Задать вопрос юристу

Финансовая система и теория налогообложения.

Финансы — это весь денежный поток, образуемый движением денег на макроэкономическом уровне предприятиями, государственными органами, населением, банками, финансовыми рынками. Под финансовой системой понимают также отношения между всеми хозяйствующими субъектами в связи с движением денежных потоков на всех уровнях организации хозяйства и фазах воспроизводственного процесса.

В американских учебниках финансы определяются как совокупность стоимостных потоков, связанных с распределением и использованием денежных ресурсов.

В современных западных учебниках чаще всего рассматриваются не категории финансов и финансовой системы, а государственный бюджет, его доходы, расходы и фискальная политика государства.

В отечественной литературе сущность финансов служит предметом дискуссии. Одни экономисты придерживаются так называемой императивной концепции финансов. Согласно этой концепции, финансы возникли с образованием государства и в современных условиях выполняют функции, связанные с ролью государства в социально-экономической сфере.

Наиболее распространенной является распределительная концепция финансов. Ее сторонники определяют финансы как денежные фонды, образуемые в процессе распределения валового общественного продукта и национального дохода и отношения по поводу образования и использования этих фондов.

Существует и воспроизводственный подход в рассмотрении содержания финансов. Сторонники этой концепции исходят из того, что отношения по поводу формирования финансов возникают не только при распределении национального дохода, но и во всех сферах его движения и прежде всего в сфере непосредственного создания национального дохода.

По мнению же сторонников распределительной концепции содержания финансов, их воспроизводственный подход затрудняет выявление специфики финансовых отношений и их места в системе денежных отношений.

Если учесть, что финансы — это денежные ресурсы, необходимые для обеспечения процесса воспроизводства как в рамках страны, так и на уровне каждого предприятия, то воспроизводственная концепция финансовой системы не лишена экономического смысла. Финансовые ресурсы— объект финансовых отношений, это денежные средства, находящиеся в распоряжении всех хозяйствующих субъектов страны-государства, юридических и физических лиц. Увеличивают денежный поток спекулятивные операции на финансовых рынках. Доля спекулятивных финансов значительно возросла в последние годы в связи с усилением процесса глобализации в мировом хозяйстве.

Содержание финансов более полно раскрывается при рассмотрении их функций, финансовой политики и механизма ее реализации. В некоторых источниках выделяют три функции финансов, в других — две.

494

Воспроизводственная функция обеспечивает постоянство кругооборота средств как в рамках страны, так и в рамках каждого предприятия. В этой функции финансы регулируют темпы и пропорции в развитии хозяйства, изменение его отраслевой и территориальной структуры, определяют воспроизводство отраслей непроизводственной сферы.

В распределительной функции финансы осуществляют первичное распределение национального дохода и вторичное его распределение, т.е. перераспределение. Первичное распределение осуществляется на предприятии (фирме). Из денежной выручки от реализации продукции (услуг), образуются следующие денежные фонды, т.е. финансы предприятия: амортизационный фонд для восстановления потребленных (в размере износа) средств труда (машин, оборудования и др.); фонд оборотных средств для восстановления потребленных в процессе производства предметов труда (сырья, основных и вспомогательных материалов, энергоносителей и др.), фонд оплаты труда работников и их социального обеспечения и прибыль. Вторичное распределение распространяется на прибыль предприятия, из которой уплачиваются налоги в государственный бюджет и проценты за полученный в банке кредит. Оставшаяся после уплаты налогов и ссудного процента часть прибыли служит источником расширенного воспроизводства, т.е. превращается в капитал, капитализируется.

В стимулирующей и контрольной функциях финансовая система способствует эффективному экономическому росту и обеспечивает согласование финансовых интересов субъектов финансовых отношений.

Финансовая политика— это совокупность разрабатываемых правительством мер по мобилизации финансовых ресурсов и их наиболее рациональному использованию.

Финансовый механизм — это методы, формы и институты, реализующие финансовую политику государства.

Для оценки финансового состояния страны используются показатели бюджетного дефицита, размеры государственного внутреннего и внешнего долга.

В организационной структуре финансов страны основным элементом является государственный бюджет.

