3. ОРГАНЫ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ И ИХ КОМПЕТЕНЦИЯ

Однако имеются органы, которые специально созданы для осуществления финансового контроля и обладают в силу этого особыми контрольными полномочиями.

Таким органом является Счетный комитет по контролю за исполнением республиканского бюджета.

Данный Комитет является государственным органом по контролю за исполнением республиканского бюджета. Он непосредственно подчинен и подотчетен Президенту Республики Казахстан. Отметим, что обычно такой орган является органом самого парламента.

Основными задачами и функциями Счетного комитета являются: 1)

контроль за исполнением законов Республики Казахстан и иных нормативных правовых актов по исполнению республиканского бюджета; 2)

выполнение поручений Главы государства (т.

контроль за полнотой поступления средств в республиканский бюджет и законностью их использования; 4)

контроль за целевым использованием средств республиканского бюджета, выделяемых на выполнение государственных программ, программ Правительства и финансирование государственных потребностей; 5)

представление на утверждение Парламенту Республики Казахстан отчета об исполнении республиканского бюджета.

Счетный комитет при выполнении своих задач и функций имеет право:

а) осуществлять проверки и ревизии государственных органов и организаций всех форм собственности по вопросам, касающимся полноты поступления и использования средств республиканского бюджета;

б) запрашивать и получать от Правительства Республики Казахстан, иных государственных органов и организаций всех форм собственности необходимую документацию и информацию по вопросам, касающимся полноты и использования средств республиканского бюджета;

в) получать от банковских и иных кредитных организаций необходимые сведения об операциях и состоянии счетов проверяемых объектов в части поступления и использования средств республиканского бюджета;

г) привлекать к проведению проверок и ревизий соответствующих специалистов государственных органов и организаций республики;

д) заслушивать отчеты должностных лиц государственных органов и организаций по вопросам исполнения республиканского бюджета;

е) вносить Президенту Республики Казахстан представления по выявленным Счетным комитетом фактам отступлений должностными лицами государственных органов и организаций от требований законодательных и иных нормативных правовых, актов об исполнении республиканского бюджета;

ж) в случаях выявления признаков преступлений в действиях должностных лиц в использовании бюджетных средств, иных фактов нарушения законодательства передавать материалы проверок и ревизий в правоохранительные органы.

Состав Счетного комитета состоит из девяти человек и включает в себя: Председателя, назначаемого Президентом Республики Казахстан, четырех членов, назначаемых Парламентом (причем, каждая палата назначает самостоятельно по два члена), четырех членов, назначаемых Правительством Республики Казахстан.

Председатель и члены Счетного комитета вправе вносить представления в государственные органы, организации и должностным лицам об устранении недостатков в работе по исполнению республиканского бюджета, а также в правоохранительные органы и суды по вопросу привлечения к уголовной и имущественной ответственности виновных лиц.

Кроме того они вправе давать предписания должностным лицам государственных органов и организаций всех форм собственности об отмене или приостановлении действия принятых им решений, а также об исполнении

должностными лицами поручений Счетного комитета, касающихся вопросов поступления и расходования средств республиканского бюджета.

Счетный комитет принимает постановления.

Постановление Счетного комитета принимается на его заседаниях путем голосования. Постановление Счетного комитета считается принятым, если за него проголосовало более половины присутствующих на заседании членов Счетного комитета. При равенстве голосов голос Председателя Счетного комитета является решающим. Постановление Счетного комитета вступает в силу после его подписания Председателем.

Требования, изложенные в постановлении Счетного комитета, обязательны к исполнению и руководству всеми государственными органами, организациями и должностными лицами, к которым оно обращено.

Рекомендательный или информативный характер носят постановления Счетного комитета, направленные Б- адрес Президента Республики Казахстан, Парламента и Премьер-Министра Республики Казахстан.

Постановления Счетного комитета могут быть направлены в адрес правоохранительных органов для решения ими вопроса о наличии или отсутствии состава преступления в действиях должностных лиц.

Центральные исполнительные, местные представительные и исполнительные органы обязаны всемерно содействовать членам и служащим Счетного комитета в выполнении возложенных на нйх функций, оказывать им необходкмую помощь в проведении проверок и ревизий.

Должностные лица, препятствующие чем-либо проведению проверок, ревизий и не обеспечивающие необходимых условий для работы членам и служащим Счетного комитета, несут ответственность в установленном законодательством порядке.

