<<
>>

ГЛАВА 7. ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ФИНАНСОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ

Финансовая деятельность всегда выступает как планомерно организуемая деятельность. Такой характер этой деятельности выступает следствием самой природы экономических финансовых отношений, где движение денежной формы стоимости не сопряжено встречным движением стоимости в товарном виде, т.
е. где деньги существуют как бы сами по себе. Вместе с тем государство, добывая деньги, всегда прикидывает, сколько их будет и на что их потратить.

Деньги объективно содержат в себе меру счета, и любые денежные отношения - это счетные отношения. Недаром говорят: «Деньги счет любят». Для финансовой же деятельности характерно следующее. Во-первых, всегда существует некоторая определенность в том, сколько государство будет иметь денег и какие финансовые расходы ему предстоят. Трудно, например, заранее с точностью до тенге (рубля, доллара, марки и т. п.) просчитать, сколько денег поступит в бюджет в результате сбора налога. Поэтому подсчет денег всегда будет носить характер прогнозирования. Во-вторых, использование государством своих денег всегда обусловлено определенной целью. Государство, спрогнозировав, сколько денег оно сможет получить, должно обязательно прикинуть, какую сумму и на какие цели она будет истрачена. В-третьих, между поступлением денег и их расходованием всегда имеется временной разрыв. При этом деньги, поступив в доход государства, обязательно должны пройти стадию перераспределения, прежде чем стать средством платежа. Так, налоги поступают в бюджет, там они распределяются по основным направлениям расходов, затем из бюджета направляются адресату бюджетного планирования (например, министерству образования), тот распределяет полученные средства (да и то, возможно, через промежуточные инстанции) по конкретным получателям бюджетных средств (в нашем примере, школам), и лишь последние тратят их (выдают зарплату учителям, приобретают учебное оборудование и т.

п.). Таким образом, каждый цикл финансовой деятельности, начинающийся с момента поступления денег в денежный фонд и завершающийся их фактическим использованием, растягивается во времени. Наконец, в-четвертых, каждая денежная операция требует своей фиксации, своего документирования и оформления.

Все это предопределяет необходимость планирования процессов формирования и распределения государственных денежных фондов. В силу чего планирование выступает свойством государственных финансов. Даже в самый ранний период возникновения государства в отношении государственных денежных средств всегда производились, пускай примитивные, акты какого-то прогнозирования, распределения и учета, что и составляет сущность планирования. Другое дело, что оно может быть стихийным, неточным, недостаточно научно обоснованным или воспроизводить в себе недостатки той общественно-политической системы, которую данные финансы обслуживают.

Для стран, чья экономика основана на государственной собственности, характерно прямое директивное планирование. Такому планированию свойственны принудительность плановых заданий (действует формула «план - закон»), детальная регламентированность, широта охвата, жесткость контроля за реализацией и суровая ответственность за неисполнение финансовых планов. И надо признать, что такое планирование может быть достаточно эффективным, поскольку позволяет реально управлять финансовыми процессами. Но оно всегда порождает такое отрицательное экономическое последствие, как лишение самостоятельности товаропроизводителей. А это снижает их заинтересованность в конечных результатах своей деятельности, включая финансовые показатели.

В странах рыночной экономики государству труднее отслеживать и директивно воздействовать на экономические процессы, происходящие в обществе. Поэтому формула «план - директива» заменяется более гибкой формулой «план - прогноз». Исполнение такого плана уже не зависит исключительно от добросовестности соответствующего финансового органа, а определяется общей экономической обстановкой в стране.

Правовые акты, посредством которых утверждаются финансовые планы, приобретают формулу «закон - прогноз». Соответственно этому меняются и методы финансового планирования. В частности начинает широко применяется программно-целевой метод планирования. Он основан на прогнозировании общего уровня государственных доходов, определении государственных расходов и пропорций финансирования по намеченным мероприятиям (программам) с учетом их приоритетности. Основными целями финансового программирования являются: концентрация ресурсов на наиболее экономически эффективных или жизненно необходимых программах, прекращение продолжения финансирования малоэффективных проектов путем использования системы альтернатив, установления четких целей реализации тех программ, которые взяты на финансовое обеспечение государства., расширение роли исполнительных органов (ігравйтедьства,министерства финансов) в маневрировании финансовыми ресурсами по мере фактической наполняемости фондов денежными средствами.

