Задать вопрос юристу

3.2. Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Покупатели являются второй стороной — участником договора купли-продажи (выполнения работы), поэтому отношения организации и покупателей строятся с учетом особенностей норм гражданского права (см.

подразд. 3.1 данной главы).

При наличии просроченной дебиторской задолженности (срок оплаты которой нарушен) необходим контроль за сроком исковой давности. По истечении этого срока (в данном случае три года с момента возникновения обязательства по оплате) сумма долга должна быть признана убытками организации1. Даль-

1 В полной мере это относится и к кредиторской задолженности, которая в аналогичном порядке должна быть признана прибылью организации.

536

ГЛАВА 3. Учет расчетов и обязательств

3.3. Учет расчетов по налогам и сборам

В соответствии с Налоговым кодексом РФ каждая организация обязана начислять и уплачивать налоги и сборы, по которым она выступает в качестве налогоплательщика (налогового агента). Согласно ст. 8 НК РФ:

нейший учет этой задолженности осуществляется в течение пяти лет за балансом (счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»). Признание убытков по неоплаченной дебиторской задолженности до окончания срока исковой давности возможно только при наличии документально подтвержденных фактов банкротства организации-дебитора, ликвидации организации и др.

Прервать исковую давность способны следующие обстоятельства:

¦ предъявление кредитором иска в суд в установленном порядке;

¦ совершение дебитором действий, свидетельствующих о признании долга, к числу которых относятся: частичная оплата задолженности, уплата процентов за просрочку платежа, обращение к кредитору с просьбой об отсрочке, подписание акта сверки задолженности, т.е. письменное подтверждение признания наличия задолженности, и др. Срок исковой давности прерывается каждый раз, как только дебитор совершил одно из перечисленных действий, без какого-либо ограничения, из чего следует, что срок исковой давности может быть продлен на неопределенный период.

Отражение в учете. Синтетический учет ведется по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Построение и порядок учета по счету 62 аналогичны порядку, установленному для счета 60: учет ведется строго в аналитике — отдельно по каждому покупателю. Счет 62 активный, сальдо преимущественно дебетовое (или нулевое). В то же время счет 62 может иметь и кредитовое сальдо, например в случаях, когда покупатель осуществил предоплату будущей поставки. Обороты по дебету показывают стоимость отгруженных покупателям товаров (работ, услуг); обороты по кредиту — суммы, полученные от покупателей. При отражении операций по расчетам с покупателями применяются проводки:

Д 62 К 90.1 — отражена стоимость отгруженных

товаров (работ, услуг);

Д 51 (50, 52) К 62 — отражена сумма выручки, полученная от покупателя.

РАЗДЕЛ V.

Основы бухгалтерского учета

¦ налог — это обязательный, индивидуально-безвозмездный платеж, взимаемый с юридических и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им денежных средств в целях обеспечения деятельности государства и муниципальных образований;

¦ сбор — это обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления (иными уполномоченными органами) юридических действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (например, лицензий) в интересах государства.

Налог считается установленным в том случае, когда в законодательном порядке определены налогоплательщики и следующие элементы системы налогообложения: объекты налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога (ст. 17 НК РФ)1. При установлении сборов определяются их плательщики и элементы обложения применительно к конкретным сборам.

Отражение в учете. Учет расчетов с бюджетом по налогам осуществляется по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам», по которому на каждый вид налогов (сборов) открывается отдельный субсчет. Так, в соответствии с Планом счетов по счету 68.1 учитываются расчеты по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ); по счету 68.2 — расчеты по НДС; по счету 68.3 — расчеты по налогу на прибыль и т.д. Счет 68 рассматривается как пассивный, имеющий преимущественно кредитовое сальдо. Вместе с тем он может иметь и дебетовое сальдо. Кредитовое сальдо отражает задолженность организации перед бюджетом, дебетовое — задолженность бюджета перед организацией. Наличие одновременно как дебетового, так и кредитового сальдо по синтетическому счету 68 означает различное состояние расчетов с бюджетом по разным видам налогов. «Свертывание» сальдо (т.е. отражение разницы между значениями дебетового и кредитового сальдо) в этом и иных аналогичных случаях не допустимо2. Начисление налогов ведется по кредиту соответствующих субсчетов счета 68 (в дебет счета, учитывающего объекты — источники уплаты налога), а уплата — по дебету. К примеру:

1 В связи с тем что рассмотрение вопросов налогообложения не является предметом настоящего раздела, в его рамках рассмотрен только бухгалтерский аспект отражения расчетов с бюджетом.

2 Порядок проведения зачета переплаты по налогам установлен в гл. 12 НК РФ.

540

ГЛАВА 3. Учет расчетов и обязательств

Д99

Д68 (с указанием субсчета)

Д70

Д90.3

Д91.2

К68.1 — начислен налог на доходы физических лиц;

К68.2 — начислен НДС по операциям реализации товаров (продукции);

К68.4 — начислен налог на имущество организации;

К 68.3 — начислен налог на прибыль;

К 51 — уплачен соответствующий налог.

<< | >>
Источник: В.К. Фальцмана, Э.Н. Крылатых. Интенсивный курс МВА: Учеб. пособие — М.: ИНФРА-М. — 544 с. — (Учебники для программы МВА).. 2011

Еще по теме 3.2. Учет расчетов с покупателями и заказчиками:

  1. 11.3.1. Авансы при взаиморасчетах с поставщиками и покупателями (заказчиками)
  2. 6.3. Учет внутрихозяйственных расчетов и расчетов по доверительному управлению
  3. 3.1. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
  4. З.А. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению
  5. 4.2. Учет расчетов по кредитам и займам
  6. 3.6. Учет расчетов с подотчетными лицами
  7. Глава 7. Расчеты с поставщиками, покупателями, разными дебиторами и кредиторами, подотчетными лицами
  8. 6.1. Учет расчетов по регрессным претензиям
  9. ГЛАВА 3 УЧЕТ РАСЧЕТОВ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
  10. 7.3.4. Бухгалтерский учет расчетов по зарплатным пластиковым картам
  11. 8.1. Учет НДС при списании дебиторской задолженности, возникшей в результате того, что покупатель не оплатил реализацию товара (работ, услуг)
  12. ГЛАВА 6. ПЛАТЕЖНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА СТРАХОВОЙ ОРГАНИЗАЦИИ И ЕЕ КОНТРАГЕНТОВ. УЧЕТ РАСЧЕТОВ