Бюджет — это баланс доходов и расходов страны за определенный период (месяц, квартал, год). Величина бюджета, структура его доходной и расходной частей служат реальным отражением экономического положения страны и возможностей правительства для эффективного воздействия на социально-экономическую ситуацию в обществе.

Главным источником доходной части госбюджета являются налоги. Налоги — обязательные сборы, взимаемые государством с юридических и физических лиц. Налоги возникают вместе с возникновением государства. Расширение государственных функций с развитием общества увеличивают значение налогов как в развитии государства, так и всего общества.

Налог представляет собой часть добавленной стоимости, изымаемую у собственника дохода (владельца капитала, труда, природных ресурсов) в

495

пользу государства с целью создания материальной базы для удовлетворения коллективных потребностей общества и осуществления активной социально-экономической политики.

Доходная часть бюджета зависит от степени развитости потенциала налогообложения страны. Потенциал налогообложения страны определяют пять, факторов: 1) уровень реального дохода на душу населения; 2) степень неравномерности распределения дохода в обществе; 3) производственная структура национального хозяйства и значение различных видов экономической деятельности (например, важность внешней торговли, вес отраслей современного производства, степень иностранного участия в частных предприятиях, значимость сельскохозяйственного сектора с точки зрения получения дохода, а не только обеспечения необходимости продуктами питания); 4) социальные, политические и институциональные условия и относительное влияние интересов различных групп (федеральных и региональных, межотраслевых, профсоюзов и организаций предпринимателей и др.); 5) компетентность в административных вопросах, добросовестность и честность правительственных служб по сбору налогов)1.

Естественно, что доходная часть госбюджета впрямую зависит от вновь созданной или добавленной стоимости. Это предопределяет общий объем госбюджета и структуру его расходной части. Каждой стране и в каждый из периодов ее развития приходиться исходить из фактической базы налогообложения— созданной добавленной стоимости, т.е. прибыли предприятий и заработной платы наемных работников. Эту зависимость весьма четко выразил Корнай, заметив, что не надо вводить шведские налоги с венгерских доходов.

Налогообложение на всех этапах существования государства имело принудительный и безэквивалентный характер.

Суть рыночных отношений, основанных на частной собственности и конкурентной борьбе такова, что в борьбе за прибыль собственник капитала не будет платить налогов даже при наличии соответствующих законов, если не действуют механизмы ответственности и наказаний за уклонение от их уплаты. Причина низких налоговых доходов, названная Н. Кандором в 70-х годах XX в., и сегодня актуальна для большинства стран с различным уровнем экономического развития. Это невыполнение положений налогового законодательства как следствие или неспособности администрации их реализовать, или откровенной коррупции. Ни одно налоговое законодательство, даже тщательно продуманное, не может противостоять тайным сделкам между налоговыми инспекторами и налогоплательщиками: эффективность административных органов, где работают честные люди, является важнейшим условием получения максимальных доходов и полного использования потенциала налогообложения страны.

Также как по поводу функций финансов в целом, в отношении функций налогов нет единства среди экономистов. Среди некоторых специалистов в области финансов и налогообложения существует мнение о наличии единственной функции налогов — фискальной. Однако большинство экономистов более широких взглядов на налоги в современном обществе наряду с фискальной функцией развивают и экономическую функцию.

Объективный анализ современного социально-экономического состояния общества, изменений в соотношении факторов экономического роста позволяет говорить о трех функциях налогов: фискальной; экономической; социальной.

Основной критерий современной классификации — функциональное содержание налогов с позиций их значения в реализации самих функций современного государства.

Фискальная функция была и остается главной в системе налогов всех государств во все исторические периоды их развития. Она проявляется в мобилизации денежных средств для бюджета государства, создания материальных условий и выполнения принятых перед гражданами обязательств.

Однако условием реализации фискальной функции сегодня служит добавленная стоимость, созданная в основном в реальном секторе национального хозяйства. Это заставляет признать за налогами экономическую функцию.

Экономическая функция налогов проявляется в их регулирующем, стимулирующем (дестимулирующем) воздействии на экономику страны и на поведение каждого из хозяйствующих субъектов. Экономическая функция налогов получила развитие в связи с формированием макроэкономической теории вообще и совокупного спроса и предложения в частности.