Существуют самые разнообразные способы финансового программирования: в США - бюджет на нулевой основе; в ФРГ - коньюнктурно- нейтральный бюджет; в Швеции-многоцелевое бюджетное планирование; во Франции - рационализация выбора бюджетных решений; в Великобритании - система программного анализа и обзора и т. д.

При финансовом программировании составляется, как правило, долгосрочный (обычно на пять лет) финансовый план государственных расходов в разрезе отдельных программ (на военные цели, образование и науку, здравоохранение и социальное обеспечение и т. п.). План государственных расходов составляется по принципу скользящей шкалы: каждый год план пересматривается, цифры уточняются и передвигаются на следующий год. При этом показатели первого года носят обязательных характер, а последующих четырех лет - ориентировочный. Министерство финансов каждый год производит анализ выполнения плана финансирования программ* вносит изменения по всем статьям расходов со сдвигом их на 12 месяцев вперед.

Все это утверждается парламентом. .

Финансовое планирование (как направление финансовой деятельности) - это процесс составления, рассмотрения, утверждения и организации исполнения финансовых планов.

Объектом финансового планирования всегда выступает денежный фонд. А поскольку каждый фонд состоит из двух частей - приходной и расходной, то и планирование охватывает собой как формирование денежного фонда, так и его распределение. В этом смысле любой финансовый план представляет собой смету доходов и расходов соответствующего денежного фонда.

Если говорить о соотношении прихода и расхода, то в практике финансового планирования наблюдается две противоположные тенденции:

а) приоритет расходов; б) приоритет доходов.

В течение длительного времени государственные расходы рассматривались как нечто равносильное неизбежным общественным потребностям, которые необходимо удовлетворить любой ценой. Поэтому если имеющихся доходов не хватало для покрытия имеющихся расходов, то считалось целесообразным увеличение доходов путем повышения ставок налогов и введения новых. Используются также и такие методы «увеличения» государственных доходов; как эмиссия, а также кредит в форме выпуска государственных займов и ссуд, полученных от банковской системы. В результате цель «доходы обеспечивают расходы» вроде бы достигается, но это мнимое финансовое благополучие, поскольку деньги, взятые в ДОЛГ, не ЯВЛЯЮТСЯ полноценным доходом. Рано или поздно долг придется возвращать и этот доход превращаетсїв'ржхотз^де^^и^по. вышенном размере, так как кредиторам надо выплатить вознаграждение в размере определенного процента от суммы займа.

Для такого подхода характерно мнение, что чем богаче государство (т. е. чем больше у него доходов), тем лучше, поскольку богатое государство сможет осуществить больше расходов (т. е. дать больше обществу). Поэтому следует исходить из максимально возможного сбора государственных доходов.

При оценке данной теории представляется необходимым исходить из следующего.

Во-первых, государство получает доходы за счет общества, т.

е. увеличение доходов у государства означает их уменьшение у общества.

Во-вторых, государство является субъектом, имеющим самостоятельные интересы, которые далеко не всегда совпадают с интересами общества.

В-третьих, формируя свои доходы (например, путем установления налогов), государство руководствуется в первую очередь своими собственными интересами. Руководствоваться интересами общества его заставляет давление самого общество или инстинкт самосохранения, когда оно, убедившись, что поборы с общества (путем, например, повышенного налогообложения), становятся неподъемными для него, оказывают разрушающее воздействие на экономику, чреваты социальным взрывом, осознает необходимость пересмотра своей финансовой политики.

