10.5. Бюджет и его значение в деятельности предприятия

Этот контроль в основном обеспечивается разработкой и исполнением бюджета предприятия, который ежемесячно сопоставляется с показателями статистического учёта, а также данными бухгалтерского учёта при составлении оборотного баланса: (Бюджет)—^(Статистический учёт)—^(Оборотный баланс).

Бюджет — это количественные и стоимостные показатели плана, характеризующие доходы и расходы предприятия и его отдельных подразделений, позволяющие определить финансовые результаты и капитал, который необходимо привлечь для достижения заданной цели.

Бюджеты имеют множество видов и форм. Отдельные бюджеты, характеризующие промежуточные процессы финансово-хозяйственной деятельности могут нести информацию только о доходах (бюджет продаж), или расходах (фонд заработной платы, закупки продовольственного сырья, расходных материалов, рекламный бюджет и т.п.), а укрупненные бюджеты (бюджетный отчет о прибылях и убытках, бюджет денежных средств) показывают как расходы, так и доходы предприятия.

Работа по составлению бюджета включает несколько этапов:

- подготовка прогноза и бюджета продаж;

- определение ожидаемого объема производства и предоставления услуг;

235

- расчет затрат, связанных с производством и реализацией продукции;

- расчет и анализ денежных потоков;

- составление планируемых финансовых отчетов.

Несмотря на то, что бюджет не имеет стандартизированных форм, определяемых государственными органами, наиболее широко используется структура общего бюджета с выделением операционного и финансового бюджетов.

Общий бюджет (основной бюджет) — это скоординированный по всем подразделениям и функциям план работы предприятия в целом, объединяющий блоки отдельных бюджетов и характеризующий информационный поток для принятия и контроля управленческих решений в области финансового планирования.

Операционный бюджет — это система бюджетов, характеризующих затраты на производство, реализацию продукции/услуг, управление предприятием, а также затраты по отдельным стадиям производства и функциям управления предприятием. Составление общего бюджета начинается именно с операционного бюджета, первым шагом в разработке которого является бюджет продаж. Целью и заключительным этапом процесса составления операционного бюджета выступает бюджет по прибылям и убыткам. В ходе разработки операционного бюджета формируются бюджеты различных расходов (на закупку сырья и материалов, коммерческих и административных расходов и т.п.).

Бюджет продаж объединяет информацию об объемах реализации, ценах и, соответственно, выручки от реализации. Он является отправной точкой всего процесса бюджетирования. Сложность расчета бюджета продаж связана с тем, что объем реализации услуг определяется не только производственными возможностями предприятия, но и факторами конъюнктуры.

На основе бюджета продаж формируются бюджеты, характеризующие затраты на производство и реализацию продукции и/или внедрение нового технологического процесса (бюджет закупки сырья и материалов, бюджеты коммерческих и административных расходов, бюджет по труду и т.п.). Задачи составления данных бюджетов таковы:

- определение объема затрат;

- проведение группировки затрат в зависимости от связи с процессом производства и изменением объема реализации продукции/услуг;

- определение нормативов общепроизводственных, коммерческих и административных расходов на предстоящий период.

© На правах рукописи Скобкина C.C. , 236

Бюджет производства показывает количество единиц продукции или услуг, которые необходимо произвести, чтобы обеспечить запланированный объем продаж и необходимый уровень запасов сырья и материалов.

На основе данных бюджетов составляется бюджетный отчет о прибылях и убытках. Информация о доходах берется из бюджета продаж.

Финансовый бюджет — это план, в котором отражаются объем и структура предполагаемых источников средств и планируемые направления их использования, он включает:

- бюджет движения денежных средств — план поступлений и платежей денежных средств. При расчете бюджета движения денежных средств определяющим является время фактических поступлений и платежей, а не время исполнения хозяйственных операций;

- бюджет капитальных вложений, который определяет, какие долгосрочные активы необходимо приобрести или построить на основе выбранного критерия рентабельности инвестиций.

Базой расчёта бюджета является так называемый счёт доходов, прибылей и убытков, который является, кстати, приложением к квартальному и годовому балансу предприятия. Методология подготовки счёта доходов, прибылей и убытков позволяет выстроить в бюджете в наглядной форме планируемые показатели плана счетов таким образом, чтобы могло происходить их взаимовоздействие на конечный результат деятельности предприятия - прибыль.

В основе подготовки объективного бюджета лежит корпоративный метод управления. Разработка отдельных компонентов и показателей бюджета в форме «Расчёт экономических показателей» осуществляется, как правило, на третьем уровне управления - руководителями отделов или служб гостиничного предприятия, которые несут ответственность за правильность расчёта показателей и реальность их достижения. Полученные данные группируются экономической службой в объединённой форме «Расчётная таблица бюджета предприятия». Руководством предприятия принимается окончательное решение о соответствии предлагаемого бюджета торговой политики гостиничного предприятия. Далее бюджет рассматривается советом директоров и в, случае его согласия, выноситься на утверждение ежегодным собранием акционеров.

После утверждения собранием акционеров бюджет на предприятии принимает силу закона и обязателен для исполнения всеми работниками отеля.

Основными составляющими подготовки бюджета являются:

237

- расчёт экономических показателей хозяйственной деятельности гостиницы;

- расчётная таблица бюджета предприятия;

- пояснительная записка к бюджету.

Расчёт отдельных экономических показателей, как правило, составляется руководителями подразделений гостиничного комплекса, ответственными за выполнение планового задания. Подготовленные расчёты передаются в планово-экономический отдел гостиницы для последующего анализа, обобщения и подготовки расчётной таблицы бюджета.

При расчёте экономических показателей используются различные данные, в том числе бухгалтерского учёта, статистики, расчётной таблицы бюджета за предыдущий год, инвентаризации, расчёта цен, как за проживание, так и питание туристов, штатного расписания, плана по маркетингу и т.д.

Пояснительная записка к бюджету является заключительным документом подготовки бюджета предприятия. Она является сопроводительным документом для направления проекта бюджета для рассмотрения следующей инстанцией -советом директоров.

Являясь аналитическим документом, пояснительная записка содержит краткую характеристику финансового положения предприятия, обзор рынка гостиничных услуг и деятельности ближайших конкурентов, прогноз деятельности самого предприятия в сложившихся условиях.

В пояснительной записке обосновывается необходимость предлагаемых расходов предприятия на предстоящий период, в том числе и налогов. Излагаются основные мероприятия, направленные на дальнейшее развитие гостиницы, финансирование которых включено в проект бюджета.

В заключительной части записки декларируется конечный результат хозяйственно-финансовой деятельности, который предусматривает достигнуть исполнительная дирекция предприятия.

При направлении проекта бюджета в совет директоров делаются укрупнённые выжимки данных из расчётной таблицы бюджета, в форме установленной советом директоров.

238