<<
>>

§ а. Положение о возмездности посреднических услуг Для посредника

Посредник за свою услугу получает вознаграждение. Сумма вознаграждения и является для него доходом или выручкой от реализации. Причем только эта сумма, а не все средства, полученные от заказчика посреднической деятельности для выполнения его поручения.

Возмездность посреднических договоров зафиксирована Гражданским кодексом РФ. Причем эта норма предусмотрена для всех видов договоров: для договора поручения (п. 1 ст. 972 ГК РФ), для договора комиссии (п. 1 ст. 991 ГК РФ), для договоров агентирования (ст. 1006 ГК РФ).

Какие последствия могут ожидать организацию, если условие о возмездности не будет зафиксировано в договоре?

Необходимо отметить, что согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ в целях исчисления НДС передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг). Это значит, что стоимость безвозмездно оказанной услуги облагается НДС. При этом налоговая база определяется исходя из рыночных цен на идентичные услуги (п. 2 ст. 154 НК РФ). Таким образом, налоговые органы могут при проверке доначислить НДС посреднику, который, по условиям договора, не получает вознаграждение.

При этом возникнет необходимость определить рыночную стоимость услуги.

Согласно п. 4 ст. 40 НК РФ рыночной признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) услуг в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

При этом необходимо принимать во внимание, что на основании п. 9 ст. 40 НК РФ при определении рыночных цен услуги учитывается информация о заключенных на момент реализации этой услуги сделках с идентичными (однородными) услугами в сопоставимых условиях.

Например, комиссионер заключает договоры с различными комитентами на реализацию одного и того же вида товара в одном регионе на одинаковых условиях.

При этом комиссионное вознаграждение установлено в размере 10% от стоимости продаж. С одним из комитентов заключен договор, согласно которому комиссионное вознаграждение посреднику не выплачивается. В этом случае рыночной ценой услуги будет признан размер комиссионного вознаграждения в 10% от выручки и именно с этой суммы будет начислен НДС.

Однако такая ситуация весьма редка. Как правило, комиссионер реализует или приобретает различные товары в разных регионах, то есть условия оказания им посреднических услуг не являются идентичными или однородными. В некоторых случаях посредническая сделка вообще является разовой, не характерной для основной деятельности организации, которая занимается, например, оптовой торговлей.

В этом случае согласно п. 11 ст. 40 НК РФ рыночная цена определяется на основании официальных источников информации о рыночных ценах на услуги. Какие источники информации являются официальными, Налоговым кодексом РФ не установлено. Данный вопрос приводит к многочисленным налоговым спорам, при решении которых судебные органы нередко оказываются на стороне налогоплательщика.

Например, ФАС Московского округа в Постановлении от 9 июля 2001 г. по делу N КА-А40/3370-01 указал, что данные Мособлкомстатистики по Московской области не могут быть использованы в качестве доказательства рыночной цены, так как эти данные касаются средней цены квадратного метра жилья в целом, а не цены идентичных квартир.

ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 25 февраля 2003 г. по делу N Ф04/690-125/А27-2003 указал на то, что представленные Комитетом по управлению имуществом сведения о рыночной цене арендной платы не могут быть источниками информации, определенными п. 11 ст. 40 НК РФ. Этот государственный орган определяет арендную плату только за муниципальное недвижимое имущество, что не может быть признано рыночной ценой за аренду иного (немуниципального) имущества.

При рассмотрении одного из дел налоговый орган в обоснование рыночной цены представил справку биржи о цене товара.

Суд указал, что подобная справка не может служить основанием для определения рыночной цены товара, реализуемого налогоплательщиком, так как она не содержит сведений о совершенных сделках по продаже и цене идентичного товара. Кроме того, налоговой инспекцией не учтены объем реализуемых товаров, условия платежей и физические показатели товара (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17 марта 2003 г. N А56-26544/02).

Следует также обратить внимание на то, что использование налоговым органом для определения рыночной цены товара Бюллетеня иностранной коммерческой информации является неправомерным. Дело в том, что указанный документ не является официальным источником и не содержит информации о биржевых котировках (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27 января 2003 г. N Ф04/357-1641/А27-2002).

Под официальными источниками могут пониматься компетентные государственные и муниципальные органы (органы статистики и органы, регулирующие ценообразование), уполномоченные ими юридические или физические лица, а также печатные издания, публикующие информацию от имени вышеназванных органов.

При этом под рыночной ценой не может быть признана средняя цена реализации (п. 5 Информационного письма Президиума ВАС РФ N 71 от 17 марта 2003 г.).

Например, комиссионер реализует товары трех комитентов. При этом размер вознаграждения по одному из договоров составляет 10%, по другому - 20%, а по третьему не предусмотрен вообще. Так вот, в данном случае средняя сумма вознаграждения в размере 15% ((20% + 10%) : 2) не является рыночной ценой.

Поскольку бремя доказывания размера рыночной цены возложено на налоговые органы, при ее определении у проверяющих могут возникнуть немалые трудности. Однако налогоплательщику, которому будет доначислен НДС, а также пени по налогу, скорее всего, придется отстаивать свои интересы в судебном порядке.