В-четвертых, расходы государства фактически финансируются обществом, при этом многие государственные расходы не вызваны общественной необходимостью и потребностями самого общества.

В-пятых, сколько бы государство не получило посредством налогов и других обязательных платежей денег, оно все равно найдет, куда их истратить, даже если в этих тратах не будет никакой общественной необходимости.

Следует отметить, что в настоящее время государство вынуждено перейти на принцип «приоритете доходов», в соответствии с которым пре- 7 делом расходов является общая сумма установленных доходов. Если расходы превышают доходы, то сокращейию подлежат расходы. В этих условиях целесообразно руководствоваться правилом, М. М. Сперанским, который еще в 1810 году писал: «Сокращение издержек должно быть основано на том правиле, чтоб все необходимые издержки сохранить, полезные отложить, а излишние вовсе прекратить»50.

Необходимость сокращения государственных расходов, наблюдаемое в настоящее время в странах, образовавшихся на постсоветском пространстве, носит вынужденный характер и диктуется «обеднением» государства по сравнению с социалистическим, финансовые возможности которого были несравненно шире, а также тем плачевным состоянием экономики, которая не выдерживает бремени завышенного налогообложения.

В некоторых странах принцип «приоритета доходов» закреплен в законодательных актах и подкреплен процедурой прехождения финансового плана (бюджета) через парламент.

Например, во Франции доходы голосуются до расходов.

Процесс финансового планирования распадается на несколько стадий:

а) составление проекта финансового плана; б) рассмотрение финансового плана; в) утверждение финансового плана; г) организация исполнения финансового плана и контроль за этим исполнением; подведение итогов выполнения финансового плана.

Составление проекта финансового плана обычно возлагается на тот финансовый орган, который является исполнительным аппаратом денежного фонда, выступающего объектом финансового планирования. Так, проект республиканского бюджета разрабатывает Правительство (опираясь, естественно, на Министерством финансов и Министерство государственных доходов), которое в соответствии с Конституцией обеспечивает исполнение бюджета.

Разработка проекта плана может осуществляться на основе одного из следующих методов исчисления исходных показателей планирования: «от достигнутого» и «от нуля». При планировании «от достигнутого» сумма средств по отдельным статьям на последующий финансовый год определяется путем простого уменьшения или увеличения (в зависимости от прогноза экономического развития) соответствующей суммы текущего года. Такой порядок значительно упрощает производство финансовых расчетов. При планировании «от нуля» все расчеты производятся каждый раз заново. Данный способ хотя и усложняет процесс производства расчетов, но зато повышает достоверность плановых показателей.

Традиционно признается необходимым разграничение органа, разрабатывающего и исполняющего финансовый план, и органа, утверждающего этот план. Скажем, проект бюджета подготавливает правительство (конкретно - министерство финансов), а утверждает парламент. Во всяком случае, ситуация, когда один и тот же орган и подготовил и утвердил финансовый план, лишает такой план юридического свойства обязательности к исполнению, так как нельзя самому себе утвердить задание и самому перед собой отчитаться о его выполнении. Поэтому наиболее распространенным является порядок, когда проект финансового плана разрабатывается исполнительным органом, а утверждает соответствующий представительный орган.

Стадия исполнения финансового плана осуществляется рабочим органом того денежного фонда, по поводу которого принят данный план. В то же время орган, утвердивший план, правомочен осуществлять контроль за его исполнением.

Заключительной стадией финансового планирования является подведение итогов выполнения плана в форме утверждения отчета о его исполнении. Применительно к бюджету эту стадию обычно называют «заключение бюджета». Отчет об исполнении финансового плана подготавливает рабо- чий орган того финансового фонда, который выступает объектом данного плана. Утверждает отчет тот орган, который утвердил сам финансовый план. Значение этой стадии финансового планирования заключается в двух моментах: а) проверка плана на его директивность, т. е. насколько план выполнил свою роль обязательного к исполнению задания и насколько был дисциплинирован соответствующий исполнительный орган; б) извлечение уроков и выводов по поводу обоснованности финансового плана, что может быть полезным для разработки последующих планов.

