§ а. Договор транспортной экспедиции

Транспортной экспедиции посвящена гл. 41 ГК РФ.

Согласно ст. 801 ГК РФ по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента-грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.

Договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены следующие обязанности экспедитора:

- организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, избранными экспедитором или клиентом;

- заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза;

- обеспечить отправку и получение груза, а также выполнение других обязанностей, связанных с перевозкой.

В качестве дополнительных услуг договором транспортной экспедиции может быть предусмотрено осуществление таких необходимых для доставки груза операций, как:

- получение требующихся для экспорта или импорта документов;

- выполнение таможенных и иных формальностей;

- проверка количества и состояния груза, его погрузка и выгрузка;

- уплата пошлин, сборов и других расходов, возлагаемых на клиента;

- хранение груза, его получение в пункте назначения, а также выполнение иных операций и услуг, предусмотренных договором.

Правила гл. 41 ГК РФ распространяются и на случаи, когда в соответствии с договором обязанности экспедитора исполняет перевозчик.

Из всего изложенного можно сделать следующие выводы:

- если экспедитор за счет клиента от его имени или от своего организует перевозку грузов, то такая деятельность может считаться агентской;

- если экспедитор, являясь перевозчиком, попутно оказывает ряд сопутствующих услуг, связанных с перевозкой грузов, то такая деятельность посреднической не является, а может считаться деятельностью по оказанию услуг.

Договор транспортной экспедиции заключается в письменной форме.

Клиент должен выдать экспедитору доверенность, если она необходима для выполнения его обязанностей.

Клиент обязан предоставить экспедитору документы и другую информацию о свойствах груза, об условиях его перевозки, а также иную информацию, необходимую для исполнения экспедитором обязанности, предусмотренной договором транспортной экспедиции.

Экспедитор обязан сообщить клиенту об обнаруженных недостатках полученной информации, а в случае неполноты информации запросить у клиента необходимые дополнительные данные.

Если клиент не предоставил необходимую информацию, экспедитор вправе не приступать к исполнению соответствующих обязанностей до предоставления такой информации.

Клиент несет ответственность за убытки, причиненные экспедитору в связи с нарушением обязанности по предоставлению информации.

Если из договора транспортной экспедиции не следует, что экспедитор должен исполнить свои обязанности лично, экспедитор вправе привлечь к исполнению своих обязанностей других лиц.

Возложение исполнения обязательства на третье лицо не освобождает экспедитора от ответственности перед клиентом за исполнение договора.

Любая из сторон вправе отказаться от исполнения договора транспортной экспедиции, предупредив об этом другую сторону в разумный срок.

При одностороннем отказе от исполнения договора сторона, заявившая об отказе, возмещает другой стороне убытки, вызванные расторжением договора.

Рассмотрим условия договора транспортной экспедиции и оформление такого договора в бухгалтерском учете на примере.

Пример 32. По договору транспортной экспедиции ООО "Экспедитор" заключает за счет заказчика (грузоотправителя), но от своего имени договор с перевозчиком на перевозку груза заказчика, стоимость которого составляет 700 000 руб. Кроме того, оно оказывает услуги по хранению этого груза на собственном складе до момента передачи перевозчику и подготовке груза к транспортировке (упаковывание, укладка и др.).

Стоимость услуг согласно договору составляет 17 700 руб., в том числе:

- вознаграждение за заключение договора с перевозчиком - 5900 руб., в том числе НДС - 900 руб.;

- стоимость услуг хранения и подготовки груза к транспортировке - 11 800 руб., в том числе НДС - 1800 руб.

Для выполнения договора заказчик перечислил ООО "Экспедитор" 70 000 руб. (с учетом сумм, причитающихся организации за услуги).

Стоимость услуг перевозчика - 47 200 руб. Расходы, связанные с хранением и подготовкой груза к транспортировке, составили 7000 руб. (заработная плата, ЕСН, материалы и др.).

После исполнения договора неиспользованные денежные средства возвращены заказчику.

В рассматриваемой ситуации экспедитор самостоятельно не перевозит груз, а только заключает от своего имени, но за счет заказчика договор с перевозчиком. Таким образом, деятельность экспедитора в части организации перевозки можно рассматривать как агентскую деятельность. При этом услуги по хранению груза и подготовке его к отправке (упаковывание, укладка и т.д.) не относятся к посреднической деятельности, так как организация оказывает их самостоятельно.

Поскольку на принятый на хранение груз право собственности к экспедитору не переходит, то принятый груз экспедитором учитывается на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".

Полученные от грузоотправителя денежные средства отражаются по дебету счета 51 в корреспонденции с кредитом счета 62. При этом полученные организацией денежные средства в части сумм, причитающихся организации в качестве платы за услуги по договору транспортной экспедиции, являются для организации авансом и учитываются на счете 62 обособленно, например на отдельном субсчете.

Сумма полученного аванса за услуги по договору транспортной экспедиции включается организацией в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость на основании п. 1 ст. 162 НК РФ. Налогообложение в этом случае производится по ставке 18/118 (п.

Суммы, которые экспедитор выплачивает исполнителям (в указанном случае - перевозчику) за счет своего заказчика-грузоотправителя, ни в налоговом, ни в бухгалтерском учете не признаются расходами экспедитора. Такие выплаты отражаются по кредиту счета 51 в корреспонденции с дебетом счетов учета расчетов с исполнителями.

Расходы, возникшие у организации-экспедитора в связи с оказанием услуг хранения и подготовки груза к перевозке, являются расходами по обычным видам деятельности (в налоговом учете - прочими расходами, связанными с производством и реализацией).

Выручкой (доходами) организации-экспедитора в рассматриваемой ситуации являются сумма вознаграждения за организацию перевозки и сумма выручки за оказание услуг хранения и услуг по подготовке груза к перевозке. В бухгалтерском учете выручка признается при выполнении условий, предусмотренных п. 12 ПБУ 9/99.

В бухгалтерском учете сумма выручки от оказания услуг отражается по кредиту счета 90 (субсчет 1) в корреспонденции со счетом 62. Одновременно себестоимость оказанных услуг списывается в дебет счета 90 (субсчет 2) в корреспонденции с соответствующими счетами.

Оказание услуг на территории РФ признается объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость на основании п. 1 ст. 146 НК РФ. В рассматриваемой ситуации налоговая база определяется согласно п. 1 ст. 154 НК РФ. При этом сумма НДС, исчисленная организацией ранее с суммы полученного аванса, принимается к вычету на основании п. 8 ст. 171 НК РФ, что отражается в учете записью по дебету счета 68 и кредиту счета 62.

Таким образом, в учете ООО "Экспедитор" эти операции отражаются так:

Дебет 51 Кредит 62-1

- 70 000 руб. - получены денежные средства от грузоотправителя;

Дебет 62-1 Кредит 62-2

- 17 700 руб.

Дебет 62-2 Кредит 68

- 2700 руб. - начислен НДС с суммы полученного аванса;

Дебет 002

- 700 000 руб. - принят груз от заказчика на ответственное хранение;

Кредит 002

- 700 000 руб. - груз передан перевозчику;

Дебет 76 Кредит 51

- 47 200 руб. - оплачены услуги перевозчика;

Дебет 62-1 Кредит 76

- 47 200 руб. - стоимость перевозки списана за счет грузоотправителя;

Дебет 62-1 Кредит 90-1

- 11 800 руб. - признана выручка от оказания услуг по хранению и подготовке груза к перевозке;

Дебет 90-3 Кредит 68

- 1800 руб. - начислен НДС с выручки;

Дебет 20 Кредит 10, 70, 69 и т.д.

- 7000 руб. - отражены затраты по оказанию услуг хранения и подготовки груза к перевозке;

Дебет 90-2 Кредит 20

- 7000 руб. - списана себестоимость услуг;

Дебет 62-1 Кредит 90-1

- 5900 руб. - признана выручка от оказания услуг по организации перевозки груза;

Дебет 90-3 Кредит 68

- 900 руб. - начислен НДС;

Дебет 62-2 Кредит 62-1

- 17 700 руб. - зачтена сумма полученного аванса;

Дебет 68 Кредит 62-2

- 2700 руб. - принят к вычету НДС, начисленный с аванса;

Дебет 62-1 Кредит 51

- 5100 руб. - возвращены грузоотправителю неиспользованные денежные средства.

Раздельный учет доходов, полученных от агентских операций, и доходов от оказания услуг собственными силами был необходим раньше, когда для двух указанных видов деятельности были установлены различные ставки налога на прибыль. В настоящее время ведение раздельного учета необязательно.