Счетный комитет является юридическим лицом..

Специализированным органом государственного финансового контроля является Комитет финансового контроля Министерства финансов Республики Казахстан.

Основными задачами Комитета финансового контроля являются: 1)

осуществление финансового контроля за формированием и исполнением местных бюджетов, за финансово-хозяйственной деятельностью министерств, государственных комитетов, ведомств, а также иных центральных и местных исполнительных органов, государственных предприятий и организаций, содержащихся за счет бюджетных средств, за целевым и эффективным использованием государственных займов, а также негосударственных внешних займов, привлеченных поі гарантии государства, средств государственных внебюджетных фондов, соблюдением законодательства при осуществлении валютных операций; 2)

разработка на основе обобщения материалов ревизий и проверок предложений по рациональному использованию государственных денежных средств, улучшению платежной дисциплины, расчетов с бюджетом и государственными внебюджетными фондами, совершенствованию контроля с целью предотвращения хищений и недостач, а также фактов неэффективного использования финансовых средств и имущества на государственных предприятиях и в организациях.

В целях реализации поставленных задач на Комитет и его местные органы возлагаются следующие функции:

а) проведение в соответствии с утвержденным Министром финансов Республики Казахстан планом работ Комитета ревизий и проверок фи- нансово-хозяйственной деятельности министерств, государственных комитетов, ведомств, а также иных центральных и местных исполнительных органов, государственных предприятий, бюджетных организаций, сохранности денежных средств и товарно-материальных ценностей в них, тематических проверок по другим финансовым вопросам, касающихся интересов государства и подготовка на их основе предложений, направленных на обеспечение режима экономии, целевое и эффективное использование государственных средств и ресурсов, их сохранности;

б) проведение в пределах своей компетенции и в соответствии с действующим законодательством проверок и ревизий на предприятиях и в организациях по поручениям Правительства Республики Казахстан и аки- мов, по обращениям иных центральных исполнительных органов, по письмам и заявлениям граждан;

в) проведение проверок и ревизий финансово-хозяйственной деятельности государственных предприятий й организаций по представлениям правоохранительных органов;

г) осуществление контроля за эффективным и целевым использованием государственных займов, а также негосударственных внешних займов, привлеченных под гарантии государства, гуманитарной, финансовой и технической помощи международных финансово-экономических организаций и стран-доноров, расходы на заграничные командировки работников органов государственной власти и управления, а также государственных предприятий и организаций, проведением государственных лотерей;

д) осуществление контроля за экспортно-импортными операциями хозяйствующих субъектов всех форм собственности, в части обеспечения полноты и своевременности поступления валютной выручки, ведением учета и отчетности по валютным операциям;

е) проведение проверок финансово-хозяйственной деятельности юридических лиц, в уставном фонде которых имеется доля Республики Казахстан не менее 50 процентов;

ж) осуществление проверок целевого использования бюджетных средств, выделяемых на финансирование посольств и представительств Республики Казахстан за рубежом;

з) проведение проверок целевого использования бюджетных средств, выделяемых для погашения срочных обращаемых векселей и государственных казначейских обязательств;

и) осуществление контроля за правильностью начисления дивидендов на Государственные пакеты акций и полнотой их поступления в доход бюджета;

к) осуществление проверок и ревизий государственных органов и организаций всех форм собственности по вопросам, касающимся использования выделяемых бюджетных средств и финансово-хозяйственных взаимоотношений с бюджетными организациями;

л) проведение ревизий и проверок в государственных внебюджетных фондах; •

м) осуществление проверок соблюдения установленного порядка при проведении приватизации государственной собственности и проверки государственных предприятий, переданных в управление иностранным фирмам (инвесторам).

Комитет и его местные органы при осуществлении возложенных на них задач имеют право:

а) проверять на ревизуемых объектах соответствующую документацию (планы, сметы, отчеты, бухгалтерские, банковские и финансовые документы) и фактическое наличие денежных средств, ценных бумаг и материальных ценностей;

б) беспрепятственно посещать министерства, государственные комитеты и иные центральные, а также местные исполнительные органы, государственные предприятия; бюджетные организации,государственные банки, воинские части и их подразделения при проведении ревизий и проверок;

в) опечатывать кассы, кассовые и служебные помещения, склады и архивы проверяемых предприятий и организаций, а при обнаружении подделок, подлогов, хищений и злоупотреблений изымать в установленном порядке необходимые документы, оставляя в делах акт изъятия, копии или опись изъятых документов;