Финансовые планы обычно подразделяются на годовые и долгосрочные. Но могут быть планы и другой продолжительности (например, полугодовые и квартальные).

Органы, осуществляющие процессы составления, рассмотрения, утверждения и организации исполнения финансовых планов, формируют собой систему планово-финансовых органов государства.

В практике финансового планирования встречаются два понятия: «финансовый год» и «финансовый период».

Финансовый год означает отрезок времени, в течение которого исполняется финансовый план. Финансовый год обычно приурочивается к периоду исполнения бюджета - основного финансового плана государства. В большинстве стран он совпадает с календарным годом, т. е. длится с 1 января по 31 декабря включительно. Однако в некоторых государствах из-за необходимости привязки к проведению парламентских сессий, исторических традиций и других причин финансовый год может начинаться в другие сроки. Так, в Великобритании, Японии, Канаде, Индии финансовый год начинается с 1 апреля, в Швеции, Норвегии, Пакистане - с 1 июля, в США - с 1 октября.

Финансовый период - отрезок времени, охватывающий все стадии финансового планирования, т. е. начинается он с начала работы по составлению проекта финансового плана и завершается утверждением отчета о его исполнении.

Принципы финансового планирования во многом зависят от типа государства и той финансовой политики, которую оно проводит.

В демократических странах руководствуются следующими принципами: 1) гласность и публичность финансового планирования, особенно на таких его стадиях, как утверждение финансового плана и утверждение отчета о его исполнении; 2) верховенство представительных органов власти в таком вопросе, как утверждение финансового плана (по крайней мере, в части общегосударственных денежных фондов); 3) контроль представительных органов государства за исполнением любых финансовых планов, независимо от того, кем они не утверждены (представи тельными или исполнительными органами); 4) строгая законодательная регламентация всех стадий финансового планирования; 5) подготовка финансовых планов на научной основе, достоверность и обоснованность финансового планирования. К этому, впрочем, стремятся и тоталитарные режимы, что достигается ими порой даже с большим успехом, чем демократическими странами, так как в условиях рыночной экономики достичь достоверных финансовых показателей сложнее, чем в планово-организуе- мой экономике; 6) детализированности финансового планирования, максимальное сближение показателей акта об утверждении финансового плана с фактическими реалиями этого плана; 7) парламентский контроль за эмиссией денежных знаков и за такими методами добывания государством денежных средств, как внутренние и внешние государственные займы. ч

Для авторитарных м недемократических режимов характерны утверждение финансовых планов внепарламентским путем (например, правительством), засекреченность их показателей51. Если же все-таки имеется парламентская процедура утверждения финансовых планов, то на утверждение представляется проект, состоящий из самых общих показателей, не дающих ни парламенту, ни обществу достаточного представления о истинном состоянии финансов государства. К тому же практикуется «припрятывание» некоторых показателей--среди других статей финансового плана. Например, в СССР военные расходы маскировались расходами на финансирование науки, промышленности и т. д. Парламентский контроль за исполнением финансового плана либо вообще отсутствует, либо носит фиктивный характер.

Юридической формой осуществления финансового планирования являются планово-финансовые акты. Это особая разновидность финансово-правовых актов.

Планово-финансовые акты - это правовые акты, посредством которых происходит утверждение финансовых планов, в силу чего они приобретают свойство обязательного к исполнению предписания.

Планово-финансовые акты обладают всеми признаками юридического акта: порождают определенные правовые последствия, регулируют общественные отношения, наделяют их субъектов правами и обязанностями; исполнение планово-финансовых актов обеспечива ется принудительной силой государства, неисполнение является основанием для привлечения к установленной ответственности.

