<<
>>

Налоговые ставки


Нередко комиссионер продает товары комитента, реализация которых облагается НДС по ставке 10% или не облагается налогом на добавленную стоимость вообще. Какую ставку НДС следует указывать в счете-фактуре, выдаваемом покупателю, и по какой ставке начислять НДС с комиссионного вознаграждения?
Необходимо отметить, что комиссионное вознаграждение облагается НДС по ставке 18%, за некоторым исключением.

Операции, которые не облагаются налогом на добавленную стоимость (освобождаются от налогообложения), перечислены в ст. 149 НК РФ. Согласно п. 7 ст. 149 НК РФ при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров эти льготы не действуют.
Однако в п. 2 ст. 156 НК РФ указано, что освобождение от налогообложения распространяется на посреднические услуги по реализации следующих товаров (работ, услуг):
1) предоставление арендодателем в аренду на территории Российской Федерации помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации. Данное положение применяется в случаях:
- если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении граждан Российской Федерации и российских организаций, аккредитованных в этом иностранном государстве;
- если такая норма предусмотрена международным договором (соглашением) Российской Федерации. Перечень иностранных государств, в отношении граждан и (или) организаций которых применяются данные нормы, утвержден Приказом МИД России, МНС России от 13 ноября 2000 г. N 13747, N БГ-3-06/386;
2) реализация медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством России:
- важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники;
- протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним;
- технических средств, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов;
- очков (за исключением солнцезащитных), линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных).
3) реализация ритуальных услуг, работ (услуг) по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил, а также реализация похоронных принадлежностей (по перечню, утверждаемому Правительством России);
4) реализация изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства (за исключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном Правительством РФ. Таким образом, если все перечисленные товары, работы и услуги реализуются через посредника, то и посредническое вознаграждение налогом на добавленную стоимость не облагается.

Пример 19. ООО "Калина" реализует приборы, включенные в перечень важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, по договору комиссии с комитентом ЗАО "Медицина".
Стоимость реализованных приборов - 400 000 руб., себестоимость - 200 000 руб., комиссионное вознаграждение - 40 000 руб.
В учете ООО "Калина" отражаются следующие проводки:
Дебет 004
- 400 000 руб.
- приняты на комиссию товары комитента;
Дебет 62 Кредит 76
- 400 000 руб. - отгружены товары покупателю;
Кредит 004
- 400 000 руб. - товары сняты с учета;
Дебет 51 Кредит 62
- 400 000 руб. - получена оплата от покупателей;
Дебет 76 Кредит 90-1
- 40 000 руб. - начислено комиссионное вознаграждение;
Дебет 76 Кредит 51
- 360 000 руб. - выручка перечислена на счет комитента.
В учете ЗАО "Медицина" будут сделаны следующие записи:
Дебет 45 Кредит 41
- 200 000 руб. - отгружен товар на комиссию;
Дебет 76 Кредит 90-1
- 400 000 руб. - отражена выручка от реализации;
Дебет 44 Кредит 76
- 40 000 руб. - начислено комиссионное вознаграждение;
Дебет 51 Кредит 76
- 360 000 руб. - получена выручка от комиссионера.

Если же комиссионер реализует товары, не облагаемые НДС, то он не должен указывать в выставляемом покупателю счете-фактуре сумму налога. Однако его комиссионное вознаграждение при этом НДС облагается (за исключением случаев, перечисленных выше).
Например, согласно пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат обложению НДС услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, организаций отдыха и оздоровления детей, в том числе детских оздоровительных лагерей, расположенных на территории Российской Федерации, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности.
При этом в п. 7 ст. 149 НК РФ оговаривается, что освобождение от налогообложения не применяется при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров.
Таким образом, для посреднических организаций (в том числе для фирм-турагентов) действуют положения ст. 156 НК РФ, в соответствии с которой налогоплательщики, которые осуществляют предпринимательскую деятельность в интересах другого лица на основе посреднических договоров, определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении таких договоров.
Поэтому, если турфирма реализует путевки других туристических организаций в санаторно-курортные учреждения, расположенные на территории России, НДС взимается со стоимости полученного агентского вознаграждения.

Пример 20. ЗАО "Золотые зори" передало на комиссию ООО "Отдыхайка" путевки в санаторно-курортные учреждения себестоимостью 60 000 руб. Путевки реализованы по цене 100 000 руб. Комиссионное вознаграждение составило 10% от стоимости реализованных товаров. Оно удержано комиссионером из выручки.
В учете комиссионера ООО "Отдыхайка" эти операции будут отражены проводками:
Дебет 004
- 100 000 руб. - приняты на комиссию путевки;
Дебет 62 Кредит 76
- 100 000 руб. - реализованы путевки;
Кредит 004
- 100 000 руб. - списаны путевки с забалансового учета;
Дебет 76 Кредит 90-1
- 10 000 руб. (100 000 руб. x 10%) - отражена выручка (комиссионное вознаграждение);
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 1525,42 руб. (10 000 руб. : 118 x 18) - начислен НДС с суммы комиссионного вознаграждения;
Дебет 76 Кредит 51
- 90 000 руб. - выручка комитента за вычетом комиссионного вознаграждения перечислена на его расчетный счет.
В учете комитента ЗАО "Золотые зори" сделаны следующие записи:
Дебет 45 Кредит 43
- 60 000 руб. - путевки переданы на комиссию;
Дебет 76 Кредит 90-1
- 100 000 руб. - отражена выручка от реализации товаров;
Дебет 90-2 Кредит 45
- 60 000 руб. - списана себестоимость реализованного товара;
Дебет 44 Кредит 76
- 8474,58 руб. - сумма комиссионного вознаграждения включена в состав расходов на продажу;
Дебет 19 Кредит 76
- 1525,42 руб. - выделен НДС с суммы комиссионного вознаграждения;
Дебет 51 Кредит 76
- 90 000 руб. - получена на расчетный счет выручка за вычетом комиссионного вознаграждения;
Дебет 44 Кредит 19
- 1525,42 руб. - НДС по комиссионному вознаграждению учтен в составе расходов на продажу (ст. 170 НК РФ).