Теоретическое обоснование и признание социальной функции связано с реалиями второй половины XX в. Выделение этой функции обусловлено новыми требованиями НТР к главной производительной Ъиле общества— человеку и его качественным характеристикам. В этих условиях взгляд на налоги только как на инструмент социальной поддержки нетрудоспособных представляется ограниченным. В формировании и развитии человеческого и интеллектуального капитала государственному бюджету принадлежит главная роль.

Следует учитывать, что функции налогов составляют систему, что затрудняет определение количественного влияния каждой из них в общей сумме налоговых поступлений.

В целом налоги и налоговая политика являются частью сложного механизма воздействия государства на хозяйственное развитие страны, инвестиции, доходы, занятость, инфляцию.

Все налоги прежде всего подразделяются на два вида: прямые и косвенные. Это деление основано на различиях в воздействии прямых и косвенных налогов на экономическое поведение хозяйствующих субъектов.

Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход или имущество.

Косвенные налоги — это налоги на товары и услуги, включенные в цену товара или тариф.

Воздействие прямых и косвенных налогов на экономическое поведение субъектов — неодинаково. Каждый из прямых налогов (подоходный, налог на прибыль) оказывает большее влияние на инвестиции, чем косвенные налоги.

Ставки подоходного налога физических лиц изменяют возможности для накопления и сбережения денежных средств. От размеров ставки налога на прибыль зависит деловая активность населения.

Косвенные налоги_в виде надбавок к цене устанавливаются на товары личного и производственного потребления, затрагивая экономические интересы и производителя, и потребителя. Регулирующее воздействие косвенных налогов связано с их влиянием на потребительский спрос: высокие косвенные налоги вызывают рост цен и снижение потребительского спроса, низкие — снижение цен и рост потребительского спроса.

Соотношение между прямыми и косвенными налогами составляет основу налоговой политики в области регулирования деловой активности. В разных странах это соотношение неодинаково и зависит от уровня экономического развития, роста доходов населения, размера накоплений (сбережений) хозяйствующих субъектов.

Прямые налоги в большей степени оказывают регулирующее воздействие на экономику. Косвенное налогообложение соответствует фискальным целям налоговой политики. Увеличение косвенных налогов на товары и услуги первой необходимости в условиях ограниченной конкуренции способствует росту цен и увеличению инфляции.

В зависимости от методов взимания налогов их подразделяют на пропорциональные, прогрессивные и регрессивные.

Пропорциональная система налогообложения основана на одинаковой ставке налогов независимо от дохода.

Прогрессивная система означает рост налоговых ставок вместе с ростом доходов и падение ставок с уменьшением доходов. При этом ставки налогов растут быстрее роста доходов, однако падают быстрее с уменьшением доходов.

Регрессивная система формируется при использовании косвенных налогов. Косвенные налоги включаются в цену товара. Вследствие этого налогом облагается не доход, а потребление. Регрессивность означает, что чем беднее человек, тем выше его налоговое бремя. Он потребляет больше, чем сберегает; потребляет же больше дешевых продуктов, на которые косвенные налоги выше.

Наибольшее распространение среди налогов на потребление во всех странах получил налог на добавленную стоимость (НДС). Этот налог наиболее прост в расчетах, обеспечивает регулярное поступление доходов в бюджет, он менее чем другие налоги обременяет производство.

В экономически развитых странах не прекращается дискуссия между двумя противоположными теориями налогообложения и влияния каждой из них на экономический рост и социальную стабильность.

Суть первой концепции состоит в обосновании необходимости облегчения налогового бремени на богатых и его увеличении на наемных работников.

Девиз сторонников этой концепции: «Что выгодно капиталистической элите, то выгодно всему обществу». Уменьшение налогового бремени на богатых, по мнению сторонников этой концепции, стимулирует инвестиции и экономический рост, увеличивает занятость, улучшая тем самым положение бедных.

498

Сторонники другой концепции налоговой политики доказывают, что интересам социально-экономического развития современного капиталистического общества наиболее всего отвечает прогрессивная шкала подоходного налога. Именно она, по мнению этих экономистов, играет важнейшую роль в обеспечении разумного распределения доходов. Богатые должны больше вносить в государственный бюджет в прямой зависимости от доходов и накопленного богатства. Их налоговые поступления пойдут на финансирование отраслей социальной сферы, в развитии которых заинтересовано все общество.