Правовая форма планово-финансовых актов предопределяется тем, какой го9ударственный орган утверждает финансовый план. Поэтому здесь мы встречаем закон Парламента Республики Казахстан, которым утверждается республиканский бюджет, решение маслихата по поводу местного бюджета, постановление Правительства в части какого-либо специального фонда, приказ министра, утвердившего финансовый план (баланс доходов и расходов) подведомственного предприятия или смету учреждения, и т. д.

Юридической особенностью планово-финансовых актов выступает то обстоятельство, что они с трудом укладываются в традиционную схему деления юридических актов на нормативные и индивидуальные, поскольку обладают признаками и того и другого.

Возьмем, к примеру, закон об утверждении республиканского бюджета. Касается он всей финансовой системы, т. е. практически адресован неопределенному кругу лиц, исполняется многократно, действует в течение года, т. е. достаточно длительный срок. Все это является признаками нормативного правового акта. С другой стороны, конкретика цифровых показателей и персонификация субъектов бюджетного планирования явно говорит о том, что данный акт является индивидуальным.

В результате этой особенности планово-финансовые акты, как, впрочем, и любые другие плановые акты, можно отнести к специфическим юридическим актам.

Совокупность правовых норм, устанавливающих основные правила разработки, рассмотрения, утверждения, исполнения и заключения финансовых планов, формирует институт общей части финансового права, именуемый «Правовые основы финансового планирования».

Этот институт устанавливает общие начала финансового планирования и подобно другим институтам общей части финансового права реализует себя через соответствующие институты его особенной части.

Система финансовых планов Республики Казахстан в принципе предопределена финансовой системой государства, т. е. каждый денежный фонд (а точнее, ежегодные процессы его формирования и распределения) имеет свое правовое оформление в виде персонифицированного ежегодного планово-финансового акта.

Однако стройности и завершенности планово-финансовой системы республики мешают как минимум два обстоятельства.

Во-первых, незавершенной является сама финансовая система. Продолжается поиск наиболее оптимального варианта финансового устройства государства, совершенствуется и финансовая деятельность государства. Неустойчивым является отношение к специальным внебюджетным фондам: то их создают, причем, во все возрастающем количестве, то решаются их все ликвидировать и ввести в состав бюджета. К тому же в республике происходят достаточно кардинальные структурные преобразования и социально-экономические реформы (например, части финансирования пенсионного обеспечения, организации медицинского обслуживания населения). При этих обстоятельствах изменения финансовой системы государства неизбежны.

Во-вторых, нет пока надлежащего правового обеспечения процессов составления, рассмотрения, утверждения и исполнения финансовых планов, Такого обеспечения нет даже в отношении республиканского бюджета - основного звена финансовой системы государства.

Тем не менее финансовое планирование, является объективным свойством финансов, существует, несмотря на всю скудность и хаотичность правовой базы.

Рассмотрим элементы финансового планирования в Республике Казахстан на примере бюджетного планирования, имеющего хотя бы какую-то правовую основу в виде законодательного акта, т. е. акта Парламента.

Финансовый год в республике совпадают с календарным годом, т. е. начинается 1 января и завершается 31 декабря.

Проект республиканского бюджета на очередной бюджетный год составляется. Правительством Республики Казахстан и представляется со всеми расчетами и обоснованиями по статьям доходов и расходов Парламенту не позднее 1 августа предшествующего года.

Представленный Правительством проект бюджета рассматривается всеми комитетами Сената и Мажилиса.

Затем бюджет рассматривается на раздельном заседании Палат (вначале в Мажилисе, а затем в Сенате).

Закон о республиканском бюджете публикуется для всеобщего сведения.

Обеспечение исполнения республиканского бюджета возложено на Правительство. Практическую организацию исполнения бюджета осуществляют Министерство финансов, а в части доходной части - Министерство государственных доходов.

Заключение республиканского бюджета происходит в форме утверждения Парламентом отчета о его исполнении, который подготавливается Правительством Республики Казахстан в лице Министерства финансов.