г) требовать и получать от руководителей и других работников проверяемых предприятий и организаций письменные объяснения по вопросам, возникающим в ходе ревизий и проверок;

д) привлекать для участия в ревизиях и проверках специалистов других ведомств;

е) принимать в процессе ревизий и проверок совместно с руководителями ревизуемых предприятий и организаций необходимые меры к устра нению выявленных нарушений финансовой дисциплины, порядка ведения бухгалтерского учета, возмещению причиненного ущерба;

ж) давать министерствам, государственным комитетам и иным центральным исполнительным органам, предприятиям и организациям по материалам ревизий и проверок обязательные для исполнения указания об устранении и предотвращении вскрытых нарушений, возмещении ущерба за счет виновных лиц и привлечении их к ответственности в установленном законом порядке;

з) направлять в следственные органы материалы ревизий и проверок по выявленным фактам недостач, хищений и злоупотреблений; получать от этих органов информацию о результатах принятых по этим материалам мер либо мотивированное заключение с приложением копии постановления об отказе в возбуждении дела или прекращении рассмотрения материалов, решении вопроса о возмещении материального ущерба;

и) передавать в налоговые органы материалы ревизий по выявленным фактам нарушений налогового законодательства для учета и принятия мер по взысканию в бюджет неуплаченных налогов.

Комитет финансового контроля возглавляет председатель, назначаемый и освобождаемый от должности Правительством Республики Казахстан по представлению Министра финансов Республики Казахстан.

Комитет является юридическим лицом и входит в систему Министерства финансов Республики Казахстан.

Типичными специализированными органами государственного финансового контроля являются органы налоговой службы.

Органы налоговой службы состоят из налоговых органов и органов налоговой полиции. Налоговые органы состоят из уполномоченного государственного органа, в качестве которого в настоящее время выступает Министерство государственных доходов, и территориальных налоговых органов.

К территориальным налоговым органам относятся налоговые комитеты по областям, городам Астана и Алматы, межрайонные налоговые комитеты налоговые комитеты по районам, городам и районам в городах.

К территориальным органам налоговой полиции относятся управления налоговой полиции по областям, городам Астана и Алматы, межрайонные (региональные) отделы налоговой полиции или отделы налоговой полиции по районам, городам и районам в городах.

Территориальные органы налоговой службы подчиняются непосредственно по вертикали соответствующему вышестоящему органу налоговой службы и не относятся к местным исполнительным органам.

Йа налоговые органы возлагается задача по обеспечению полноты поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет, полноты и своевременности перечисления обязательных пенсионных взносов, а также по осуществлению налогового контроля за исполнением налогоплательщиком налоговых обязательств.

На органы налоговой полиции возлагается задача по выявлению, пресечению и расследованию преступлений, совершенных с целью сокрытия • или занижения доходов, укрытия объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, и иного уклонения от исполнения налоговых обязательств в соответствии с уголовным законодательством Республики Казахстан.

Налоговые органы обязаны осуществлять налоговый контроль за исполнением налогоплательщиком налоговых обязательств.

При осуществлении налогового контроля налоговые органы имеют право:

а) производить,у налогоплательщика проверки денежных документов, бухгалтерских книг, отчетов, смет, наличия денег, ценных бумаг и других ценностей, расчетов, деклараций и иных документов, связанных с исполнением налоговых обязательств;

б) требовать от налогоплательщика предоставления документов по исчислению и уплате (удержанию и перечислению) налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также документов, подтверждающих правильность исчисления и своевременность этой уплаты;

в) в ходе осуществления налоговой проверки производить у налогоплательщика изъятие документов, свидетельствующих о совершении налоговых нарушений, в случаях, когда есть основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;

г) обследовать любые используемые для извлечения доходов объекты налогообложения и объекты, связанные с налогообложением, независимо от места их нахождения, проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика;

д) получать от налогоплательщика информацию в виде электронных документов в порядке, установленном Министерством государственных доходов;

е) по вопросам, связанным с налогообложением проверяемого налогоплательщика, получать от банков или организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций, сведения о наличии и номерах его банковских счетов, об остатках и движении денег на этих счетах с соблюдением установленного законодательными актами Республики Казахстан требований к разглашению сведений, составляющих коммерческую, банковскую и иную охраняемую законом тайну.

