20.5. Налогообложение предприятий. Налог на прибыль

Концентрация внимания на этой стороне налоговых отношений обусловлена прежде всего тем, что налоги с предприятий составляют основную часть налоговых поступлений в государственный и местные бюджеты России.

Кроме того, рассмотрение правил и порядка взимания налогов с предприятий позволит глубже, чем это было сделано ранее, вникнуть в схему распределения доходов предприятий, так как налоги влияют на эту схему определяющим образом. Ведь около половины валового дохода российских предприятий, а то и больше поглощается налогами, платежами, отчислениями. Общая принципиальная схема образования и распределения валового дохода предприятия изображена на рис. 20.5.1.

259

Прежде чем анализировать изображенную схему, отметим некоторую ее условность. В реальной практике формирование и распределение доходов, отчисления налогов зависят в определенной степени от вида предприятия, что не отображено на схеме. Кроме того, порядок взимания налогов, да и сами налоги, как уже отмечалось, изменяются во времени. Вдобавок, схема носит укрупненный характер, так что определенные детали в ней просто опущены, не указаны.

На исходной стадии процесса распределения формируется валовой доход предприятия. Он образуется за счет получения выручки от реализации произведенных предприятием продукции, товаров, услуг, продажи излишнего оборудования, имущества, а также поступлений от так называемых внереализационных операций, включая доходы от долевого участия в других предприятиях, от сдачи своего имущества в аренду, в виде дивидендов и процентов по акциям, облигациям и другим ценным бумагам.

Рис.

Уже на этой стадии предприятие встречается с необходимостью платить налог на добавленную стоимость (НДС), если только оно не освобождено от этого налога. Подробнее НДС будет рассмотрен в следующем параграфе. Подчеркнем лишь, что НДС взыскивается не с полной суммы валового дохода, а только с так называемой добавленной предприятием стоимости, равной сумме дохода за вычетом затрат предприятия на приобретение материалов, полуфабрикатов со стороны.

Основным объектом налогообложения предприятий является валовая (балансовая) прибыль, представляющая главный источник, из которого изымаются разнообразные налоговые платежи. Согласно изображенной схеме вначале из валовой прибыли отчисляются налоги в местный и республиканский бюджеты, целевые сборы, а затем из налогооблагаемой части оставшейся прибыли изымается налог на прибыль и другие более мелкие налоги, а также штрафы, пени, неустойки.

Налог на прибыль предприятий относится к числу центральных, наиболее употребимых и значимых видов налогов в мировой практике налогообложения. Любое государство принуждает предприятия поделиться своим чистым доходом с обществом посредством передачи части дохода предприятия в общественную копилку — государственный бюджет. Заметим, что изымаемая доля дохода весьма значительна и составляла в разных странах и в разные периоды от 30 до 60 % прибыли. В России ставка налога на прибыль по состоянию на 1996 год состояла из двух частей: 13 % прибыли направлялось в республиканский бюджет РФ; до 22 % (а по банкам — до 30 %) по решению субъектов РФ — в соответствующие бюджеты. Таким образом, общая ставка налога составила до 35 %, а по банкам — до 43 %.

Одна из отличительных особенностей налога на прибыль предприятий состоит в том, что облагаться этим налогом может не вся чистая или балансовая прибыль, а только ее часть, именуемая налогооблагаемой прибылью.

Например, часть прибыли предприятия, направляемая на развитие производства, повышение научно-технического потенциала предприятия, капиталовложения из прибыли в производственную сферу часто освобождаются от налога на прибыль.

После уплаты предприятием всех налогов и сборов, образуемых из прибыли, в его распоряжении остается так называемая распределяемая (остаточная) прибыль. Название «распределяемая» отражает то обстоятельство,

260

что эта часть прибыли распределяется самим предприятием, его администрацией.

Кратко охарактеризуем налогообложение предприятий (юридических лиц) в развитых странах мира. Согласно существующей практике налог на прибыль взимается с юридических лиц по налоговой декларации. Налогообложение осуществляется, как правило, по пропорциональным ставкам от 15 до 55 % (в зависимости от страны) из облагаемой чистой прибыли (то есть прибыли, остающейся после вычета из валовой выручки всех издержек производства, убытков, процентов по задолженности, представительских расходов, затрат на рекламу, поимущественных, акцизных, местных и других налогов, расходов на проведение научных исследований и разработок, административно-управленческих расходов).

В 80-е годы произошло повсеместное снижение ставок налога на прибыль корпораций в ведущих экономически развитых странах (США, Великобритании, Канаде, Франции, Германии). Они снижены в США с 46 до 34 %, в Японии — с 52 до 42 %, в Германии — с 56 до 50 %, во Франции с 45 до 42 %, в Великобритании — с

50 до 35 %.

Отметим, что Россия в 90-е годы вышла на ставку налога на прибыль предприятий, примерно соответствующую мировым нормам. Кроме того, российские предприятия облагаются и рядом других налогов, что выводит общую долю налогообложения на более высокие уровни.

Важным методологическим аспектом налогообложения прибыли корпораций является определение размера налога на распределяемую часть прибыли (дивиденды) и ту часть, которая остается в распоряжении корпорации. Здесь могут быть предусмотрены два варианта.

Согласно первому осуществляется налогообложение полной прибыли до ее распределения и отдельное налогообложение дивидендов акционеров по совокупному годовому доходу. В соответствии с этим вариантом полученные дивиденды подпадают под действие подоходного налога с физических лиц. В результате одна и та же сумма может облагаться налогом дважды — вначале корпоративным налогом как часть прибыли фирмы, а затем — личным подоходным налогом как распределяемая прибыль, которая превращается с точки зрения налогообложения в доход акционеров.

Чтобы исключить двойное налогообложение дивидендов, следует производить деление прибыли на распределяемую и нераспределяемую части до налогообложения, а уже затем к каждой части прибыли применять соответствующие налоговые ставки.

В зависимости от подхода к двойному налогообложению распределяемой прибыли можно выделить следующие национальные системы взимания налога на прибыль корпораций:

1) описанная выше схема, при которой распределяемая часть прибыли облагается налогом на прибыль корпораций, а затем — личным подоходным налогом (США, Россия, Бельгия, Нидерланды, Люксембург, Швеция, Швейцария);

2) система снижения налогообложения на уровне компании, при которой распределяемая прибыль облагается по более низкой ставке подоходного налога или же частично освобождается от налогообложения.

3) система снижения налогообложения на уровне акционеров, при которой либо акционеры частично освобождаются от уплаты подоходного налога на получаемые ими дивиденды вне зависимости от того, удержан ли корпоративный налог с распределяемой прибыли (Австрия, Дания, Канада, Япония), либо налог, который был уплачен компанией с распределяемой прибыли, частично засчитывается при налогообложении акционеров. Такого рода налоговый кредит действует в Великобритании, Ирландии, Франции;

4) система полного освобождения распределяемой прибыли от корпоративного налога на уровне фирмы (Греция, Норвегия) или акционеров (Австралия, Италия, Новая Зеландия, Финляндия).