Говоря о недостатках правового регулирования финансового планирования в Республике Казахстан, в первую очередь можно отметить следующее: 1) отсутствие правового акта (закона о финансах), определяющего общие принципы и процедуры финансового планирования; 2) выпадение из сферы гласного и публичного финансового планирования специальных денежных фондов, которые хотя и введены в состав бюджета, но не полу чают там детальной расшифровки; 3) отсутствие консолидирующего финансового плана, который бы объединял все планы финансовой системы в единый сводный баланс государства; 4) отсутствие стройной системы финансового планирования, скоординированного и по вертикали, и по горизонтальным уровням и основанного на единых принципах.

Контрольные вопросы 1.

Понятие финансового планирования как вида финансовой деятельности государства. 2.

Объект финансового планирования. 3.

Стадии финансового планирования. 4.

Органы финансового планирования. 5.

Принципы финансового планирования. 6.

Понятия «финансовый год» и «финансовый период». 7.

Правовые формы финансового планирования. 8.

Правовые основы финансового планирования как институт финансового права. 9.

Систем финансовых планов Республики Казахстан. 10.

Недостатки организации финансового планирования в Республике Казахстан. 216 Финансовое право РК

<< | >>
Источник: А. И. ХУДЯКОВ. Финансовое право Республики Казахстан / ОБЩАЯ ЧАСТЬ. 2002

Еще по теме ГЛАВА 7. ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ФИНАНСОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ:

  1. Глава 7. Бизнес-планирование в региональном управлении
  2. 2.5. Правовые акты управления в российском административном праве: понятие и юридический режим действия
  3. 13.3. Обеспечение высокой эффективности менеджмента на основе метода управления «стандарт-организации»
  4. Глава 34. Сущность и значение перестрахования
  5. 3. МЕТОДЫ И ФОРМЫ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ФИНАНСОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
  6. ГЛАВА 7. ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ФИНАНСОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ
  7. 13.3. Обеспечение высокой эффективности менеджмента на основе метода управления «стандарт-организации»
  8. Глава 6.3 ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ ИЗМЕНЕНИЯ И РАЗВИТИЕ ОРГАНИЗАЦИИ
  9. Приложение ПЛАНИРОВАНИЕ ОБНОВЛЕННОГО БИЗНЕСА
  10. Глава 7 Долгосрочное прогнозирование новых вызовов и угроз - основа военной, экономической и информационно-психологической безопасности России и мирового сообщества
  11. 16.1. Теоретические основы криминалистики стран Восточной и Центральной Европы
  12. Лекция 4. БЮДЖЕТНО-ФИНАНСОВАЯ ПОЛИТИКА МУНИЦИПАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
- Авторское право - Аграрное право - Адвокатура - Административное право - Административный процесс - Акционерное право - Бюджетная система - Горное право‎ - Гражданский процесс - Гражданское право - Гражданское право зарубежных стран - Договорное право - Европейское право‎ - Жилищное право - Законы и кодексы - Избирательное право - Информационное право - Исполнительное производство - История политических учений - Коммерческое право - Конкурсное право - Конституционное право зарубежных стран - Конституционное право России - Криминалистика - Криминалистическая методика - Криминальная психология - Криминология - Международное право - Муниципальное право - Налоговое право - Наследственное право - Нотариат - Образовательное право - Оперативно-розыскная деятельность - Права человека - Право интеллектуальной собственности - Право собственности - Право социального обеспечения - Право юридических лиц - Правовая статистика - Правоведение - Правовое обеспечение профессиональной деятельности - Правоохранительные органы - Предпринимательское право - Прокурорский надзор - Римское право - Семейное право - Социология права - Сравнительное правоведение - Страховое право - Судебная психиатрия - Судебная экспертиза - Судебное дело - Судебные и правоохранительные органы - Таможенное право - Теория и история государства и права - Транспортное право - Трудовое право - Уголовное право - Уголовный процесс - Философия права - Финансовое право - Экологическое право‎ - Ювенальное право - Юридическая антропология‎ - Юридическая периодика и сборники - Юридическая техника - Юридическая этика -