<<
>>

1.2. Международные договоры в сфере взаимодействия налоговых органов как правовой инструмент устранения двойного налогообложения и противодействия уклонению от уплаты налогов

Расширение взаимосвязей между государствами, сближение основных принципов налогообложения и методов формирования налоговой политики происходило непрерывно, начиная с XIX века. Во второй половине XIX века государства инициировали процесс сотрудничества по вопросам предотвращения международного двойного налогообложения, поскольку для данного периода были характерны такие факторы, как глобализация мировых рынков и транснациональная деятельность компаний.
В этот период ведущие страны мира стали внедрять собственные варианты национальных экономик на подконтрольные им территории, началось стремительное развитие экономических связей между метрополиями. В результате экономической экспансии национальных компаний и появления у граждан возможности получать доходы от иностранных источников, а также владеть имуществом за рубежом, правительства государств стали проявлять интерес к налогообложению зарубежных доходов и имущества своих граждан и компаний, что неизбежно привело к возникновению международного двойного налогообложения.49 Таким образом, одной из основных целей международного сотрудничества в налоговой сфере стало создание правовых способов избежания двойного налогообложения. Опыт показал, что односторонние меры, принимаемые государством, не в состоянии полностью устранить двойное налогообложение или облегчить его последствия в связи с разнообразием систем налогообложения, что происходит из-за различий в юридической и налоговой истории государств, налоговой политике, потребности дополнительного дохода, и т.д. Все эти различия отражаются в подходе, который страна применяет к поощрению иностранных инвестиций, характеристике и исчислении налогооблагаемого дохода, а также в различных методах, используемых для того, чтобы ассигновать данный доход. В результате растущей сложности систем налогообложения и разнообразия налогов становится все более и более трудным обеспечить полностью эффективное устранение международного двойного налогообложения односторонним подходом к решению вышеописанной проблемы.
1843 год ознаменовался заключением первого международного налогового соглашения между Францией и Бельгией. Важно отметить, что Красный Крест стала первой международной организацией, целью которой являлось межгосударственное сотрудничество. Однако указанная организация была создана в 1864 году, т.е. многим после начала международного сотрудничества в финансовых вопросах. За период с 1899 по 1919 годы были подписаны 24 налоговые конвенции. В начале XX века Первая мировая война расколола экономическую систему на два лагеря, экономические контакты между которыми были минимальными. В ходе Второй мировой войны наблюдалась тенденция по временному экономическому сближению стран, которая прекратилась с окончанием войны. Международные усилия по разрешению проблем международного двойного налогообложения были инициированы в 1919 году Лигой Наций и затем были продолжены Организацией по экономическому сотрудничеству и развитию (ОЭСР), а также различными региональными Форумами. Финансовый комитет Лиги Наций обозначил следующую причину, по которой является необходимой разработка налоговых конвенций: «Существование модельных проектов соглашений продемонстрировало существенную пользу... помогающую решить многие технические трудности. Данная процедура имеет несколько достоинств, с одной стороны, типовая модель составляет основу двусторонних соглашений об избежании двойного налогообложения, что автоматически создает однородность практики применения и законодательной базы, в то время как с другой стороны, любое заключенное двустороннее соглашение может быть изменено с целью 49 адаптации к условиям, имеющим место в разных странах или парах стран». В октябре 1928 года общее собрание правительственных экспертов в области двойного налогообложения и уклонения от уплаты налогов, созванное советом Лиги Наций, приняло Конвенцию об устранении двойного налогообложения в сфере прямых налогов, а также три другие двусторонние Модельные конвенции, рассматривающие вопросы наследования, административной помощи по налоговым вопросам и правовой помощи при взимании налогов.
