацию, включают две составляющие:

- первую - за услуги по предоставлению имущества в лизинг;

- вторую - выкупные платежи с целью приобретения лизингового имущества в собственность.

При этом, как отмечает Минфин России, расходы по уплате выкупной цены предмета лизинга (выкупные платежи) в налоговом учете лизингополучателя формируют первоначальную стоимость амортизируемого имущества.

Иными словами, в целях налогообложения следует суммы выкупных платежей не включать в текущие расходы организации по мере уплаты лизинговых платежей, а "накапливать" до момента перехода права собственности, а затем сформировать из них первоначальную налоговую стоимость амортизируемого имущества.

Позиция Минфина России по этому вопросу не изменилась и по отношению к тем лизингополучателям, на балансе которых числится лизинговое имущество (Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 26 октября 2004 г. N 03-03-01-04/4/15).

В этом случае финансовое ведомство предложило исключить исходя из условий договора лизинга расходы лизингополучателя на приобретение в собственность предмета лизинга (выкупную цену предмета лизинга), которые формируют стоимость амортизируемого имущества и не могут быть учтены в составе прочих расходов, напомнив при этом, что неправомерное включение расходов на приобретение амортизируемого имущества в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, приводит к занижению налоговой базы по налогу на прибыль организаций и является налоговым правонарушением.

Точка зрения Минфина России косвенно подтверждается позицией ФНС России, выраженной в Письме от 16 ноября 2004 г. N 02-5-11/172@ "О порядке учета лизинговых операций", в котором указывается, что выкупные платежи (выкупная стоимость) - это затраты организации на приобретение объекта лизинга без учета услуг по лизингу. На этом основании налоговые органы делают вывод, что выкупная стоимость не учитывается в составе лизингового платежа, уменьшающего налоговую базу по налогу на прибыль у лизингополучателя, а также в составе текущих расходов независимо от формы и способа расчетов, то есть компенсируется через амортизационные отчисления, начисленные лизингополучателем с определенной им первоначальной стоимости приобретенного имущества.

С вступлением в силу изменений, предусмотренных Федеральным законом N 58-ФЗ, в пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ вносится добавление, снимающее разночтения данного пункта: в прочие расходы будут включаться не только арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество, но и расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг. Это в случае, если лизинговое имущество учитывается у лизингодателя. В случае учета имущества на балансе лизингополучателя именно он (и это уточнено новой редакцией НК РФ) относит в состав расходов разницу между суммой начисленной амортизации и причитающимися к уплате лизинговыми платежами.

Кроме того, в указанную статью добавлено, что в случае, если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, лизингодатель, в свою очередь, имеет право отнести в состав текущих расходов расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг.

Одновременно Законом N 58-ФЗ вносятся изменения в ст. 272 НК РФ, касающуюся даты определения расходов при методе начислений, а именно: в нее добавляется новый п. 8.1, согласно которому расходы по приобретению переданного в лизинг имущества, указанные в пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ, признаются в качестве расхода в тех отчетных (налоговых) периодах, в которых в соответствии с условиями договора предусмотрены арендные (лизинговые) платежи. При этом указанные расходы учитываются в сумме, пропорциональной сумме арендных (лизинговых) платежей.

--------------------------------

lt;*gt; А. о. - амортизационные отчисления.

Согласно п. 8.1 ст. 272 НК РФ расходы по приобретению лизингового имущества признаются для целей налогообложения прибыли пропорциональны арендным платежам в отчетный (налоговый) период.

Выкупная стоимость будет признаваться для целей налогообложения прибыли через амортизационные отчисления.

Лизинговое имущество отражается на счетах 01 ил 03, но независимо от этого налог на имущество необходимо уплачивать, что будет более подробно рассмотрено в соответствующей главе.