1.13. Порядок переноса убытков

Организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, могут нести убытки как по отдельным операциям, так и в целом по результатам деятельности за определенный период времени.

Порядок переноса убытка, полученного до 2002 г., установлен п. 3 ст. 10 Федерального закона от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", где установлено, что сумма непогашенного убытка прошлых налоговых периодов по состоянию на 1 января 2001 г., уменьшающая налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с действующим до 1 января 2002 г. законодательством, после вступления в силу гл. 25 НК РФ признается убытком в целях налогообложения и переносится на будущее в порядке, установленном ст. 283 НК РФ.

До 1 января 2002 г. при исчислении налога на прибыль налогоплательщики руководствовались п. 5 ст. 6 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон N 2116-1). В указанной норме было установлено, что для предприятий и организаций, получивших в предыдущем году убыток (по данным годового бухгалтерского отчета (за исключением убытков, полученных по операциям с ценными бумагами)), освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет (при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством РФ).

В сноске к Приложению 6 "Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли" (по страховым организациям) к Инструкции "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций", утвержденной Приказом МНС России от 15 июня 2000 г.

Приказ Минфина России от 30 декабря 1996 г. N 111 утратил силу в связи с изданием Приказа Минфина России от 28 ноября 2000 г. N 105н.

В годовой отчетности за 2000 и 2001 гг. в строке 1 Справки указывались данные из графы 3 строки 250 "Прибыль (убыток) до налогообложения" и строки 280 "Чрезвычайные доходы" за вычетом данных строки 290 "Чрезвычайные расходы" Отчета о прибылях и убытках страховой организации, утвержденного Приказом Минфина России от 28 ноября 2000 г. N 105н (форма N 2-страховщик).

Согласно п. 4.5 Инструкции "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций", утвержденной Приказом МНС России от 15 июня 2000 г. N БГ-3-02/231 (зарегистрирован в Минюсте России 14 сентября 2000 г. за N 2381), если убыток от реализации продукции, работ, услуг (в 1998 г. принимается также убыток по курсовым разницам, предусмотренный п. 14 ст. 2 Закона) превышает убыток по балансу предприятия, то принимается к возмещению убыток по балансу. В случае превышения убытка по балансу над убытком от реализации продукции (работ, услуг) принимается к возмещению убыток от реализации продукции (работ, услуг). Если от реализации продукции (работ, услуг) получен убыток, а в целом по балансу имеется прибыль, то названная льгота не предоставляется.

Положением об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 16 мая 1994 г. N 491 (далее - Положение N 491), установлено, что все страховщики исчисляют налогооблагаемую базу для расчета налога на прибыль как разность между определяемыми в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г.

Реализацией продукции (работ, услуг) для определения страховыми организациями убытка признается выручка от реализации страховых услуг, определенная в п. п. 1, 2 разд. 1, и расходы, отраженные в разд. 2 Положения N 491.

Подпунктом 4.1.8 п. 4.1 Инструкции ФНС России "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" от 15 июня 2000 г. N 62 при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль, определенная в соответствии с положениями, изложенными в разд. 2 настоящей Инструкции, при фактически произведенных (оплаченных) затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, уменьшается на суммы, направленные страховщиками на пополнение страховых резервов по страхованию жизни в пределах процента, предусмотренного страховщиками в структуре тарифной ставки, согласованной с Росстрахнадзором.

Сумма, направляемая на пополнение указанного резерва, определяется на весь объем резерва по страхованию жизни, исчисленный страховщиком на отчетную дату.

Учитывая изложенное, при определении убытка от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения прибыли у страховых организаций принимается убыток, определяемый как сумма строк 70 "Результат от операций по страхованию жизни", 170 "Результат от операций по видам страхования иным, чем страхование жизни", 184 "Прочие доходы по инвестициям", 210 "Операционные доходы, кроме связанных с инвестициями", предусмотренных в п. п. 1 и 2 разд. 1 Положения N 491, за вычетом строк 192 "Расходы по инвестициям", 200 "Управленческие расходы", 220 "Операционные расходы, кроме связанных с инвестициями", предусмотренных в разд.