Налоговые проверки подразделяются на следующие виды: 1) документальная проверка; 2) рейдовая проверка.

Документальные проверки подразделяются на следующие виды: 1)

комплексная проверка - проверка исполнения налогового обязательства по всем видам налогов и других’обязательных платежей в бюджет; 2)

тематическая проверка - проверка исполнения налогового обязательства по отдельному виду налога и другого обязательного платежа в бюджет; 3)

встречная проверка - проверка, проводимая в отношении третьих лиц в случае, если при проведении налоговых проверок у налогового органа возникла необходимость в получении дополнительной информации о правильном отражении в налоговом учете проведенных операций налогоплательщиком, связанным с указанными лицами.

Рейдовая проверка проводится органами налоговой службы в отношении отдельных налогоплательщиков по вопросам соблюдения ими отдельных требований законодательства, а именно: 1) постановки налогоплательщиков на регистрационный учет в налоговых органах; 2) правильности применения контрольно-кассовых аппаратов с фискальной памятью; 3) наличия лицензии и иных разрешительных документов; 4) соблюдения правил производства, хранения и реализации подакцизной продукции; 5) проведения хронометражных обследований.

Основанием для проведения налоговой проверки является предписание, содержащее следующие реквизиты: а) дата и номер регистрации предписания в налоговом органе; б) наименование налогового органа, вынесшего предписание; в) полное наименование налогоплательщика; г) регистрационный номер налогоплательщика; д) вид проверки; е) должности, фамилии и инициалы проверяющих лиц; ж) срок проведения проверки.

Началом проведения налоговой проверки является момент предъявления налогоплательщику предписания.

Должностным лицам налогового органа, проводящим налоговую проверку, вручается подлинник предписания. В копии предписания ставится отметка налогоплательщика об ознакомлении и получении предписания.

По завершении налоговой проверки должностным лицом налогового органа составляется акт налоговой проверки с указанием: 1) места проведения налоговой проверки, даты составления акта; 2) вида проверки; 3)

должности, фамилии, имени, отчества должностных лиц налогового органа, проводивших налоговую проверку; 4) фамилии, имени, отчества либо полного наименования налогоплательщика; 5) места нахождения, банковских реквизитов налогоплательщика, а также его регистрацион- 252 Финансовое право РК

і '

ного номера; 6) фамилии, имени, отчества руководителя и должностных лиц

налогоплательщика, ответственных за ведение налоговой и бухгалтерской отчетности и уплату налога; 7) сведений о предыдущей проверке и принятых мерах по устранению ранее выявленных правонарушений; 8) проверяемого налогового периода и общих сведений о документах, представленных налогоплательщиком для проведения проверки;*)) подробного описания налогового правонарушения со ссылкой на соответствующее положение налогового законодательства; 10) результатов налоговой проверки.

Днем завершения налоговой проверки считается день вручения акта налоговой проверки.

В случае, если по завершению налоговой проверки нарушения налогового законодательства не установлены, в акте налоговой проверки делается соответствующая отметка.

К акту налоговой проверки прилагаются необходимые копии документов, расчеты, произведенные должностным лицом налогового органа, и другие материалы, полученные в ходе налоговой проверки.

Акт налоговой проверки составляется в количестве не менее двух экземпляров и подписывается должностными лицами налогового органа, проводившего налоговую проверку.

Акт налоговой проверки регистрируется в специальном журнале регистрации актов (уведомлений), который должен быть пронумерован, прошнурован и скреплен печатью налогового органа.

Один экземпляр акта налоговой проверки вручается налогоплательщику.

Налогоплательщик вправе представить пояснения, объяснения и замечания по содержанию акта, а также изложить мотивы своего отказа от его подписания.

По завершению налоговой проверки на основе отраженных результатов в акте налоговой проверки, налоговым органом выносится уведомление. Указанное уведомление выписывается одновременно с регистрацией акта налоговой проверки.

В уведомлении о начисленных суммах налогов, пени и штрафов должны содержаться следующие реквизиты: 1) дата и номер уведомления; 2)

дата и номер регистрации акта налоговой проверки; 3) фамилия, имя, отчество или полное наименование налогоплательщика; 4) регистрационный номер налогоплательщика; 5) сумма начисленных налогов, пени и штрафов; 6) требование об уплате и сроки уплаты; 7) реквизиты соответствующих налогов, пени и штрафов; 8) сроки и место обжалования.

