Глава 7 ТАМОЖЕННАЯ СТОИМОСТЬ

«Функционирование таможенного союза требует единообразного определения для таможенных целей стоимости товаров, импортированных из третьих стран, для того, чтобы уровень защиты Общим таможенным тарифом был одинаковым на всей территории Сообщества» [9, с. 283].

Позднее Суд ЕС более подробно разъяснил свою позицию, отметив, что положения, регламентирующие правила определения стоимости товаров устанавливаются единообразно во всех государствах-членах для того, чтобы гарантировать такой уровень защиты, обеспечиваемый Общим таможенным тарифом, который был бы одним и тем же на всей территории Сообщества, и исключив любое отклонение торговли и искажение конкуренции из-за различия в подобных мерах законодательства.

Таким образом, основная цель определения таможенной стоимости товаров заключается в их обложении таможенной пошлиной, соответствующей стоимостным показателям перемещаемых товаров. Кроме того, таможенная стоимость является основополагающим элементом, входящим в налогооблагаемую базу, для расчета налога на добавленную стоимость.

Если говорить о международной основе системы определения таможенной стоимости, то впервые в Генеральном соглашении о тарифах и торговле (ГАТТ) Женевской редакции от 30 октября 1947 г. в ст. VII были разработаны основные принципы обложения адвалорными пошлинами. Соответственно этому в будущем при расчете размера пошлины должна закладываться в основу «действительная стоимость».

Согласно статье VII ГАТТ под «действительной стоимостью» понимается такая цена, по которой во время и в месте, определенных законодательством страны-импортера, такой или аналогичный товар продается или предлагается для продажи при нормальном ходе торговли в условиях свободной конкуренции.

По представлению цели в статье VII ГАТТ было желание достичь невозможности соразмерное основному принципу исчисление таможенной стоимости, а также предотвратить то, что согласованные тарифные уступки вновь обесценивались различными методами стоимостной оценки.

На Парижской конференции стран - участниц Европейской программы взаимопомощи (ЕПВ) в сентябре 1947 г. была сформирована исследовательская группа, которая разрабатывала

соглашение по таможенной стоимости. Это соглашение опиралось на теоретическое понятие стоимости, «брюссельскую дефиницию по таможенной стоимости». ЕС переняло данные предписания вместе с Регламентом № ЕС 803/68 от 27 января 1968 г. [20]. После этого с 1 июля 1968 г. единообразно был установлен порядок определения таможенной стоимости в ЕС. Брюссельская дефиниция, или «норма о таможенной стоимости», оказалась настолько требовательной, что даже государства с хорошо функционирующими таможенными системами имели большие сложности в ее практическом применении. По этой причине в рамках Токийского раунда ГАТТ (начат конференцией министров в сентябре 1973 г.) был разработан новый метод стоимостной оценки, так называемой Кодекс ГАТТ о таможенной стоимости. ЕС принял данный Кодекс ГАТТ о таможенной стоимости (Соглашение об исполнении статьи VII ГАТТ) 17 марта 1980 г. Этот Кодекс о таможенной стоимости через принятие Регламента Совета ЕС № 1224/ 80 [10] стал составной частью действующего таможенного права ЕС.

Таким образом, в ЕС функционирует система определения таможенной стоимости, в основу которой положен метод по цене сделки. В случае невозможности его использования применяются резервные методы определения таможенной стоимости.

Метод «цены сделки»

Таможенный кодекс ЕС формулирует основное правило определения таможенной стоимости при импорте: таможенной стоимостью импортируемого товара является стоимость сделки, т. е. цена сделки, которой является цена, оплаченная или подлежащая оплате за товары при их продаже на экспорт на таможенную территорию Сообщества, при необходимости скорректированная в рамках соответствующих положений законодательства.

отсутствуют ограничения на распоряжение или использование товара покупателем, за исключением следующих:

(i) ограничений, накладываемых или требуемых законодательством или официальными властями Сообщества;

(п) ограничений географической области, в которой товары могут быть перепроданы;

(Ш) ограничений, которые существенно не влияют на таможенную стоимость товаров; 2)

продажа или цена не является предметом каких-либо условий, которые могли бы препятствовать определению стоимости оцениваемых товаров; 3)

никакая часть дохода от любой последующей перепродажи, распоряжения или использования товаров покупателем не будет получена прямо или косвенно продавцом, пока не будут внесены соответствующие корректировки согласно положениям законодательства; 4)

покупатель и продавец не взаимосвязаны или их отношения не повлияли на цену товара. Под товарами понимаются только вещи (материальные продукты); нематериальные ценности, например права пользования, услуги, ноу-хау и т. п. товарами не считаются.