При этом при расчете убытка, признаваемого для целей налогообложения прибыли, не учитываются убытки, возникшие от превышения лимитов, норм и нормативов, установленных законодательством РФ по учету затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли, убытки по ценным бумагам.

Если при реализации ценных бумаг, идущих на покрытие страховых резервов по страхованию жизни, получен убыток, то по строке 20 формы N 2-страховщик "Доход от инвестиций", влияющей на формирование строки 70 "Результат от операций по страхованию жизни" данной формы, берется сумма, направленная страховщиками на пополнение страховых резервов по страхованию жизни в пределах процента, предусмотренного страховщиками в структуре тарифной ставки, согласованной с Росстрахнадзором.

В настоящее время, принципиально разрешая учитывать при налогообложении прибыли текущего года убытки прошлых лет, НК РФ устанавливает определенные правила для их учета при исчислении налоговой базы по прибыли. Это установлено в п. 1 ст. 283 НК РФ, предусматривающей, что налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

Аналогичная норма содержится и в п. 8 ст. 274 НК РФ, согласно которому убытки как отрицательная разница между доходами и расходами, учитываемыми в целях налогообложения, принимаются в целях налогообложения, но в определенном порядке и на определенных условиях.

Данные правила установлены в ст. 283 НК РФ и сводятся к следующему:

1. Срок переноса убытка на будущее не должен превышать десять лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток (абз. 1 п. 2 ст. 283 НК РФ). Это правило означает, что в случае, если налогоплательщик по каким-либо причинам не воспользовался своим правом (например, не получал достаточной прибыли, необходимой для покрытия убытка, в течение 10 лет после того года, когда был получен убыток), начиная с 11-го года он уже не сможет воспользоваться своим правом уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль и убыток останется непогашенным.

При переносе этих убытков следует принимать во внимание, что на них распространяется 10-летний (начиная с 2002 г.) период предоставления права переноса с соблюдением 30-процентного ограничения налоговой базы по налогу на прибыль соответствующего года.

При этом, если налогоплательщиком по состоянию на 31 декабря 2001 г. получен убыток за 2001 г., превышающий сумму убытка, определенную по состоянию на 1 июля 2001 г., то такая разница не признается убытком в целях налогообложения.

Пример 1. Сумма не погашенного по состоянию на 1 января 2002 г. убытка за 1997 г. составила 100 тыс. руб., за 1999 г. - 200 тыс. руб. В 2001 г. организация получила убыток 300 тыс. руб., при этом убытка на 1 июля 2001 г. в учете не было. По итогам за 2002 г. получен убыток 500 тыс. руб. В последующие 10 лет получены следующие результаты (показатели, отраженные по строке 090 Приложения 4 к листу 02 декларации за соответствующие налоговые периоды):

2003 г. - 100 тыс. руб.; 2004 г. - 200 тыс. руб.; 2005 г. - 150 тыс. руб.; 2006 г. - убыток 200 тыс. руб.; 2007 г. - 100 тыс. руб.; 2008 г. - 150 тыс. руб.; 2009 г. - 200 тыс. руб.; 2010 г. - 140 тыс. руб.; 2011 г. - 150 тыс. руб.; 2012 г. - 100 тыс. руб.

Убытки, полученные до 2002 г. и в 2002 г., могут быть погашены следующим образом:

Пример 2.

1) убыток по состоянию на 31 декабря 2004 г. - 100 000 руб.;

2) убыток, учтенный в течение 10 последующих лет - 85 000 руб.;

3) убыток, не подлежащий переносу на будущее:

100 000 руб. - 85 000 руб. = 15 000 руб.

Как видно из приведенного примера, налогоплательщик не сможет учесть в целях налогообложения убыток в размере 15 000 руб. в связи с истечением десятилетнего срока, определенного законодателем для погашения убытков.

Данное правило не претерпело изменений и действует в новой редакции НК РФ.

2. Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на ближайший из последующих девяти лет (абз. 3 п. 2 ст. 283 НК РФ).

Указанная норма означает, что в случае, если сумма убытков прошлых лет превышает размер налоговой базы, исчисленной в году, следующем за годом, в котором был получен убыток, налогоплательщик сможет воспользоваться своим правом уменьшить налоговую базу следующих отчетных периодов. Данная норма также не изменилась и будет действовать в дальнейшем.

3. Совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30% налоговой базы, исчисленной в соответствии с НК РФ (абз. 2 п. 2 ст. 283 НК РФ).

В соответствии с указанной нормой исчисленная налогоплательщиком налоговая база по налогу на прибыль не может быть уменьшена на сумму убытков прошлых лет более чем на 30%. То есть в отношении убытков прошлых лет, уменьшающих налоговую базу последующих налоговых периодов, законодателем установлен лимит в отношении суммы переносимого убытка в год - не более 30% налоговой базы по налогу на прибыль.

Данное правило изъято законодателем в новой редакции, что означает принципиальное снятие каких-либо ограничений по размеру убытка прошлых лет, учитываемого при налогообложении прибыли. Стало быть, при наличии существенного убытка прошлых лет и небольшой прибыли следующего года весь убыток можно будет учесть при налогообложении прибыли. В результате чего может случиться так, что налог на прибыль по итогам следующего года не будет подлежать уплате.

К сожалению, данная норма реально начнет работать только с 2007 г., поскольку в ст. 5 Закона N 58-ФЗ указано, что в 2006 г. совокупная сумма переносимого убытка, предусмотренного п. 2 ст. 283 НК РФ, ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 50% исчисленной налоговой базы по налогу на прибыль.

Следовательно, на 2006 г. ограничение по переносу убытка все же остается, но его максимальная сумма все же увеличена с 30 до 50% налоговой базы. Начиная с 2007 г. все ограничения по переносу убытков прошлых лет будут сняты.

Пример 3. Предположим, организация по состоянию на 31 декабря 2004 г. получила убыток в размере 100 тыс. руб., а налоговая база по налогу на прибыль составила:

- по итогам 2005 г. - 20 тыс. руб.;

- по итогам 2006 г. - 30 тыс. руб.;

- по итогам 2007 г. - 50 тыс. руб.

Расчет суммы убытка, полученного в 2004 г. и подлежащего учету в целях налогообложения, выглядит следующим образом:

1. Убыток, учитываемый в целях налогообложения по итогам 2005 г. (не более 30% налоговой базы):

20 000 руб. х 30% : 100% = 6000 руб.

2. Сумма убытка, переносимого на следующие годы:

100 000 руб. - 6000 руб. = 94 000 руб.

3. Убыток, учитываемый в целях налогообложения по итогам 2006 г. (не более 50% налоговой базы):

30 000 руб. х 50% : 100% = 15 000 руб.

4. Сумма убытка, переносимого на следующие годы:

94 000 руб. - 15 000 руб. = 79 000 руб.

5. Убыток, учитываемый в целях налогообложения по итогам 2007 г. (в размере налоговой базы): 50 000 руб.

6. Сумма убытка, переносимого на следующие годы:

79 000 руб. - 50 000 руб. = 29 000 руб.

Далее рассмотрим на примере, как в декларации учитываются полученные ранее убытки.

Пример 4. ООО СК "Альфа" помимо основного вида деятельности осуществляет операции с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

У организации есть убыток от основной деятельности, полученный по итогам 2001 г., который частично погашен. Его остаток на 2006 г. - 10 тыс. руб.

По итогам 2003 г. по основному виду деятельности сформировался убыток - 50 тыс. руб., а также убыток по операциям с ценными бумагами - 10 тыс. руб.

По итогам 2004 г. убыток по основному виду деятельности составил 20 тыс. руб., а по операциям с ценными бумагами была получена прибыль 10 тыс. руб. Она частично (в размере 3 тыс. руб.) была использована на погашение убытка по операциям с ценными бумагами за предыдущий год.

По итогам 2005 г. налоговая база равна нулю.

По итогам 2006 г. организация получила прибыль по основному виду деятельности - 40 тыс. руб. По операциям с ценными бумагами также получена прибыль 5 тыс. руб. Выручка от реализации ценных бумаг составила 20 тыс. руб. (она находится в пределах допустимых колебаний от расчетной цены), а расходы, связанные с их приобретением и реализацией, - 15 тыс. руб.