То, что прогрессивное обложение подоходного налога в богатых странах не может быть однозначно признано как отрицательно влияющее на экономический рост, находит подтверждение в мировой практике. Так, Дж. Гэл-брейт в одном из своих последних исследований (1996г.) пишет: «Ссылаясь на исторический опыт, можно напомнить, что темпы роста американской экономики, показатели занятости, а также положительное сальдо бюджета отдельных лет были наивысшими в период после окончания второй мировой войны, когда предельные ставки подоходного налога достигали рекордных уровней.»

Вторая концепция представляется более жизнеспособной. Благодаря ее более или менее последовательной реализации капитализм во всех промыш-ленно развитых странах выстоял как социально-экономическая система.

Расходная часть бюджета также выступает существенным инструментом воздействия правительства на социально-экономическое развитие страны. Все расходы госбюджета можно разделить на пять групп: военные; экономические; социальные; группы, связанные с внешнеполитической деятельностью; содержание аппарата управления.

Что касается военных расходов, то их отрицательное влияние на социально-экономическое развитие общества можно считать общепризнанным. Экономически развитым странам удается возместить часть военных расходов за счет экспорта вооружений. Отсюда так остра проблема раздела мирового рынка вооружений между странами-производителями военной техники.

Инвестиции на развитие экономики, структурную перестройку определяются уровнем развития страны, состоянием доходной части бюджета.

Социальные расходы — главная статья в расходной части госбюджета любой страны.

Некоторое представление о структуре государственного бюджета можно получить на основе фактических данных бюджета Российской Федерации за 2000 г. (табл. 15).

В отношении государства в денежно-кредитной и налоговой политике в западной макроэкономической теории сформировался функциональный подход. Согласно концепции функциональных финансов, государство в своей деятельности руководствуется не заранее заданными критериями, не на основе какой бы то ни было традиционной доктрины, устанавливающей, что правильно, а что ошибочно, а лишь на основе последствий, которые эта деятельность вызывает в экономической системе.

499

Вместе с тем обобщение мировой практики государственной деятельности второй половины XX в. позволило выработать некоторые теоретические принципы и положения общего характера, следование которым помогает правительствам объективно оценить реальную ситуацию в стране и принять соответствующие решения в области денежно-кредитной и финансовой политики.

Таблица 15

Консолидированный бюджет Российской Федерации в 2000г., млрд руб.* Доходы Млрд руб. Расходы Млрд руб. Всего доходов 2097,7 Всего расходов 1960,1 В том числе: В том числе: налоговые доходы 1707,6 государственное управление и ме- Из них: стное самоуправление 72,9 налог на прибыль (доход) пред- международную деятельность 10,9 приятий и организаций 398,8 национальную обороиу 191,7 подоходный налог с физических правоохранительную деятельность лиц 174,8 и обеспечение безопасности госу- налог на добавленную стоимость дарства 132,5 акцизы 457,3 промышленность, энергетику и налоги на имущество 166,4 строительство 58,5 платежи за пользование природ- сельское хозяйство и рыболовство ными ресурсам 64,8 транспорт, дорожное хозяйство, неналоговые доходы 77,6 связь и информатику 55,0 Из них: 35,4 жилищно-коммунальное 40,3 от внешнеэкономической дея- хозяйство 199,8 тельности 37,4 социально-культурные мероприя- от имущества, находящегося в го- тия 536,4 сударственной и муниципальной обслуживание государственного собственности 31,6 долга 276,7 Безвозмездные перечисления 1,2 расходы целевых бюджетных фон- Доходы целевых бюджетных дов 248,2 фондов 253,5 Прочие расходы 137,2 Дефицит(-), профицит(+) +102,9 * Составлена по: Российский статистический ежегодник. М, 2001. С. 529-530 Практически важно для каждой страны иметь научно обоснованную политику налогообложения и хорошо отработанный механизм ее реализации.

Основными принципами налогообложения в рыночной модели хозяйство-вания признаны: а) способность налоговой политики и механизма налогообложения содействовать развитию производства и росту доходов налогоплательщиков, а не сдерживать этот рост; б) понимание того факта, что излишнее изъятие налогов дает временный эффект, оказывая отрицательное воздействие на производство и трудовую активность, в результате чего это влечет за собой последующее понижение объемов поступающих в бюджет налогов.