Работа общего собрания была основана на проектах Модельных конвенций, подготовленных группой государственных служащих (налоговых инспекторов) высокого уровня. В 1922 году в состав рабочей группы входили специалисты из семи европейских стран, затем в 1925 году рабочая группа была расширена и уже включала в себя специалистов из еще двух европейских стран, а также Японии, Аргентины и Венесуэлы. В 1927 году специалисты из Соединенных Штатов Америки также вошли в состав вышеуказанной рабочей группы. Рабочая группа подготовила текст конвенции, которая касалась прямых налогов, но общее собрание сочло необходимым подготовку двух новых дополнительных проектов Модельных конвенций по тому же вопросу в связи с тем, что первый проект предназначался, в первую очередь, для договаривающихся государств, чьи налоговые системы состояли из безличных налогов на доход с внутренних источников и подоходного налога со всех источников как иностранных, так и внутренних. Однако данный проект Модельной конвенции был не столь легко применим ко многим системам налогообложения, основанным на прогрессивном подоходном налоге, который применялся и к доходу, полученному нерезидентами из внутренних источников, а также к доходу, полученному резидентами из всех источников. Хотя двусторонние Модельные налоговые конвенции 1928 года в теории предоставили значительное право обложения налогом странам-источникам, на практике это право было ограничено практическим характером международных потоков частного капитала в эру, предшествующую Великой Депрессии. В ходе сессий финансового комитета Лиги Наций, проходивших в конце 1920-х и начала 1930-х годов, значительное внимание было уделено формулированию правил по распределению дохода от торгово-промышленной деятельности, полученного от осуществления операций в нескольких странах (в данном случае не делалось никаких различий между физическими и юридическими лицами).50 В июне 1939 года на сессии Финансового комитета Лиги Наций было вынесено предложение о том, что три Модельные конвенции 1928 года, охватывающие прямые налоги, должны быть пересмотрены в свете технических усовершенствований, воплощенных в различных двусторонних налоговых соглашениях, заключенных в течение 1930-х годов, принимая во внимание новые тенденции и проблемы, которые возникли в сферах международной торговли и инвестиций, а также представления и рекомендации, предложенные непосредственно Финансовым комитетом в ходе различных сессий.
Работа по пересмотру Модельных конвенций была начата подкомитетом, заседание которого проходило в Гааге в апреле 1940 года, и было продолжено на двух региональных налоговых конференциях, проходивших под покровительством Лиги Наций в Мехико в июне 1940 года и июле 1943 года. На региональных конференциях присутствовали представители Аргентины, Боливии, Канады, Чили, Колумбии, Эквадора, Мексики, Перу, США, Уругвая и Венесуэлы. В заключение обсуждений вторая региональная конференция приняла двустороннюю Модельную конвенцию об устранении двойного налогообложения дохода и протокол к ней, двустороннюю Модельную конвенцию об устранении двойного налогообложения на наследство и протокол к ней, а также двустороннюю Модельную конвенцию об оказании взаимной административной помощи по обложению и сбору прямых налогов и протокол к ней. Двусторонняя Модельная конвенция об устранении двойного налогообложения дохода, которая была призвана заменить три Модельные конвенции 1928 года в отношении прямых налогов, а также объединить положения конвенции о распределении дохода от торгово-промышленной деятельности, защищала налогообложение дохода, полученного нерезидентами исключительно у источника. Хотя на мексиканской конференции Канада уровняла свою позицию с латиноамериканскими странами, тем не менее, двусторонняя мексиканская Модельная конвенция об устранении двойного налогообложения на доход рассматривалась в качестве «первой попытки развивающихся стран создать Модельное соглашение, которое отражало бы их частные проблемы»51. Однако положения мексиканской Модельной конвенции были схожи с теми, которые были приняты ранее представителями стран- импортеров капитала на общем собрании правительственных экспертов в сфере двойного налогообложения и уклонения от уплаты налогов в 1928 году. На этом собрании широко отличающиеся взгляды были выражены представителями стран-экспортеров капитала и стран-импортеров капитала относительно того, должна ли страна-источник или страна-резидентства быть уполномоченной облагать налогом дивиденды и проценты.
В марте 1946 года Финансовый комитет Лиги Наций провел в Лондоне десятую сессию, на которой были рассмотрены двусторонние мексиканские Модельные налоговые конвенции. Финансовый комитет пришел к мнению, что данные Модельные конвенции представляют «определенное усовершенствование Модельных конвенций 1928 года». Общая структура Модельных конвенций, разработанных в ходе десятой сессии, была подобна мексиканским Модельным конвенциям, однако, были внесены определенные изменения в формулировки и отменены некоторые статьи в связи с тем, что они дублировали положения, уже содержащиеся в других статьях. Финансовый комитет обратил внимание на то, что фактически единственные статьи, в которых имеется существенное расхождение между взглядами, озвученными на мексиканском собрании 1943 года, и Лондонским собранием наблюдается в отношении «налогообложения процентов, дивидендов, лицензионных платежей, рент и пенсий». Финансовый комитет заметил, что положения Модельных конвенций 1943 года могли бы показаться наиболее привлекательными для некоторых государств, например, Латинской Америки, нежели те положения, которые были определены в ходе десятой сессии, и что «работа, проделанная в Мехико и Лондоне, могла быть с пользой пересмотрена и развита уравновешенной группой налоговых инспекторов и экспертов, представляющих страны, импортирующие капитал, и страны, экспортирующие капитал, а также экономически более развитые и менее развитые страны».51 52 Финансовый комитет Лиги Наций, проводивший десятую сессию в Лондоне с 20 по 26 марта 1946 года, выразил следующие рекомендации: «финансовая комиссия могла бы проводить исследования и давать рекомендации Совету по вопросам, связанным с: (a) проблемами международного налогообложения; (b) обменом налоговой информацией среди государств; 53 (c) финансовым методам по профилактике кризиса или инфляции». Специалисты по вопросам налогообложения, которые работали под покровительством Лиги Наций с 1923 года, рассмотрели вышеуказанные проблемы в их главных аспектах.
Спроектированные ими Модельные конвенции оказали огромное влияние в сфере предотвращения международного двойного налогообложения и борьбы с уклонением от уплаты налогов, тем самым облегчая заключение многочисленных двусторонних соглашений об избежании двойного налогообложения. Однако еще многое предстоит сделать вследствие увеличения налогового бремени, а также в целях поддержки возрождения желаемого уровня международной торговли и инвестиций. В этой связи Финансовый комитет подчеркивает веру в то, что должны проводиться дальнейшие исследования в целях решения данных налоговых проблем в интересах мирового экономического восстановления. Финансовый комитет обратил внимание на то, что среди тем, имеющих отношение к предотвращению международного двойного налогообложения, есть две, которые требуют немедленного решения. Во-первых, необходимо установить исчерпывающий набор правил в отношении определения и распределения налогооблагаемого дохода в отношении предприятий, ведущих коммерческую деятельность более чем в одной стране. Во-вторых, в положениях, предложенных Финансовым комитетом, сохраняются расхождения во мнениях между странами-импортерами капитала и странами-экспортерами в отношении налогообложения процентов и дивидендов. Подобные расхождения могли бы быть с легкостью согласованы в ходе переговоров. Структура и уровень системы налогообложения любой страны имеет непосредственное воздействие на способность и готовность внутренних предприятий осуществлять коммерческую деятельность за границей так же, как и на способности страны к привлечению иностранного капитала и предприятий. Было бы трудно устранить преграды, которые могут препятствовать международной торговле и инвестициям, без определения способов, в которых различные типы налогов (вместе или по отдельности) могут быть адаптированы к 54 социальным и экономическим условиям различных стран. Преемницей Лиги Наций по различным вопросам стала Организация Объединенных Наций, которая в 1980 году издала Модельную конвенцию ООН по предотвращению двойного налогообложения между развитыми и развивающимися странами53 54 (Модельная конвенция ООН). В ходе восьмой встречи специальной группы экспертов по международному сотрудничеству в налоговых вопросах была создана рабочая группа для пересмотра и обновления Модельной конвенции ООН ввиду произошедших существенных изменений в международной экономической и финансовой среде с 1980 года. Рабочая группа на встречах в Нью-Йорке в декабре 1998 года и Амстердаме в марте 1999 года обсуждала комментарии и предложения членов группы по статьям и комментариям Модельной конвенции ООН, и представила проект пересмотренной Модельной конвенции ООН. Группа Экспертов приняла переработанную версию Модельной конвенции ООН, подвергнув редакционным изменениям не материально-правовой природы. Комментарии и предложения членов группы экспертов по вышеуказанным редакционным изменениям были исследованы руководящим комитетом в ходе встречи, проводимой в Нью-Йорке в апреле 2000 года, и окончательный текст Модельной конвенции ООН был принят руководящим комитетом. Будучи одобренной членами группы экспертов, окончательная версия Модельной конвенции ООН по предотвращению двойного налогообложения между развитыми и развивающимися странами была издана ООН в 2001 году. Необходимо отметить, что ООН оказала огромное влияние не только на решение проблемы двойного налогообложения между развитыми и развивающими странами, но и на решение проблемных вопросов в конкретных секторах экономики. Как и двусторонняя Модельная конвенция 1928 года, которая никогда не имела широкого признания, Модельные конвенции Мексики и Лондона также никогда не были полностью приняты. Однако принципы, которые в них содержатся, находили свое отражение с определенными изменениями в многочисленных двусторонних соглашениях об избежании двойного налогообложения до тех пор, пока Организация экономического сотрудничества и развития не создала собственный Финансовый комитет в 1956 году и не возложила на него задачу по разработке двусторонней налоговой конвенции, «которая эффективно решила бы проблемы двойного налогообложения, существующие между государствами-членами ОЭСР и которая была бы приемлема для всех стран-участников».55 56 Потребность в новом проекте двусторонней налоговой конвенции по налогу на доход и капитал, которая могла бы облегчить расширение сети двусторонних налоговых соглашений во все государства-члены ОЭСР, возникла вследствие того, что двусторонняя мексиканская Модельная конвенция по предотвращению двойного налогообложения по налогу на доход и собственность, представленная в отношении некоторых существенных вопросов, имела «значительные различия и 57 определенные бреши». На сегодняшний день существует несколько видов международных договоров, которые являются правовой основой для осуществления международного сотрудничества с целью избежания двойного налогообложения и борьбы с уклонением от уплаты налогов посредством международного сотрудничества налоговых администраций, включающего в себя обмен налоговой информацией, помощь в сборе налогов и т.д..
<< | >>
Источник: Кастанова Екатерина Дмитриевна. Правовые основы международного сотрудничества в области избежания двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов .Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук. 2014

Еще по теме 1.2. Международные договоры в сфере взаимодействия налоговых органов как правовой инструмент устранения двойного налогообложения и противодействия уклонению от уплаты налогов:

  1. 26.4. Налоговый кодекс как правовая основа функционирования налоговой системы РФ
  2. 7.5. Недействительность международных договоров. Основания, порядок прекращения и приостановления международных договоров
  3. Международно-правовое регулирование сотрудничества в отдельных областях международных экономических отношений
  4. 2.3. МЕЖДУНАРОДНЫЕ ДОГОВОРЫ
  5. § 3.1. Национальное законодательство и международные договоры
  6. 14. Постановление Пленума Верховного суда РФ № 5 от 10 октября 2003 г. «О применении судами общей юрисдикции общепризнанных принципов и норм международного права и международных договоров Российской Федерации»
  7. Создание и вступление в силу международных договоров РФ
  8. Международный договор и уголовно-процессуальное законодательство Российской Федерации
  9. Нормы международного права и международные договоры Российской Федерации
  10. Преступления, посягающие на налоговую систему государства. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица: понятие, состав и виды
  11. ИСТОЧНИКИ НАЛОГОВОГО ПРАВА. НАЛОГОВОЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО. НОРМАТИВНЫЕ ПРАВОВЫЕ АКТЫ ОРГАНОВ ИСПОЛНИТЕЛЬНОЙ ВЛАСТИ, РЕГУЛИРУЮЩИЕ НАЛОГОВЫЕ ПРАВООТНОШЕНИЯ
  12. § 4. Международные договоры Российской Федерации
  13. Источники Международные договоры Российской Федерации Международные договоры Российской Федерации и Республики Казахстан
  14. § 3. Международный договор Российской Федерации как источник экологического права
  15. Кастанова Екатерина Дмитриевна. Правовые основы международного сотрудничества в области избежания двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов .Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук, 2014
- Авторское право - Аграрное право - Адвокатура - Административное право - Административный процесс - Акционерное право - Бюджетная система - Горное право‎ - Гражданский процесс - Гражданское право - Гражданское право зарубежных стран - Договорное право - Европейское право‎ - Жилищное право - Законы и кодексы - Избирательное право - Информационное право - Исполнительное производство - История политических учений - Коммерческое право - Конкурсное право - Конституционное право зарубежных стран - Конституционное право России - Криминалистика - Криминалистическая методика - Криминальная психология - Криминология - Международное право - Муниципальное право - Налоговое право - Наследственное право - Нотариат - Образовательное право - Оперативно-розыскная деятельность - Права человека - Право интеллектуальной собственности - Право собственности - Право социального обеспечения - Право юридических лиц - Правовая статистика - Правоведение - Правовое обеспечение профессиональной деятельности - Правоохранительные органы - Предпринимательское право - Прокурорский надзор - Римское право - Семейное право - Социология права - Сравнительное правоведение - Страховое право - Судебная психиатрия - Судебная экспертиза - Судебное дело - Судебные и правоохранительные органы - Таможенное право - Теория и история государства и права - Транспортное право - Трудовое право - Уголовное право - Уголовный процесс - Философия права - Финансовое право - Экологическое право‎ - Ювенальное право - Юридическая антропология‎ - Юридическая периодика и сборники - Юридическая техника - Юридическая этика -