Налогоплательщик, получивший уведомление о начисленных суммах налогов, пени и штрафов, обязан исполнить его в сроки, установленные в уведомлении.

В сіїучае, если в процессе налоговой проверки нарушений налогового законодательства не выявлено, уведомление по результатам налоговой проверки не выносится.

В области валютного контроля широкими полномочиями обладают Национальный банк Республики Казахстан, а также агенты валютного контроля, в качестве которых выступают уполномоченные банки.

Целью валютного контроля является обеспечение соблюдения законодательства резидентами и нерезидентами Республики Казахстан при осуществлении ими валютных операций.

Основными направлениями валютного контроля являются:

а) определение соответствия проводимых валютных операций действующему законодательству и наличия необходимых для их осуществления лицензий и разрешений;

б) проверка обоснованности платежей в иностранной валюте в части их соответствия условиям контрактов;

в) проверка полноты и объективности учета и отчетности по валютным операциям.

Органы и агенты валютного контроля в пределах своей компетенции обязаны осуществлять контроль за валютными операциями, проводимыми резидентами и нерезидентами в Республике Казахстан, в части соответствия этих операций действующему законодательству, условиям лицензий или регистрационных свидетельств.

Органы валютного контроля в пределах своей компетенции издают нормативные акты, предъявляют требования об устранении выявленных нарушений и предпринимают другие меры, предусмотренные законодательством, которые являются обязательными для исполнения всеми резидентами и нерезидентами в Республике Казахстан.

Агенты валютного контроля обязаны сообщать в правоохранительные органы и Национальный Банк Казахстана о ставших им известными фактах нарушений валютного законодательства, допущенных их клиентами при проведении валютных операций.

Агенты валютного контроля для осуществления своих функций имеют право запрашивать информацию у своих клиентов по проводимым через них валютным операциям.

Органы валютного контроля для осуществления своих функций имеют право привлекать агентов валютного контроля и давать обязательные для их исполнения отдельные поручения. Агенты валютного контроля обяза ны исполнять такие поручения органов валютного контроля и представлять отчет об их исполнении в установленные сроки.

Резиденты и нерезиденты, осуществляющие в Республике Казахстан валютные операции, имеют право: 1)

знакомиться с актами проверок, проведенных органами и агентами валютного контроля; 2)

обжаловать действия агентов и органов валютного контроля в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан; 3)

осуществлять другие права, предусмотренные иными законодательными и нормативными правовыми актами Республики Казахстан.

Резиденты и нерезиденты, осуществляющие валютные операции в Республике Казахстан, обязаны:

,1) предоставлять органам и агентам валютного контроля все запрашиваемые документы и информацию об осуществлении валютных операций; 2)

предоставлять органам и агентам валютного контроля объяснения в ходе проведения ими проверок, а также по их результатам; 3)

в случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, произведенной органами и агентами валютного контроля, предоставлять письменные пояснения мотивов отказа от подписания этого акта; 4)

вести учет и составлять отчетность по проводимым ими валютным операциям, обеспечивая их сохранность не менее пяти лет; 5)

выполнять требования (предписания) органов валютного контроля об устранении выявленных нарушений; 6)

выполнять другие требования, установленные валютным законодательством Республики Казахстан.

Завершая рассмотрение вопроса об органах финансового контроля, следует отметить, что остается неизжитым такое наследие социалистического прошлого, как стремление государства проникнуть своим надзорным оком во все поры жизни общества, взять под свой контроль все и вся! Вызывает также возражение наделение контрольных органов широкими полномочиями по наложению взысканий в одностороннем поряд ке - в частности, административных штрафов, а также финансово-правовых санкций. В многих странах такого рода вопросы обычно решаются через суд.

Контрольные вопросы 1.

Счетный комитет по контролю за исполнением республиканского бюджета и его компетенция. 2.

Комитет финансового контроля Министерства финансов Республики Казахстан и его функции. 3.

Права Комитета финансового контроля. 4. Органы налоговой службы и их виды. 5.

Налоговые органы и их права в процессе осуществления налогового контроля. 6.

Виды налоговых проверок. 7.

Акт налоговой проверки и его содержание. 8.

Органы валютного контроля и их компетенция. 9.

Права и обязанности резидентов и нерезидентов в процессе осуществления валютного контроля.