Глава 8 ТАМОЖЕННЫЕ ПЛАТЕЖИ В ЕВРОПЕЙСКОМ СОЮЗЕ

Таможенные платежи являются экономическим инструментом управления внешнеэкономической деятельностью. Однако такая формулировка недостаточно полно характеризует таможенные платежи.

Таможенные платежи - это таможенные пошлины, налоги и таможенные сборы, взимаемые в установленном порядке с организаций и физических лиц в форме отчуждения денежных средств в доход бюджета при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу, а также в иных случаях, определенных законодательством.

В целом к таможенным платежам относятся таможенные пошлины, налоги с ввозимых товаров и таможенные сборы.

В Европейском Сообществе обязательство по оплате таможенных платежей возникает по общему правилу в момент либо ввоза товаров на таможенную территорию ЕС, либо вывоза товаров за пределы таможенной территории.

Основанием для взимания таких платежей служат нормы права Европейского Сообщества. Таким образом, таможенные платежи в ЕС - это обязательные сборы, взимаемые во всех государствах-членах на основе единообразных правовых норм Сообщества на основании факта пересечения товарами его таможенной границы.

В той или иной степени таможенные платежи служат для формирования собственных средств (бюджета) Сообщества (в доходной части бюджета ЕС 2002 г. доля поступлений от таможенных пошлин составляет 10,8 %, от НДС - 23,6, от сельскохозяйственных пошлин - 1,5 % [5, с. 25]).

Виды таможенных платежей в ЕС: •

таможенные пошлины, включая собственно пошлины (импортные либо экспортные), установленные Общим таможенным тарифом ЕС; •

сельскохозяйственные пошлины и другие сборы в рамках общей сельскохозяйственной политики; •

антидемпинговые и компенсационные пошлины; •

сборы, имеющие равнозначный эффект; •

налоги с оборота (налог на добавленную стоимость); •

акцизы.

От таможенных платежей необходимо отличать таможенные сборы: сборы за таможенное оформление и другие аналогичные сборы, а также взимаемые в силу пересечения товарами таможенной границы, но их правовой основой являются национальные нормы государств- членов, действующие в пределах, допускаемых правом ЕС.

Таможенные пошлины в ЕС. Классификация таможенных пошлин. Цель взимания таможенных пошлин носит, во-первых, защитный характер: пошлины защищают

национальных товаропроизводителей. Во-вторых, они могут взиматься в фискальных целях, обеспечивая доходы в бюджет Сообщества. В тех случаях, когда последняя причина является преобладающей, речь идет о таможенных пошлинах фискального характера.

В целом таможенные пошлины выполняют три основные функции:

а) фискальную, которая относится к импортным и к экспортным пошлинам, поскольку они являются одной из статей доходной части государственного бюджета;

б) протекционистскую (защитную), относящуюся к импортным пошлинам, поскольку с их помощью государство ограждает местных производителей от нежелательной иностранной конкуренции;

в) балансировочную, которая относится к экспортным пошлинам, установленным с целью предотвращения нежелательного экспорта товаров, внутренние цены на которые по тем или иным причинам ниже мировых.

Если говорить о природе таможенных пошлин, то существует распространенное мнение, что пошлины аналогичны косвенным налогам, поскольку стоимость уплаченной таможенной пошлины переносится на стоимость товара при его дальнейшем обороте и в ко-i ючном счете выражается в цене товара при его продаже конечному потребителю. Тем не менее в отличие от традиционных налогов с оборота таможенная пошлина взимается только с импортера (экспортера) товара независимо от того, является ли он конечным потребителем или ввозит товары для их дальнейшего оборота внутри страны. Не существует также и системы возврата уплаченных импортных пошлин при последующем вывозе товара (подобно системе НДС), более того, в ряде случаев взимается еще и экспортная пошлина. Другие отличия от косвенных налогов: разная ставка пошлины для разных товаров; возможность освобождения (полного или частичного) от уплаты.

Существует несколько критериев классификации таможенных пошлин:

По способу взимания различают:

а) адвалорные - начисляются в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров (например, 20 % от таможенной стоимости).

