§ д. ЕНВД и посреднические договоры
С 1 января 2006 г. изменился перечень видов деятельности, подлежащих переводу на уплату ЕНВД.
С 1 января 2006 г. к розничной торговле для целей ЕНВД относится розничная торговля, определяемая согласно ст.
492 ГК РФ, то есть продажа товаров для целей, не связанных с предпринимательской деятельностью, вне зависимости от формы расчетов (ст. 346.27 НК РФ). Таким образом, в 2006 г. организации оптовой торговли не являются плательщиками ЕНВД.Критерием, по которому торговля за наличный расчет будет признаваться оптовой, то есть не подлежащей налогообложению ЕНВД, будет наличие заключенного договора поставки. Согласно ст. 506 ГК РФ именно договором поставки оформляется передача товаров покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным использованием (ст. 506 ГК РФ). Необходимо отметить один нюанс, связанный с реализацией товаров через комиссионера или агента, которые, в свою очередь, продают товары в розницу.
Минфин России в Письме от 16 января 2006 г. N 03-11-04/3/14 отметил, что не относится к деятельности в сфере розничной торговли и, соответственно, не подпадает под действие гл. 26.3 НК РФ предпринимательская деятельность, связанная с получением доходов комитентами по договорам комиссии, а также агентами по агентским договорам и поверенными по договорам поручения.
В другом Письме (от 7 февраля 2006 г. N 03-11-05/38) Минфин России указал, что возникновение прав и обязанностей у той или иной стороны агентского договора зависит прежде всего от условий, на основании которых заключен такой договор, и в первую очередь от условия, определяющего сторону сделки (агент или принципал), от имени которой будут совершаться юридические и иные действия.
Данное условие является определяющим при решении вопроса об отнесении к предпринимательской деятельности по розничной торговле в целях применения системы налогообложения в виде ЕНВД сделок по продаже товаров в розницу, совершаемых агентами на основе агентских договоров.
Привлечение принципала к уплате ЕНВД возможно только по тем объектам организации торговли, которые принадлежат ему и используются им в предпринимательской деятельности на правовых основаниях (собственность, аренда и т.п.).
В связи с этим доходы, извлекаемые принципалом от розничной торговли, осуществляемой агентом от имени и за счет принципала через арендуемый принципалом на правовых основаниях объект организации торговли, подлежат налогообложению единым налогом на вмененный доход.
При этом налогообложение доходов агента должно производиться в общеустановленном порядке (или с применением УСН).
Если принципал заключил агентский договор с юридическим лицом, согласно которому агент действует от своего имени, но за счет принципала и на площади, принадлежащей принципалу, доходы, извлекаемые принципалом от предпринимательской деятельности по реализации товара по агентскому договору, не подлежат налогообложению единым налогом на вмененный доход, так как все юридические и иные действия совершаются от имени агента.
То есть плательщиком ЕНВД в данном случае признается агент. При этом извлекаемые принципалом доходы от указанной предпринимательской деятельности облагаются в общеустановленном порядке или в соответствии с упрощенной системой налогообложения.