5.2. Учет затрат на производство

Для учета затрат на производство используются следующие бухгалтерские счета:

¦ 20 «Основное производство»;

¦ 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;

¦ 23 «Вспомогательное производство»;

¦ 25 «Общепроизводственные расходы»;

¦ 26 «Общехозяйственные расходы»;

¦ 28 «Брак в производстве»;

¦ 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Схема учета затрат на производство представлена на рис.

1-й этап. На счетах производственного учета (20, 21, 23, 25, 26) отражаются фактические расходы сырья, амортизация основных средств и НМА, расходы на оплату труда, прочие производственные расходы (например, стоимость услуг поставщиков), что позволяет сформировать дебетовое сальдо по каждому из перечисленных счетов. По мере отпуска в основное производство полуфабрикатов собственного производства, учтенных по счету 21, их стоимость списывается в дебет счета 20. Информация о расходах, связанных с выпуском бракованных изделий, накапливается на счете 28

5-й этап. По счету 20 определяется фактическая производственная себестоимость отдельных видов готовой продукции, счет 20 закрывается в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов (40,43,90.2 — в зависимости от принятой Учетной политики); оставшееся дебетовое сальдо показывает объем незавершенного производства на отчетную

дату_

Рис. 5.1. Схема учета затрат на производство Методы калькулирования делятся:

¦ по объектам калькулирования: попроцессный (в том числе попередельный) и позаказный методы;

¦ по осуществлению нормирования затрат: метод учета фактических и нормативных затрат;

¦ по полноте учитываемых расходов: методы калькулирования полной и неполной себестоимости.

Выбор метода калькулирования зависит от особенностей производственного процесса и в первую очередь от объема выпуска продукции. Различают четыре основных типа производства: единичное, серийное, массовое и непрерывное. В единичном и серийном производствах применяется преимущественно позаказный метод, в массовом и непрерывном производствах — попроцессный метод.

Попроцессный метод калькулирования используется в добывающих отраслях промышленности (угольной, горно-рудной, газовой, нефтяной, лесозаготовительной и т.д.) или иных видах деятельности, отличающихся простыми технологическими процессами.

Объект учета затрат и объект калькулирования — выпускаемая продукция.

Сущность попроцессного метода: все осуществленные затраты суммируются (с учетом факта наличия (отсутствия) готовой, но не реализованной продукции) и делятся на количество учитываемой продукции (в натуральном измерении).

Попередельный метод калькулирования является разновидностью попроцессного метода. Он применяется при калькулировании себестоимости продукции тех видов деятельности, для которых характерно: а) использование серийного или поточного производства; б) наличие комплекса технологических переделов, через которые последовательно проходят сырье и полуфабрикаты, превращаясь в готовую продукцию. К числу таких производств относятся металлургическое, химическое, нефтеперерабатывающее, текстильное и т.д.

Объект учета затрат — технологический передел; объект калькулирования — выбранная натуральная (условно-натуральная) единица.

Сущность попередельного метода — прямые затраты учитываются по переделам, а внутри передела — по видам продукции и статьям калькуляции. При попередельном методе применяется полуфабрикатный или бесполуфабрикатный вариант учета. По-луфабрикатный вариант используется, как правило, в организациях, реализующих полуфабрикаты собственного производства на сторону (например, на текстильных предприятиях, реализующих ровницу).

Позаказный метод калькулирования применяется в деятельности с преобладающим единичным типом производства (военно-промышленный комплекс, судо- и авиастроение, иные отдельные отрасли машиностроения), т.е. на предприятиях, на которых выпускается неповторяющаяся или редко повторяющаяся продукция, а также в строительстве, научно-исследовательской деятельности и др.

Объект учета затрат и объект калькулирования — отдельный заказ, под которым понимается заявка покупателя на определенное количество изделий (установленный объем работ) в соответствии с заключенным договором.

1 В рамках данного учебного пособия учет затрат на производство рассматривается только на примере счета 20.

Сущность позаказного метода — учет осуществляется для каждого отдельного заказа, при этом:

• все прямые затраты учитываются на основе первичных документов в разрезе статей калькуляции по мере прохождения заказа через отдельные производственные участки и цеха;

• косвенные затраты учитываются по местам возникновения (центрам затрат) и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленным критерием распределения.

Основная проблема метода — максимально корректный выбор критерия распределения косвенных затрат.

Отражение в учете1. Главным счетом учета производственных затрат является счет 20 «Основное производство». Счет 20 активный, калькуляционный; сальдо — только дебетовое (или нулевое), показывает объем незавершенного производства на отчетную дату. Обороты по дебету показывают расходы, связанные с производством продукции, обороты по кредиту — сумму расходов, списанных на готовую продукцию. Аналитический учет по счету 20 следует организовать в разрезе отдельных калькуляционных объектов (по каждому виду продукции, по каждому заказу и т.д.). Списание производственных расходов может осуществляться путем перенесения фактических затрат на себестоимость продукции или на основе нормативного метода (с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»). При использовании нормативного метода в составе нормируемых расходов выделяются затраты по нормам и отклонениям от них.

Пример 5.1. В январе организация выпустила 100 единиц готовой продукции, произведя следующие расходы (руб.):

• амортизация основных средств — 50 000;

• амортизация нематериальных активов — 2 000;

• из общего количества приобретенных материалов (стоимость материалов 1 000 000, доставки их в организацию — 30 000) списано 60%;

• заработная плата работникам — 80 000;

• страховые взносы, начисленные на заработную плату, — 26,2%;

• аренда помещений — 40 000;

• стоимость применяемого программного продукта, не отвечающего требованиям ПБУ и/2007 и поэтому относящегося к расходам будущих периодов, — 24 000 (срок использования — 12 месяцев).

ГЛАВА 5. Учет затрат на производство продукции

Сделаем некоторые предварительные расчеты и определим:

• стоимость материалов, подлежащих учету в составе себестоимости:

(1 ООО ООО + 30 ООО) х 0,6 = 618 ООО руб.;

• сумму страховых взносов на заработную плату: 80 000x0,262 = 20 960 руб.;

• ежемесячные расходы, связанные с использованием программного продукта:

24 000:12 = 2000 руб.

- начислена амортизация основных средств;

- начислена амортизации НМД;

- списаны затраты на материалы;

- начислена заработная плата работникам;

- начислены страховые взносы1;

- начислена арендная плата;

- списана стоимость программного продукта;

- списана стоимость готовой продукции.

При условии выпуска 100 единиц продукции себестоимость каждой единицы составляет соответственно 7409,60 руб.

1 Для упрощения примера взносы начислены одной суммой.