Если при реализации товаров применяется налоговая ставка НДС 10%, то комиссионер должен выставить счет-фактуру покупателю именно по этой ставке, независимо от того, что его вознаграждение облагается по ставке 18%.

Пример 21. ЗАО "Артишок" передало на комиссию ООО "Мелисса" товары детского ассортимента себестоимостью 60 000 руб. Товары реализованы по цене 110 000 руб., включая НДС 10% - 10 000 руб. Комиссионное вознаграждение составило 10% от стоимости реализованных товаров. Оно удержано комиссионером из выручки.
В учете комиссионера ООО "Мелисса" сделаны следующие проводки:
Дебет 004
- 110 000 руб. - принят на комиссию товар;
Дебет 62 Кредит 76
- 110 000 руб. - отгружен товар покупателю;
Кредит 004
- 110 000 руб. - списан товар с забалансового учета;
Дебет 76 Кредит 90-1
- 11 000 руб. (110 000 руб. x 10%) - отражена выручка (комиссионное вознаграждение);
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 1677,97 руб. (11 000 руб. : 118 x 18) - начислен НДС с суммы комиссионного вознаграждения;
Дебет 76 Кредит 51
- 99 000 руб. - выручка комитента за вычетом комиссионного вознаграждения перечислена на его расчетный счет.
В учете комитента ЗАО "Артишок" сделаны следующие записи:
Дебет 45 Кредит 43
- 60 000 руб. - товары отгружены на комиссию;
Дебет 76 Кредит 90-1
- 110 000 руб. - отражена выручка от реализации товаров;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 10 000 руб. - начислен НДС по ставке 10%;
Дебет 90-2 Кредит 45
- 60 000 руб. - списана себестоимость реализованного товара;
Дебет 44 Кредит 76
- 9322,03 руб. - сумма комиссионного вознаграждения включена в состав расходов на продажу;
Дебет 19 Кредит 76
- 1677,97 руб. - выделен НДС с суммы комиссионного вознаграждения;
Дебет 51 Кредит 76
- 99 000 руб. - получена на расчетный счет выручка за вычетом комиссионного вознаграждения;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- 1677,97 руб. - НДС по комиссионному вознаграждению принят к вычету.
<< | >>
Источник: Абрамова Н.В.. Договоры поручения, комиссии. Агентские договоры. 2006

Еще по теме Налоговые ставки:

  1. 22.9. Раздел 8 "Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально не подтверждена"
  2. 22.7. Раздел 6 "Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально подтверждена"
  3. Глава 6. НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ
  4. 5.2. Налоговая ставка
  5. 22.4. Раздел 3 "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 - 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации"
  6. Статья 193. Налоговые ставки
  7. Статья 224. Налоговые ставки
  8. Статья 394. Налоговая ставка
  9. Статья 284. Налоговые ставки
  10. 11.1.1. Является ли налоговая ставка 0 процентов льготой
  11. Статья 164. Налоговые ставки
  12. Налоговые ставки Проблема 44. Льгота для сельхозпроизводителей
  13. Глава 11. НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ (ПО СТАТЬЕ 164 НК РФ)
- Авторское право - Аграрное право - Адвокатура - Административное право - Административный процесс - Акционерное право - Бюджетная система - Горное право‎ - Гражданский процесс - Гражданское право - Гражданское право зарубежных стран - Договорное право - Европейское право‎ - Жилищное право - Законы и кодексы - Избирательное право - Информационное право - Исполнительное производство - История политических учений - Коммерческое право - Конкурсное право - Конституционное право зарубежных стран - Конституционное право России - Криминалистика - Криминалистическая методика - Криминальная психология - Криминология - Международное право - Муниципальное право - Налоговое право - Наследственное право - Нотариат - Образовательное право - Оперативно-розыскная деятельность - Права человека - Право интеллектуальной собственности - Право собственности - Право социального обеспечения - Право юридических лиц - Правовая статистика - Правоведение - Правоохранительные органы - Предпринимательское право - Прокурорский надзор - Римское право - Семейное право - Социология права - Сравнительное правоведение - Страховое право - Судебная психиатрия - Судебная экспертиза - Судебное дело - Судебные и правоохранительные органы - Таможенное право - Теория и история государства и права - Транспортное право - Трудовое право - Уголовное право - Уголовный процесс - Философия права - Финансовое право - Экологическое право‎ - Ювенальная юстиция - Юридическая антропология‎ - Юридическая техника - Юридическая этика -