Если нематериальные ценности инкорпорированы в материальные продукты (музыка на диске, фильмы на кассетах, программное обеспечение и т. п.), необходимо установить, могут ли материальные и нематериальные элементы быть разделены в целях таможенной оценки. В некоторых случаях такое разделение возможно (например, в случае программного обеспечения). Если же материальные продукты могут быть использованы только в связи с нематериальными ценностями, стоимость сделки состоит из обоих элементов.

Особый интерес при применении метода «цены сделки» вызывает условие 4), поскольку значительная часть внешнеторговых сделок производится лицами, организационно или финансово связанными между собой (например, дочерними предприятиями транснациональных корпораций). Законодательство Сообщества признает лица, взаимосвязанными между собой в следующих случаях:

директора и управляющие данных лиц участвуют в работе друг друга; данные лица юридически признаны партнерами; данными лицами являются работодатель и работник;

любое третье лицо прямо или косвенно владеет или контролирует 5 % или более акций обоих данных лиц;

одно из лиц прямо или косвенно контролирует другое;

оба лица прямо или косвенно контролируются третьим лицом;

данные лица являются членами одной семьи.

Тем не менее в случаях, когда одно лицо является агентом, дистрибьютором или концессионером другого лица, они могут не признаваться связанными между собой.

Ценой, фактически уплаченной или подлежащей уплате за товар (ценой сделки), считается полная сумма платежа, произведенного (или должного быть произведенным) покупателем в пользу продавца за импортированный товар; цена сделки включает в себя все платежи, являющиеся условием продажи импортируемых товаров, произведенные покупателем как продавцу непосредственно, так и третьей стороне. Платеж не обязательно должен осуществляться в виде перевода денег, он может быть произведен в форме аккредитива или передачи ценных бумаг в прямой или косвенной форме.

Некоторые виды деятельности, осуществляемые покупателем за свой счет, в частности маркетинговая или рекламная, не считаются косвенными платежами продавцу, даже если такая деятельность приносит доход продавцу или осуществляется по соглашению с ним. Стоимость подобных мер не включается в таможенную стоимость импортируемого товара.

Судебная практика Сообщества дополняет условия законодательства ЕС в отношении цены сделки. Таможенная стоимость должна исчисляться на основании условий данной индивидуальной сделки, даже если эта сделка не соответствует обычной торговой практике. Цена должна быть уплачена лицу, созданному на таможенной территории Сообщества, либо ведущему постоянную деловую активность на указанной территории. Не допускается изменение цены сделки декларантом после подачи таможенной декларации [5, с. 44].

В цену сделки для импортируемых товаров должны включаться следующие составляющие (при условии, что они возмещаются покупателем, но не включаются в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за товары-комиссионные и брокерские сборы, кроме комиссионных за покупку;

стоимость контейнеров и упаковки, кроме контейнеров, которые могут быть использованы повторно и оформляются отдельно от товара;

вспомогательные расходы: товары и услуги, поставляемые прямо или косвенно покупателем бесплатно или по сниженной цене для использования в связи с производством товара и его продажей для экспорта, в частности инструменты, шаблоны, клише, материалы, потребленные при производстве товара (смазка, горючее, отходы материалов), инженерные, дизайнерские, планово-проектные работы;

лицензионные сборы, кроме сборов за право воспроизводства импортируемых товаров в Сообществе; лицензионные сборы включают оплату за использование патентов, моделей, ноу- хау, торговых марок, авторских прав и др.;

доходы от перепродажи и использования импортируемых товаров, поступающие прямо или косвенно продавцу;

транспортировка, страховка, погрузка-разгрузка, операции по сохранности товара и иные операции, связанные с его перемещением до таможенной территории Сообщества.

Последний пункт означает, что базой для таможенной стоимости в Сообществе является цена CIF, что соответствует принципам Соглашения Всемирной торговой организации о таможенной оценке (в США и Канаде используется цена FOB).

Кроме того, существуют расходы, не включаемые в таможенную стоимость.

Стоимость этих расходов должна быть обязательно указана отдельно от цены сделки.