б) специфические — начисляются в установленном размере за единицу облагаемого товара (например, 10 евро за 1 т). Подобный способ обложения товаров позволяет избежать колебаний в поступлении средств в бюджет при значительных изменениях рыночной стоимости товаров, а также уклонения от уплаты пошлин путем искусственного занижения фактурной цены товара при его импорте или экспорте;

в) комбинированные - сочетают оба названных вида таможенного обложения (например, 20 % от таможенной стоимости, но не менее 10 евро за 1 т).

Адвалорные пошлины аналогичны пропорциональному налогу на продажу и применяются обычно при обложении товаров, которые имеют различные качественные характеристики в рамках одной товарной группы. Сильной стороной адвалорных пошлин является то, что они поддерживают одинаковый уровень защиты внутреннего рынка независимо от колебания цен на товар, изменяются лишь доходы бюджета. Например, если пошлина составляет 20 % цены товара, то при цене товара 200 евро доходы бюджета составят 40 евро. 11 ри увеличении цены товара до 300 евро доходы бюджета возрастут до 60 евро, при падении цены товара до 100 евро сократятся до 20 евро. Однако независимо от цены адвалорная пошлина повышает цену импортного товара на 20 %. Слабой стороной адвалорных пошлин является то, что они предусматривают необходимость таможенной оценки стоимости товара для целей обложения пошли-i юй. Поскольку цена товара может колебаться под воздействием многочисленных экономических (обменный курс, процентная ставка 11 пр.) и административных (таможенное регулирование) факторов, i фименение адвалорных пошлин связано с субъективностью оценок, что оставляет место злоупотреблениям.

Специфические пошлины обычно накладываются на стандартизованные товары и имеют неоспоримое преимущество, так как просты в администрировании и в большинстве случаев не оставляют свободы для злоупотреблений.

По объекту обложения таможенные пошлины бывают:

а) импортные - пошлины, которыми облагаются импортные товары при выпуске их для свободного обращения на внутреннем рынке страны. Являются преобладающей формой пошлин, применяемой всеми странами мира для защиты национальных производителей от иностранной конкуренции;

б) экспортные - пошлины, которыми облагаются экспортные товары при выпуске их за пределы таможенной территории государства;

в) транзитные пошлины, которыми облагаются товары, перевозимые транзитом через территорию данной страны. Встречаются крайне редко и в ЕС не используются.

Особым видом таможенных пошлин в ЕС являются сельскохозяйственные пошлины. Их цель - реализация требований общей сельскохозяйственной политики Сообщества. До второй половины 90-х гг. использовалась особая система компенсационных сельскохозяйственных сборов, принцип которых - повышение стоимости ввозимых продуктов до уровня стоимости аналогичных продуктов внутри Сообщества. Однако под влиянием ВТО такие компенсационные сборы были заменены сельскохозяйственными пошлинами (как правило, адвалорными), взимаемыми либо вместо пошлин, установленных в Общем таможенном тарифе, либо в дополнение к ним (так называемые «дополнительные пошлины.»). Сельскохозяйственные пошлины отличаются весьма высокими ставками - до 200 %. ТК приравнивает

сельскохозяйственные пошлины к таможенным пошлинам и устанавливает общие правила их взимания [14].

Разновидность сельскохозяйственных пошлин - сезонные пошлины, применяются для некоторой сельскохозяйственной продукции с целью защиты сельхозпроизводителей Сообщества в период продажи их продукции.

По целям взимания таможенные пошлины делятся на: 1) обычные (основанные на таможенном тарифе) и 2) специальные.

демпинговый экспорт, наносящий серьезный ущерб производителям в Сообществе {антидемпинговые пошлины);

субсидирование экспорта в странах-экспортерах {компенсационные пошлины); несоблюдение странами - торговыми партнерами ЕС своих международных обязательств {репрессивные пошлины).