В декларации по налогу на прибыль за 2006 г. убытки прошлых лет будут отражаться следующим образом. Операции с ценными бумагами учитываются в листе 06. Суммы доходов и расходов указываются по строкам 010 и 030 соответственно. Поскольку цена продажи ценных бумаг находится в пределах допустимых колебаний от расчетной цены, ООО СК "Альфа" в строке 020 ставит прочерк.

По строке 040 отражается прибыль по операциям с ценными бумагами - 5000 руб. (20 000 - 15 000).

По строке 060 указывается налоговая база. В нашем примере она равна значению строки 040.

По строке 070 отражается остаток убытка по операциям с ценными бумагами, полученного в 2003 г. и частично погашенного в 2004 г.:

10 000 руб. - 3000 руб. = 7000 руб.

По строке 080 указывается сумма признаваемого в текущем году убытка прошлых лет. Сумма, которую можно направить на погашение убытка в 2006 г., равна

5000 руб. х 50% = 2500 руб.

В строке 090 рассчитывается остаток неперенесенного убытка. Это разница показателей строк 070 и 080:

7000 руб. - 2500 руб. = 4500 руб.

В строке 100 выводится итоговая налоговая база по операциям с ценными бумагами (разница строк 060 и 080):

5000 руб. - 2500 руб. = 2500 руб.

Образец заполнения листа 05 с кодом 2 по строке 002.

-----------------------------------------------------------------------------------------T---

¦                                                                                 Лист 05¦   ¦

¦                                                                                        ¦   ¦

¦             Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям,                   ¦   ¦

¦            финансовые результаты которых учитываются в особом порядке                  ¦   ¦

¦             (за исключением отраженных в Приложении N 3 к Листу 02)                    ¦   ¦

¦                                                                                        ¦   ¦

¦                                          -------------------------------------------  ¦   ¦

¦                                          ¦Налогоплательщики, не осуществляющие      ¦  ¦   ¦

¦                                          ¦операции, подлежащие отражению в Листе 05,¦  ¦   ¦

¦                                          ¦данный Лист не представляют               ¦  ¦   ¦

¦                                          L-------------------------------------------  ¦   ¦

¦                                                                                        ¦   ¦

¦                                                                                   --  ¦   ¦

¦1 - с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке       Код строки 002 ¦ ¦  ¦   ¦

¦ценных бумаг                                                                       L--  ¦   ¦

¦                                                                                        ¦   ¦

¦2 - с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке                        ¦   ¦

¦ценных бумаг                                                                            ¦   ¦

¦                                                                                        ¦   ¦

¦3 - с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися                        ¦   ¦

¦на организованном рынке ценных бумаг                                                    ¦   ¦

¦                                                                                        ¦   ¦

¦4 - по операциям с ценными бумагами, обращающимися и не                                 ¦   ¦

¦обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученными                         ¦   ¦

¦первичными владельцами государственных ценных бумаг в результате                        ¦   ¦

¦новации                                                                                 ¦   ¦

¦                                                                                        ¦   ¦

¦                                                                                (руб.)  ¦   ¦

¦------------------------------------------------------T------T-----------------------  ¦   ¦

¦¦                      Показатели                     ¦ Код  ¦         Сумма         ¦  ¦   ¦

¦¦                                                     ¦строки¦                       ¦  ¦   ¦

¦+-----------------------------------------------------+------+-----------------------+  ¦   ¦

¦¦                          1                          ¦   2  ¦           3           ¦  ¦   ¦

¦+-----------------------------------------------------+------+-----------------------+  ¦   ¦

¦¦Доход от выбытия, в т.ч. доход от погашения          ¦ 010  ¦         20 000        ¦  ¦   ¦

¦+-----------------------------------------------------+------+-----------------------+  ¦   ¦

¦¦Сумма отклонения от рыночной (расчетной) цены        ¦ 020  ¦           -           ¦  ¦   ¦

¦+-----------------------------------------------------+------+-----------------------+  ¦   ¦

¦¦Расходы, связанные с приобретением и реализацией     ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦

¦¦(выбытием, в т.ч. погашением)                        ¦ 030  ¦         15 000        ¦  ¦   ¦

¦+-----------------------------------------------------+------+-----------------------+  ¦   ¦