транспортировка по таможенной территории Сообщества;

монтаж, сборка, уход, техническое обслуживание;

проценты по финансовым обязательствам, если они не превышают нормальный уровень в стране финансирования;

сборы за право воспроизводства товара в Сообществе;

комиссионные за покупку, т. е. плата покупателя своему агенту за представительство при покупке товара;

импортные пошлины и другие платежи, взимаемые в Сообществе при импорте или продаже товара; то же самое относится к налогам в стране происхождения или экспорта; складирование и хранение товара на таможенном складе, свободном складе и свободной зоне. Резервные методы определения таможенной стоимости

В случаях, если таможенная стоимость не может быть определена в соответствии с методом цены сделки, статья 42 МТК ЕС предусматривает четыре дополнительных метода: 1)

метод по цене сделки с идентичными товарами, проданными для экспорта на таможенную территорию Сообщества и экспортированными в то же или примерно в то же время, что и оцениваемые товары; 2)

метод по цене сделки с аналогичными товарами, проданными для экспорта на таможенную территорию Сообщества и экспортированными в то же или примерно в то же время, что и оцениваемые товары; 3)

метод, основанный на цене единицы товара, по которой импортированные, идентичные или аналогичные товары продаются внутри таможенной территории Сообщества в наибольшем совокупном количестве лицам, не связанным с продавцами; 4)

метод рассчитанной стоимости, составляющей сумму: стоимости материалов и работ, использованных при производстве товара,

средней величины прибыли и расходов, соответствующих продажам товаров аналогичного класса или вида и ввозимых в Сообщество из страны-экспортера,

стоимости расходов, добавляемых к цене товара (транспортировка, страховка, погрузка- разгрузка).

Идентичные товары - товары, произведенные в той же стране, одинаковые во всех отношениях, включая физические характеристики, качество, репутацию; допускаются небольшие внешние отличия.

Аналогичные товары - товары, произведенные в той же стране, имеющие схожие характеристики и схожие компоненты (материалы), что позволяет им выполнять такие же функции и быть коммерчески взаимозаменяемыми с учетом их качества, репутации и торговой марки.

Методы 3 и 4 могут применяться по запросу декларанта.

а) статья VII ГАТТ 1994 г.;

б) Соглашения о применении статьи VII ГАТТ 1994 г.;

в) ТК.

В любом случае основанием для расчета таможенной стоимости импортных товаров не могут быть:

цена продажи в Сообществе товаров, произведенных в Сообществе; цена, рассчитанная по системе выбора наибольшей из возможных цен; цена товара на внутреннем рынке страны-экспортера; цена производства, рассчитанная методом, отличным от метода 4;

цена товара, экспортируемого в страну (территорию), не входящую в таможенную территорию Сообщества; минимальная таможенная стоимость; произвольная или фиктивная цена.

Для некоторых портящихся продуктов возможна упрощенная процедура таможенной оценки, основанная на установленной Европейской комиссией цене за 100 кг товара нетто.

Если стоимость товара указана не в валютах государств-членов, используются обменные курсы, установленные компетентными органами государства-члена или Сообщества.

Для определения таможенной стоимости товара таможенные органы Сообщества имеют право требовать особый документ - декларацию таможенной стоимости. Такая декларация может быть представлена либо в письменной форме, закрепленной в Имплемента-ционном кодексе [13], либо в электронной форме. Прилагается также копия счета-фактуры. Декларация таможенной стоимости не требуется в случаях, если:

таможенная стоимость не может быть определена на основе стоимости сделки; в таких случаях необходимо предоставить информацию, необходимую для применения того или иного метода оценки;

таможенная стоимость определяется по упрощенной процедуре для скоропортящихся продуктов;

таможенная стоимость партии товаров не превышает 5000 евро; импортируются товары некоммерческой природы; в силу таможенных правил не взимается таможенная пошлина;

товарооборот между данными покупателем и продавцом повторяется многократно на одинаковых условиях.

Оценивая значение фактора таможенной стоимости, необходимо заметить, что точное и правомерное установление стоимости товара для таможенных целей, во-первых, гарантирует взимание точной суммы адвалорной таможенной пошлины, соответствующей тарифной классификации данного товара. Во-вторых, таможенная стоимость товара позволяет точно рассчитать и взыскать другие адвалорные виды таможенных платежей, в частности НДС. В- третьих, таможенная стоимость позволяет применять другие тарифные и нетарифные меры внешнеторгового регулирования (тарифные квоты и потолки, компенсационные пошлины, антидемпинговые и антисубсидиарные пошлины). В-четвертых, таможенная стоимость необходима для ведения внешнеторговой статистики. В-пятых, определение таможенной стоимости способствует решению вопроса о происхождении товара с использованием метода добавленной стоимости. Принимая во внимание роль таможенных пошлин и НДС при формировании собственных ресурсов ЕС, можно заключить, что реализация единой системы определения таможенной стоимости товаров во многом обеспечивает функционирование бюджетной системы Сообщества.