2.3. Учет нематериальных активов

В соответствии с положениями ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» нематериальными активами (НМА) признаются объекты, которые единовременно отвечают ряду критериев:

¦ актив способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем и предназначен для использования в производстве продукции либо для управленческих нужд организации;

¦ организация имеет право на получение экономических выгод от применения актива и располагает документами, подтверждающими существование самого актива и исключительное право организации на результаты от его использования;

¦ актив может быть идентифицирован (например, выделен из другого имущества);

¦ актив предназначен для применения в течение срока полезного использования, превышающего 12 месяцев;

¦ в момент приобретения актива у организации отсутствует цель его последующей перепродажи;

¦ фактическая стоимость объекта может быть достоверно определена;

¦ отсутствие материально-вещественной формы.

К нематериальным активам относятся, во-первых, исключительные права а) патентообладателя на изобретение, полезную модель, промышленный образец; б) владельца на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров; в) на программы для ЭВМ, базы данных и, во-вторых, деловая репутация.

Нематериальные активы принимаются к учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату их ввода в эксплуатацию. В состав расходов, участвующих в формировании первоначальной стоимости объектов, включаются:

¦ суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);

¦ таможенные пошлины и таможенные сборы, невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением НМА;

РАЗДЕЛ V.

¦ вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен НМА;

¦ суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением НМА;

¦ иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

Изменение первоначальной стоимости объекта НМА, по которой он принят к учету, допускается только в случаях его переоценки и обесценения. Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных НМА по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов.

Амортизация нематериальных активов. Стоимость объекта НМА погашается путем начисления амортизации в течение срока его полезного использования. Решение о продолжительности этого срока принимается с учетом следующих аспектов:

1) по объектам НМА с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется;

2) определение срока полезного использования нематериального актива производится с учетом, во-первых, срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или периода контроля над активом и, во-вторых, ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды от его использования;

3) срок полезного использования объектов НМА подлежит ежегодному контролю со стороны организации с позиции необходимости его уточнения (корректировки).

Коммерческие организации в соответствии с п. 28 ПБУ14/2007 могут начислять амортизацию НМА одним из трех способов: линейным, способом уменьшаемого остатка и способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Выбор способа амортизации производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива.

Отражение в учете. Синтетический учет НМА выполняется по одноименному счету 04 по первоначальной стоимости. Счет 04 активный, инвентарный; сальдо — только дебетовое (или нулевое),

ГЛАВА 2. Учет активов организации

525

отражает первоначальную стоимость всех объектов, принадлежащих организации. Обороты по дебету показывают поступление, обороты по кредиту — выбытие объектов. Аналитический учет по счету 04 ведется в разрезе отдельных объектов.

Учет начисленной амортизации ведется по счету 05 «Амортизация нематериальных активов». Счет пассивный; сальдо — только кредитовое (или нулевое), отражает сумму начисленной амортизации по всем объектам НМА; обороты по дебету показывают сумму амортизации по выбывшим объектам, обороты по кредиту — сумму начисленной амортизации за отчетный период.

В балансе организации НМА указываются по остаточной стоимости. Для отражения операций с НМА используются следующие проводки:

Д 04 К 08 — принят к учету объект НМА;

Д 20 (26, 44) К 05 — начислена амортизация по объекту

НМА.