В западной экономической литературе используется понятие «эластичности налоговой системы». Это понятие отражает связь доходов и налогов. Доказывается, что при достижении оптимального уровня налоговых ставок (критической точкой перегиба) прирост государственных доходов снижает

500

ся, сокращаются поступления в бюджет, производство устремляется в теневую экономику. Перегиб же в пользу государства ведет к увеличению необеспеченного платежеспособного спроса.

Необходимо стремиться к установлению оптимальной нормы налоговых ставок. Последняя позволяет установить налоговые ставки довольно высокими, чтобы предотвратить инфляцию, и достаточно низкими, чтобы заинтересовать предпринимателей в расширении производства.

Для определения оптимальной нормы налоговых ставок в западной макроэкономической теории широко используется понятие «точка Лаффера», — такая налоговая ставка, при которой налоговые поступления достигают максимума.

На основании взаимосвязи двух переменных — ставки налогов и общего объема налоговых поступлений в бюджет государства строится график — «кривая Лаффера».

По мнению американского экономиста А. Лаффера, низкие ставки налогов вполне совместимы с прежними налоговыми поступлениями. Основная идея заключается в доказательстве того, что по мере роста ставки налога от нуля до 100% налоговые поступления будут расти от нуля до некоторого максимального уровня (М), а затем снижается до нуля. Налоговые поступления падают после некоторой точки, потому что более высокие ставки налога, по предположению, сдерживают экономическую активность, и следовательно, налоговая база (национальный доход) сокращается. На графике эту зависимость легче всего обнаружить при 100% ставке налога, когда и налоговые поступления падают до нуля. На графике видно, что ставка налога ОМ обеспечивает максимальное (М) поступление налогов1.

Лаффер, будучи сторонником теории предложения, исходил из того, что более низкие ставки налога смогут создать стимулы к увеличению сбережений, инвестиций, инновациям и принятию рисковых деловых решений. Все

Налоговые поступления в бюджет, руб, долл.

Рис. 10. Кривая Лаффера.

501

это в конечном счете должно было вызвать рост производства, увеличение занятости, повышение доходов и возмещение того снижения в поступлении налогов, которое было вызвано снижением налоговых ставок. На практике трудно определить, на какой фактической ставке налогов начнут снижаться налоговые поступления, вызовет или нет снижение процентных ставок налогов рост инвестиций и т.п.

Очевидно, и в данном случае необходимо иметь в виду, что для каждой страны и в каждый из периодов ее экономического развития характерен свой оптимум налоговых ставок.

Российское правительство практически реализует политику резкого снижения налоговых ставок. В какой мере это решение повлияло на инвестиции и экономический рост (наряду с девальвацией рубля и высокими экспортными ценами на энергоносители), — еще предстоит определить.

Равенство доходов и расходов в госбюджете означает наличие сбалансированного бюджета. В эпоху классического рынка и свободной конкуренции бюджеты государств сводились, как правило, с профицитом, т.е. с превышением доходов над расходами. Это обеспечивало устойчивость денежному обращению и всей финансовой системе страны.

В современных условиях для большинства стран характерен дефицит госбюджета, т.е. превышение расходов над доходами. При этом дефицит госбюджета оценивается представителями кейнсианской школы в качестве фактора, стимулирующего экономический рост. Для покрытия дефицита госбюджета государство может, пополняя средства доходной части бюджета, принять два решения: 1) выпустить и продать ценные государственные бумаги; 2) прибегнуть к денежной эмиссии, т.е. увеличить количество денег в обращении.

В первом случае частные лица, покупающие ценные государственные бумаги, должны будут не только использовать свои сбережения, но и часть потребительского фонда. Следовательно, реализация такого решения приведет к сокращению совокупного спроса со всеми вытекающими из этого факта последствиями.

Кроме того, увеличение предложения ценных бумаг вызовет снижение цен на них и цен на все ценные бумаги, поскольку государство для поддержки своих ценных бумаг должно предложить более низкие цены против тех, которые существовали на рынке ценных бумаг до выпуска государственных. В результате повышается норма процента, что ведет к сокращению капиталовложений. Следовательно, и это решение ведет к отрицательному влиянию на экономический рост.