¦¦Итого прибыль (убыток) (строка 010 + строка 020      ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦

¦¦- строка 030)                                        ¦ 040  ¦          5 000        ¦  ¦   ¦

¦+-----------------------------------------------------+------+-----------------------+  ¦   ¦

¦¦Сумма корректировки прибыли (убытка), указанной      ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦

¦¦по строке 040                                        ¦ 050  ¦           -           ¦  ¦   ¦

¦+-----------------------------------------------------+------+-----------------------+  ¦   ¦

¦¦Налоговая база (строка 040 - строка 050)             ¦ 060  ¦          5 000        ¦  ¦   ¦

¦+-----------------------------------------------------+------+-----------------------+  ¦   ¦

¦¦Сумма убытка или части убытка, полученного в         ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦

¦¦предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых)        ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦

¦¦периоде (периодах) (строка 090 Листа 05 Декларации   ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦

¦¦за предыдущий налоговый период)                      ¦ 070  ¦          7 000        ¦  ¦   ¦

¦+-----------------------------------------------------+------+-----------------------+  ¦   ¦

¦¦Сумма убытка или части убытка, признаваемая в        ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦

¦¦отчетном (налоговом) периоде в целях налогообложения,¦      ¦                       ¦  ¦   ¦

¦¦уменьшающая налоговую базу за отчетный (налоговый)   ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦

¦¦период                                               ¦ 080  ¦          2 500        ¦  ¦   ¦

¦+-----------------------------------------------------+------+-----------------------+  ¦   ¦

¦¦Сумма неучтенного убытка, подлежащего переносу на    ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦

¦¦будущий отчетный (налоговый) период (строка 070 -    ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦

¦¦строка 080); (если в декларации за налоговый период  ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦

¦¦строка 060 lt; 0, то строка 090 = строка 060 +         ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦

¦¦строка 070)                                          ¦ 090  ¦          4 500        ¦  ¦   ¦

¦+-----------------------------------------------------+------+-----------------------+  ¦   ¦

¦¦Налоговая база (строка 060 - строка 080) отражается  ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦

¦¦по строкам 120, 130 Листа 02                         ¦ 100  ¦          2 500        ¦  ¦   ¦

¦L-----------------------------------------------------+------+------------------------  ¦   ¦

+-                                                                                      ¦ --+

L-+--------------------------------------------------------------------------------------+-+--

Теперь заполним Приложение 4 к листу 02.

По строкам 020 - 080 отражаются суммы убытков, полученных в разные годы.

По строке 020 компания показывает остаток убытка, полученного до 2003 г., - 10 000 руб.

По строкам 040 и 050 отражаются суммы убытка по основной деятельности за 2003 (50 000 руб.) и 2004 гг. (20 000 руб.). Общая сумма убытков за эти годы - 70 000 руб. (50 000 + 20 000) - отражается по строке 030.

По строке 010 приводится общая сумма убытков на начало 2005 г. - 80 000 руб. (10 000 + 70 000).

По строке 090 показывается налоговая база текущего года. Это прибыль, полученная организацией за 2006 г. по основному виду деятельности, - 40 000 руб.

Прибыль, полученную по операциям с ценными бумагами, ООО СК "Альфа" не должна указывать по строке 140 Приложения 4 в полном размере, так как допустимые 50% этой налоговой базы уже использованы на погашение убытка по ценным бумагам за прошлые годы (см. заполнение листа 05). Далее по строке 150 рассчитывается 50-процентное ограничение:

40 000 руб. х 50% = 20 000 руб.

Таким образом, налогоплательщик может признать в 2005 г. убытки прошлых лет на сумму не более 20 000 руб.

Теперь нужно определить значение строки 160 - остаток непризнанного убытка. Для этого из показателя строки 010 (остаток непогашенного убытка на начало года) нужно вычесть показатель строки 150 (сумму признанного убытка). К исчисленной величине следует добавить убыток текущего года (если он есть). Организация по строке 160 отражает 60 000 руб. (80 000 - 20 000).

По строке 170 ставится прочерк, так как убыток, полученный до 1 января 2003 г. (10 000 руб.), полностью погашен (исходя из очередности признания убытков).

