2.4. Учет материально-производственных запасов

Порядок учета материально-производственных запасов (МПЗ) установлен ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Материально-производственные запасы — один из важнейших элементов оборотных активов, в качестве которых рассматриваются активы: а) используемые в качестве сырья и материалов при производстве продукции, а также для управленческих нужд организации; б) готовая продукция; в) товары, предназначенные для продажи. МПЗ имеют ряд отличительных особенностей: во-первых, они используются в производственном процессе в качестве предметов труда и, во-вторых, участвуют в этом процессе однократно и полностью переносят свою стоимость на себестоимость производимой продукции.

В зависимости от характера запасов, порядка их приобретения и использования единицей МПЗ может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

Материально-производственные запасы принимаются к учету по фактической себестоимости, в которую (в случае их приобретения за плату) включаются:

¦ суммы, уплачиваемые в соответствии с договором купли-продажи поставщику;

¦ таможенные пошлины;

¦ невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы МПЗ;

РАЗДЕЛ V. Основы бухгалтерского учета

1 ФИФО (first-in-first-out, FIFO) — метод бухгалтерского учета списания товарно-материальных запасов по цене первой поступившей или изготовленной партии.

2 Из содержания ст. 492 и 506 ГК РФ следует, что основным критерием отличия розничной торговли от оптовой является характер использования товара. В оптовой торговле покупатель применяет купленные товары для предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, домашним и иным подобным потреблением. Соответственно в розничной торговле товары предназначены для личного потребления.

¦ вознаграждения, уплачиваемые посредникам при покупке МПЗ, и др.

При отпуске МПЗ (за исключением товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

¦ по себестоимости каждой единицы;

¦ по средней себестоимости;

¦ по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО1).

Для целей бухгалтерского учета организация имеет право устанавливать разные способы оценки по различным группам МПЗ, что должно быть закреплено в ее Учетной политике. Выбранный способ оценки не может быть изменен в течение календарного года.

Отражение в учете. Для учета МПЗ применяется ряд бухгалтерских счетов, втом числе: 10 «Материалы»; 41 «Товары»; 43 «Готовая продукция» и др.

Материалы. Синтетический учет материалов ведется по счету 10 «Материалы» по фактической себестоимости. Счет 10 активный, инвентарный; сальдо — только дебетовое (или нулевое), отражает фактическую стоимость всех материалов, принятых к учету. Обороты по дебету показывают поступление, обороты по кредиту — выбытие материалов. К счету 10 «Материалы» должны быть открыты субсчета: 10.1 «Сырье и материалы», 10.2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали», 10.3 «Топливо», 10.4 «Тара и тарные материалы» и др. Для отражения операций по движению материалов применяются бухгалтерские проводки:

Д 10 К 60 — приняты к учету материалы, получен-

ные от поставщика;

Д 20 (26, 44) К 10 — списаны материалы на производственные цели.

Товары. Учет товаров ведется по счету 41 «Товары». При учете товаров соблюдается следующее правило: организации оптовой торговли могут учитывать товары по закупочным или продажным ценам, розничной — только по продажным, т.е. с учетом торговой наценки2. Счет 41 активный, инвентарный; сальдо — только дебетовое (или нулевое), отражает фактическую стоимость всех товаров в соответствии с порядком, установленным в Учетной политике организации. Счет 42 «Торговая наценка» пассивный, сальдо — только кредитовое, показывает величину торговой наценки, установленной на товары. В балансе организации товары отражаются только по покупной стоимости. Применяются следующие основные бухгалтерские проводки: