3.2. Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Покупатели являются второй стороной — участником договора купли-продажи (выполнения работы), поэтому отношения организации и покупателей строятся с учетом особенностей норм гражданского права (см.

При наличии просроченной дебиторской задолженности (срок оплаты которой нарушен) необходим контроль за сроком исковой давности. По истечении этого срока (в данном случае три года с момента возникновения обязательства по оплате) сумма долга должна быть признана убытками организации1. Даль-

1 В полной мере это относится и к кредиторской задолженности, которая в аналогичном порядке должна быть признана прибылью организации.

536

ГЛАВА 3. Учет расчетов и обязательств

3.3. Учет расчетов по налогам и сборам

В соответствии с Налоговым кодексом РФ каждая организация обязана начислять и уплачивать налоги и сборы, по которым она выступает в качестве налогоплательщика (налогового агента). Согласно ст. 8 НК РФ:

нейший учет этой задолженности осуществляется в течение пяти лет за балансом (счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»). Признание убытков по неоплаченной дебиторской задолженности до окончания срока исковой давности возможно только при наличии документально подтвержденных фактов банкротства организации-дебитора, ликвидации организации и др.

Прервать исковую давность способны следующие обстоятельства:

¦ предъявление кредитором иска в суд в установленном порядке;

¦ совершение дебитором действий, свидетельствующих о признании долга, к числу которых относятся: частичная оплата задолженности, уплата процентов за просрочку платежа, обращение к кредитору с просьбой об отсрочке, подписание акта сверки задолженности, т.е. письменное подтверждение признания наличия задолженности, и др. Срок исковой давности прерывается каждый раз, как только дебитор совершил одно из перечисленных действий, без какого-либо ограничения, из чего следует, что срок исковой давности может быть продлен на неопределенный период.

Отражение в учете.

Д 62 К 90.1 — отражена стоимость отгруженных

товаров (работ, услуг);

Д 51 (50, 52) К 62 — отражена сумма выручки, полученная от покупателя.

РАЗДЕЛ V. Основы бухгалтерского учета

¦ налог — это обязательный, индивидуально-безвозмездный платеж, взимаемый с юридических и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им денежных средств в целях обеспечения деятельности государства и муниципальных образований;

¦ сбор — это обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления (иными уполномоченными органами) юридических действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (например, лицензий) в интересах государства.

Налог считается установленным в том случае, когда в законодательном порядке определены налогоплательщики и следующие элементы системы налогообложения: объекты налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога (ст. 17 НК РФ)1. При установлении сборов определяются их плательщики и элементы обложения применительно к конкретным сборам.

Отражение в учете. Учет расчетов с бюджетом по налогам осуществляется по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам», по которому на каждый вид налогов (сборов) открывается отдельный субсчет.

1 В связи с тем что рассмотрение вопросов налогообложения не является предметом настоящего раздела, в его рамках рассмотрен только бухгалтерский аспект отражения расчетов с бюджетом.

2 Порядок проведения зачета переплаты по налогам установлен в гл. 12 НК РФ.

540

ГЛАВА 3. Учет расчетов и обязательств

Д99

Д68 (с указанием субсчета)

Д70

Д90.3

Д91.2

К68.1 — начислен налог на доходы физических лиц;

К68.2 — начислен НДС по операциям реализации товаров (продукции);

К68.4 — начислен налог на имущество организации;

К 68.3 — начислен налог на прибыль;

К 51 — уплачен соответствующий налог.