Необходимо отметить, что для посреднических услуг определение идентичных или однородных сделок весьма затруднительно.

Ведь каждая такая услуга в чем-то уникальна и часто зависит от таких неподдающихся оценке факторов, как репутация посредника, личные деловые связи и т.д. В то же время в некоторых областях посреднической деятельности (например, для турагентов, риелторов и др.) выявление идентичных и однородных сделок вполне возможно.

Пример 27. Турагент реализовал путевки туроператора на сумму 120 000 руб. Агентское вознаграждение договором не предусмотрено. Все полученное по сделке перечислено принципалу. При проверке налоговые органы, руководствуясь данными местного статкомитета, установили следующее. В данном регионе рыночная стоимость услуг турагента при продаже аналогичных путевок в те же страны и отели в том же периоде на аналогичных условиях составляет 12% от объема продаж. Комиссионеру было предложено уплатить НДС в сумме 2197 руб. (120 000 руб. x 12% : 118 x 18) и пени по налогу.

Если на соответствующем рынке отсутствуют идентичные или однородные услуги, а также предложение таких услуг, или недоступны однородные источники, то используется метод последующей реализации. Другими словами, рыночная цена услуг определяется как разность цены, по которой эти услуги были проданы их покупателем, и обычных затрат, понесенных покупателем, а также характерной для данной сферы деятельности прибыли покупателя.

Для установления рыночной цены посреднических услуг данный метод применим только при расчете размера комиссионного вознаграждения субкомиссионера, поскольку только его услуга является объектом перепродажи комиссионером.

Пример 28. Размер вознаграждения субкомиссионера договором не определен. Вознаграждение комиссионера составило 120 000 руб. Затраты комиссионера составили 80 000 руб., прибыль комиссионера по статистическим данным составляет 10%. Рыночная цена вознаграждения субкомиссионера равна 32 000 руб. (120 000 руб. - 80 000 руб. x 1,1). Следовательно, НДС будет начислен в сумме 4881 руб. (32 000 руб. : 118 x 18).

Если же метод последующей реализации также не может быть применен, используется затратный метод, при котором рыночная цена определяется как сумма произведенных затрат и обычной для данной сферы деятельности прибыли. С точки зрения автора, для посреднических операций такой метод наиболее приемлем.

Пример 29. Размер вознаграждения комиссионера договором не определен. Затраты комиссионера составили 80 000 руб., прибыль комиссионера по статистическим данным составляет 10%. Таким образом, рыночная цена вознаграждения субкомиссионера равна 88 000 руб. (80 000 руб. x 1,1). Следовательно, НДС будет начислен в сумме 13 424 руб. (88 000 руб. : 118 x 18).

В то же время необходимо отметить, что в связи со значительными трудностями в определении рыночной цены посреднической услуги у налогоплательщика есть весьма неплохие шансы отстоять неправомерность решения налогового органа в судебном порядке. 

<< | >>
Источник: Абрамова Н.В.. Договоры поручения, комиссии. Агентские договоры. 2006

Еще по теме § а. Положение о возмездности посреднических услуг Для посредника:

  1. Т.Л. Липовецкая НЕКОТОРЫЕ ВОПРОСЫ РЕГУЛИРОВАНИЯ ГРАЖДАНСКИМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ ДОГОВОРА ФИНАНСИРОВАНИЯ ПОД УСТУПКУ ДЕНЕЖНОГО ТРЕБОВАНИЯ
  2. 6. Система торговых сделок
  3. § а. Положение о возмездности посреднических услуг Для посредника
  4. ГЛОССАРИЙ
- Авторское право - Аграрное право - Адвокатура - Административное право - Административный процесс - Акционерное право - Бюджетная система - Горное право‎ - Гражданский процесс - Гражданское право - Гражданское право зарубежных стран - Договорное право - Европейское право‎ - Жилищное право - Законы и кодексы - Избирательное право - Информационное право - Исполнительное производство - История политических учений - Коммерческое право - Конкурсное право - Конституционное право зарубежных стран - Конституционное право России - Криминалистика - Криминалистическая методика - Криминальная психология - Криминология - Международное право - Муниципальное право - Налоговое право - Наследственное право - Нотариат - Образовательное право - Оперативно-розыскная деятельность - Права человека - Право интеллектуальной собственности - Право собственности - Право социального обеспечения - Право юридических лиц - Правовая статистика - Правоведение - Правовое обеспечение профессиональной деятельности - Правоохранительные органы - Предпринимательское право - Прокурорский надзор - Римское право - Семейное право - Социология права - Сравнительное правоведение - Страховое право - Судебная психиатрия - Судебная экспертиза - Судебное дело - Судебные и правоохранительные органы - Таможенное право - Теория и история государства и права - Транспортное право - Трудовое право - Уголовное право - Уголовный процесс - Философия права - Финансовое право - Экологическое право‎ - Ювенальное право - Юридическая антропология‎ - Юридическая периодика и сборники - Юридическая техника - Юридическая этика -