Неоднозначна оценка влияния эмиссии денег на сбалансирование бюджета и рост национального дохода. Многие экономисты, опираясь на практику экономически развитых стран, доказывают, что эмиссия денег и вызванная ею инфляция оказывают стимулирующий эффект на рост национального дохода и снижение бюджетного дефицита. Дело в том, что рост количества денег в обращении приводит к снижению нормы процента, что будет способствовать повышению инвестиционной активности.

502

Вместе с тем снижение дефицита бюджета посредством увеличения количества денег в обращении вызывает и отрицательное отношение из-за роста инфляции и связанных с нею социально-экономических последствий.

Внешние заимствования способствуют быстрому снижению бюджетного дефицита. Однако долги надо возвращать да еще и с выплатой немалых процентов. Лучшее решение проблемы дефицита госбюджета — рост и эффективность национальной экономики, увеличение темпов и объемов совокупной добавленной стоимости, т.е. налогооблагаемой базы.

Государственный долг — это сумма непогашенных дефицитов госбюджета, накопленная за всю историю государства. Государственный долг (внутренний — своему населению и внешний — задолженность зарубежным субъектам) является следствием бюджетного дефицита, низких налоговых поступлений из-за спада производства, его экономической неэффективности, недостатков в политике налогообложения и механизме сбора налогов, а также острой необходимости в решении самых элементарных социальных задач.

На примере России видно, насколько велики отрицательные последствия накопленного в стране внутреннего и внешнего долга. Не будем говорить о внутреннем долге населению страны. Огромные суммы выплат по этому долгу не под силу современному ослабленному российскому бюджету. Правительство об этом долге изредка вспоминает, и в «утешение» своим гражданам каждый раз предлагает вернуть совершенно мизерные суммы.

Если население, трезво оценивая экономические возможности своего государства, не предъявляет к нему жестких требований, то внешние кредиты за несвоевременную выплату долгов, а тем более за отказ от возвращения кредитов способны принять самые крайние не только экономические, но и политические меры.

Внешний долг требует больших затрат по его обслуживанию, приводит к вытеснению частного капитала, ведет к увеличению налогов для его снижения. Все это сокращает возможности для роста доходов и потребления населения страны, сдерживая социально-экономическое развитие общества.

Государственный долг— следствие бюджетного дефицита. Избежать внешней и внутренней зависимости правительства или хотя бы ее ослабить практически невозможно без эффективно функционирующей национальной экономики.

Денежно-кредитная и финансовая системы — наиболее сложная и трудная сфера деятельности государства. В этой сфере ощущается наибольший дефицит эффективного государственного управления даже в экономически развитых странах.

Для стран с переходной экономикой, где опыт государственного управления денежно-кредитной и финансовой системой в условиях рынка отсутствовал, провалы в управлении этими системами были неизбежны.

<< | >>
Источник: А.Г. Грязнова, Т В Чечелева. Экономическая теория: Учебник -— М. Издательство «Экзамен». 2005. — 592 с.. 2005

Еще по теме Финансовая система и теория налогообложения.:

  1. Статья 346.25. Особенности исчисления налоговой базы при переходе на упрощенную систему налогообложения с иных режимов налогообложения и при переходе с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения
  2. Процесс функционирования финансовой системы для выполнения определенных целей на уровне государства представляет собой финансовую политику.
  3. 3.2. Финансовая стратегия в системе финансового планирования компании
  4. 20.6. Бухгалтерский и финансовый учет в системе финансового менеджмента
  5. СОМОЕВ Р.Г.. Общая теория налогов и налогообложения, 2000
  6. Глава 26.2. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
  7. 11.8.2. Упрощенная система налогообложения
  8. 4.1. Совмещение упрощенной системы налогообложения и ЕНВД
  9. Приложение 2 Налоговый кодекс Российской Федерации Глава 26.2. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
  10. Статья 183. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)
  11. Глава 26.2. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
  12. Глава 7. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
  13. 8.2. Ограничения на применение системы налогообложения в виде ЕНВД
  14. ФИНАНСОВАЯ СИСТЕМА