Защитные пошлины вводятся решениями Совета. Правовыми основаниями их применения могут являться:

Антидемпинговый регламент (№ 384/96), статья 5 [17]; Антисубсидиарный регламент (№ 2026/97), статья 10 [И]; Регламент о торговых барьерах (№ 3286/94), статья 4 [16]. По происхождению различают пошлины:

а) автономные - пошлины, вводимые на основании односторонних решений ЕС, в частности в рамках Общего таможенного тарифа;

б) конвенциональные (договорные) - пошлины, устанавливаемые на базе двустороннего или многостороннего соглашения, например Г енерального соглашения о тарифах и торговле;

в) преференциальные - пошлины, имеющие более низкие ставки по сравнению с обычно действующим таможенным тарифом, которыми облагаются товары, происходящие из развивающихся стран, на основе многосторонних соглашений. Цель преференциальныхпошлин - поддержать экономическое развитие этих стран за счет расширения их экспорта. С 1971 г. действует Общая система преференций, используемая в том числе и ЕС и предусматривающая значительное снижение импортных тарифов развитых стран на импорт готовой продукции из развивающихся стран.

По способу вычисления пошлины бывают:

а) номинальные - тарифные ставки, указанные в таможенном тарифе.

б) эффективные - реальный уровень таможенных пошлин на конечные товары, вычисленный с учетом уровня пошлин, наложенных на импортные узлы и детали этих товаров.

С целью облегчения таможенного оформления товаров в ЕС также используются так

называемые усредненные пошлины. Общий таможенный тариф предусматривает усредненную

пошлину в 3,5 % на товары, пересылаемые одним физическим лицом другому физическому

лицу либо содержащиеся в багаже пассажиров, при условии, что:

ввоз этих товаров не имеет коммерческих целей;

среди товаров нет табачных изделий;

совокупная стоимость товаров не превышает 350 евро.

Усредненные пошлины также используются для партий товаров, соответствующих различным тарифным подгруппам, если отдельная классификация каждого товара вызывает непропорционально большой объем работы и расходы. Применение усредненной пошлины производится по запросу декларанта и с согласия таможенного органа.

Следуя договоренностям, достигнутым в ходе нескольких раундов торговых переговоров в рамках ГАТТ и ВТО, Сообщество последовательно снижает ставки импортных пошлин. По данным ВТО, средняя ставка пошлин в ЕС в 1999 г. составляла 6,9 %, причем для сельскохозяйственной продукции средняя ставка равнялась 17,3 %, для остальных товаров (кроме бензина) - 4,5 %. Разница между минимальной и максимальной ставками пошлин для сельскохозяйственной продукции составляла от 0 до 236,4 %, для остальной продукции - от 0 до 26 %. Кроме того, значительный ряд товаров получает в Сообществе тарифные преференции.

К таможенным пошлинам приравниваются сборы, имеющие равнозначный эффект, что позволяет распространить нормы таможенного права Сообщества на различные сборы, применяемые Сообществом и государствами-членами вне рамок общей торговой политики. При квалификации таких сборов Суд ЕС уделяет внимание эффекту (последствиям) сборов, т. е. приводит ли применение сбора к дискриминации иностранных товаров. Согласно условиям таможенного союза, сформулированным в Договоре о ЕС, сборы, вводимые государствами-членами в отношении ввозимых или вывозимых товаров при наличии эффекта, равнозначного таможенным пошлинам, подлежат запрещению.

Возникновение таможенной задолженности по уплате таможенных пошлин. Таможенный кодекс ЕС регулирует вопрос о моменте наступления таможенной задолженности по уплате таможенной пошлины. В целом можно отметить, что положения таможенного законодательства, регулирующие вопросы возникновения таможенной задолженности, фактически являются точкой, в которой сходятся интересы всех сторон, связанных с уплатой таможенных пошлин. Для институтов ЕС таможенная пошлина является источником финансирования, без которого они не смогут существовать. Для государств-членов таможенная задолженность - это та сумма денег, которую они обязаны взыскать в соответствии с требованиями таможенного законодательства. Для торговых организаций таможенная задолженность представляет собой обязанность, которую необходимо исполнять. Таким образом, не удивительно, что в Регламенте № 2144/87 от 13 июля 1987 г., регулировавшем вопросы возникновения таможенной задолженности до появления Таможенного кодекса ЕС, отмечалось следующее:«... Положения, регулирующие вопросы возникновения таможенной задолженности, определения ее размера, момента, когда она подлежит погашению и способа ее погашения является необходимым элементом эффективного функцио-i (ирования таможенного союза, и требуется обеспечить, чтобы на всей территории Сообщества эти вопросы регулировались единообразно» [12].

МТК разделяет момент возникновения таможенной задолженности при импорте и при экспорте товаров [18].

Таможенная задолженность при импорте возникает при помещении товаров, подлежащих обложению импортными пошлинами под одну из следующих таможенных процедур: 1)

выпуск для свободного обращения, включая конечное использование; 2)

временный ввоз с частичным освобождением от импортных пошлин.

Таможенная задолженность при экспорте возникает при помещении товаров, подлежащих обложению экспортными пошлинами, под одну из следующих таможенных процедур: 1)

экспорт; 2)

внешняя переработка.

Налоги с оборота и акцизы. Основной разновидностью налогов с оборота в странах ЕС является налог на добавленную стоимость. Характер НДС предполагает, что товары внутреннего производства и импортируемые товары подлежат равному обложению, поэтому НДС на импорт товаров уплачивается так же, как и при внутреннем обороте. Сбор НДС при импорте товаров в ЕС из третьих стран носит не дискриминационный характер (как импортные пошлины), а компенсационный, поскольку обеспечивает равенство между товарами внутреннего производства и импортируемыми. Таким образом, природу НДС можно определить как уравнительную. Косвенный характер налога подкрепляется правилом о возврате НДС при экспорте товара в соответствии с положениями ГАТТ.

Несмотря на значительные успехи в гармонизации права государств-членов в области косвенного налогообложения, до сих пор не решен вопрос о введении единой ставки НДС в

Сообществе. Ставки НДС устанавливаются государствами-членами самостоятельно, хотя и с соблюдением установленных в Сообществе в 1993 г. верхних и нижних границ. По этой причине, если таможенная пошлина на импортный товар может взиматься на всей таможенной территории ЕС по ставке, установленной Общим таможенным тарифом, то НДС должен взиматься по ставке, действующей в стране-импортере.

Акцизы. Если НДС является общим налогом с оборота, то акцизы представляют собой пример специального потребительского налога, так как налагаются только на отдельные виды товаров, пользующихся особым спросом на внутреннем рынке. В ЕС к категории подакцизных товаров относятся пиво, вино, крепкие спиртные напитки, минеральные масла, некоторые виды топлива, табачные изделия, некоторые предметы роскоши. В отношении облагаемых товаров акцизы также носят уравнительный характер, поскольку распространяются и на внутренние, и на импортируемые товары данной категории. Ставки акцизов устанавливаются государствами-членами на основе гармонизированных правил. В отличие от НДС и таможенных пошлин, которые преимущественно являются адвалорными, (т. е. исчисляемыми в процентах от таможенной стоимости товара), акцизы, как правило, представляют собой специфические сборы: они исчисляются в фиксированной ставке на единицу товара (массы товара, содержания алкоголя и т. п.). При экспорте подакцизных товаров стоимость акцизов, как и НДС, возвращается экспортерам, что предусмотрено правилами ГАТТ [5,28].

Таможенные сборы. ТК рассматривает сборы, взимаемые при ввозе и вывозе товаров, как имеющие равнозначный эффект с пошлиной [3, с. 275]. Это делает возможным применение таможенного права Сообщества по отношению к различным сборам, используемым Сообществом и государствами-членами за пределами общей внешнеторговой политики. При квалификации подобных сборов Суд ЕС принимает во внимание прежде всего последствия введения последних.

Таможенное законодательство ЕС допускает в ряде случаев взимание таможенными органами государств-членов таможенных сборов в качестве платы за дополнительные услуги, оказываемые по запросам декларантов. К таким услугам относятся:

анализ и экспертная оценка образцов товаров, а также их почтовая пересылка при запросах по применению таможенного законодательства;

хранение товаров на складах временного хранения сверх установленных сроков;

проверка товара импортером до представления таможенной декларации;

уничтожение товара, если это влечет расходы таможенных органов;

проверка товаров с целью верификации, если это влечет расходы таможенных органов;

проведение таможенного оформления в нерабочее время или вне установленных для этого

мест.

Условия взимания таможенных сборов: недискриминация товаров, реальность предоставления услуг, соизмеримость суммы сборов и стоимости услуг.

Их правовой основой являются прежде всего внутренние правовые нормы государств-членов, действующие в пределах, допускаемых правом ЕС. Таможенные сборы в бюджет Сообщества не поступают.