По строкам 140 и 150 отражаются суммы неперенесенного убытка за 2003 и 2004 гг.

Убыток 2003 г. частично погашается на сумму 10 000 руб. (20 000 - 10 000). Остаток неперенесенного убытка за 2003 г. - 40 000 руб. (50 000 - 10 000).

Убыток 2004 г. в полной сумме (20 000 руб.) переносится на следующие периоды.

Общая сумма остатка непогашенного убытка за 2003 и 2004 гг. - 60 000 руб. (40 000 + 20 000). Она показывается по строке 180.

Образец заполнения Приложения 4 к листу 02 налоговой декларации.

-----------------------------------------------------------------------------------------T---

¦                                                               Приложение N 4 к Листу 02¦   ¦

¦                                                                                        ¦   ¦

¦          Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу             ¦   ¦

¦                                                                                        ¦   ¦

¦                                          -------------------------------------------  ¦   ¦

¦                                          ¦Налогоплательщики, не имеющие остатка     ¦  ¦   ¦

¦                                          ¦неперенесенного убытка, Приложение N 4    ¦  ¦   ¦

¦                                          ¦к Листу 02 не представляют                ¦  ¦   ¦

¦                                          L-------------------------------------------  ¦   ¦

¦                                                                                        ¦   ¦

¦                                                                      -------          ¦   ¦

¦  Является сельскохозяйственным товаропроизводителем (код строки 001) ¦      ¦          ¦   ¦

¦                                                                      L-------          ¦   ¦

¦                                                                                        ¦   ¦

¦                                                                                (руб.)  ¦   ¦

¦------------------------------------------------------T------T-----------------------  ¦   ¦

¦¦                     Показатели                      ¦ Код  ¦         Сумма         ¦  ¦   ¦

¦¦                                                     ¦строки¦                       ¦  ¦   ¦

¦+-----------------------------------------------------+------+-----------------------+  ¦   ¦

¦¦                          1                          ¦  2   ¦           3           ¦  ¦   ¦

¦+-----------------------------------------------------+------+-----------------------+  ¦   ¦

¦¦Остаток неперенесенного убытка на начало налогового  ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦

¦¦периода - всего (строка 020 + строка 030),           ¦ 010  ¦         80 000        ¦  ¦   ¦

¦+-----------------------------------------------------+------+-----------------------+  ¦   ¦

¦¦  в том числе:                                       ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦

¦+-----------------------------------------------------+------+-----------------------+  ¦   ¦

¦¦    убытка, полученного до 1 января 2002 года        ¦ 020  ¦         10 000        ¦  ¦   ¦

¦+-----------------------------------------------------+------+-----------------------+  ¦   ¦

¦¦    убытка, полученного после 1 января 2002 года     ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦

¦¦(сумма строк с 040 по 130)                           ¦ 030  ¦         70 000        ¦  ¦   ¦

¦+-----------------------------------------------------+------+-----------------------+  ¦   ¦

¦¦    за 2002 год                                      ¦ 040  ¦           -           ¦  ¦   ¦

¦+-----------------------------------------------------+------+-----------------------+  ¦   ¦

¦¦    за 2003 год                                      ¦ 050  ¦         50 000        ¦  ¦   ¦

¦+-----------------------------------------------------+------+-----------------------+  ¦   ¦

¦¦    за 2004 год                                      ¦ 060  ¦         20 000        ¦  ¦   ¦

¦+-----------------------------------------------------+------+-----------------------+  ¦   ¦

¦¦    за 2005 год                                      ¦ 070  ¦           -           ¦  ¦   ¦

¦+-----------------------------------------------------+------+-----------------------+  ¦   ¦

¦¦    за ____________________________ год              ¦ 080  ¦                       ¦  ¦   ¦

¦+-----------------------------------------------------+------+-----------------------+  ¦   ¦

¦¦    за ____________________________ год              ¦ 090  ¦                       ¦  ¦   ¦

¦+-----------------------------------------------------+------+-----------------------+  ¦   ¦

¦¦    за ____________________________ год              ¦ 100  ¦                       ¦  ¦   ¦

¦+-----------------------------------------------------+------+-----------------------+  ¦   ¦

¦¦    за ____________________________ год              ¦ 110  ¦                       ¦  ¦   ¦

¦+-----------------------------------------------------+------+-----------------------+  ¦   ¦

¦¦    за ____________________________ год              ¦ 120  ¦                       ¦  ¦   ¦

¦+-----------------------------------------------------+------+-----------------------+  ¦   ¦

¦¦    за ____________________________ год              ¦ 130  ¦                       ¦  ¦   ¦

¦+-----------------------------------------------------+------+-----------------------+  ¦   ¦

¦¦Налоговая база за отчетный (налоговый) период        ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦

¦¦(строка 100 Листа 02 + строка 100 Листов 05 + строка ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦

¦¦530 Листа 06)                                        ¦ 140  ¦         40 000        ¦  ¦   ¦

¦+-----------------------------------------------------+------+-----------------------+  ¦   ¦

¦¦Сумма убытка или части убытка, уменьшающего          ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦

¦¦налоговую базу за отчетный (налоговый) период        ¦ 150  ¦         20 000        ¦  ¦   ¦

¦+-----------------------------------------------------+------+-----------------------+  ¦   ¦

¦¦Остаток неперенесенного убытка на конец налогового   ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦

¦¦периода - всего (строка 010 - строка 150 + убыток по ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦

¦¦строке 060 Листа 02 с учетом уменьшения его на       ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦

¦¦показатели строк 100 Листов 05 и строки 530 Листа    ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦

¦¦06),                                                 ¦ 160  ¦         60 000        ¦  ¦   ¦

¦+-----------------------------------------------------+------+-----------------------+  ¦   ¦

¦¦  в том числе:                                       ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦

¦¦    убытка, полученного до 1 января 2002 года        ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦

¦¦(строка 020 - строка 150, но строка 150 не более     ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦

¦¦строки 020)                                          ¦ 170  ¦           -           ¦  ¦   ¦

¦+-----------------------------------------------------+------+-----------------------+  ¦   ¦

¦¦    убытка, полученного после 1 января 2002 года     ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦

¦¦[строка 030 - (строка 150 - строка 020), но строка   ¦      ¦                       ¦  ¦   ¦

¦¦020 не больше строки 150]                            ¦ 180  ¦         60 000        ¦  ¦   ¦

¦L-----------------------------------------------------+------+------------------------  ¦   ¦

+-                                                                                      ¦ --+

L-+--------------------------------------------------------------------------------------+-+--

Порядок покрытия убытков, признаваемых для целей налогообложения прибыли по другим видам, приведен в следующей таблице.

Убытки от реализации услуг текущего налогового периода покрываются за счет доходов от реализации или иного выбытия ценных бумаг.

Пример 5. Организация в течение двух лет не имела доходов, облагаемых по иным ставкам. При этом в первом из них организация получила убыток в сумме 10 руб. по основной деятельности (строка 050 листа 02) и убыток в сумме 50 руб. по ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг (строка 40 листа 05), а во втором - организация получила прибыль по ценным бумагам в размере 300 руб. (строки 040 и 060 листа 05 декларации по итогам второго года) и прибыль по основной деятельности 25 руб. При этом налоговая база (строка 100 листа 02 декларации по итогам второго года) составила 25 руб.

В этом случае за второй год декларация заполняется следующим образом:

Лист 05. Сумма, отраженная:

- по строке 080 = 150 руб. (300 х 50%);

- по строке 090 = 50 руб.;

- по строке 100 = 150 руб.

Следовательно, сумма, не использованная на погашение убытка, перенос которого на будущее производится в особом порядке, составляет 100 руб. (150 - 50).

Соответственно в строку 140 Приложения 4 к листу 02 переносится часть показателя, отраженного по строке 100 листа 05, равная 200 руб. (300 х 100 / 150).

Приложение 4 к листу 02. Сумма, отраженная:

- по строке 010 = 10 руб.;

- по строке 140 = 225 руб. (200 + 25);

- по строке 150 = 10 руб.;

- по строке 160 = 0 руб.

Лист 02. Сумма, отражаемая:

- по строке 050 = 25 руб.;

- по строке 100 = 25 руб.;

- по строке 120 = 25 - 10 + 150 = 165 руб.

Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.