2.1. Учет денежных активов

В расчетах между организациями ведущую роль выполняют денежные расчеты, которые могут осуществляться как в наличной, так и в безналичной формах. Расчетные счета являются основными счетами организации, через которые могут производиться все банковские операции без ограничения их перечня. Текущие счета открываются в тех случаях, когда происходит обособление каких-либо банковских операций: валютных, ссудных, счетов, аккумулирующих средства целевого назначения, и т.д.

Учет операций по расчетным счетам

Осуществление безналичных расчетов является неотъемлемой частью ФХД организации. Для открытия расчетного счета организация представляет в банк пакет документов, которые подтверждают законность ее создания и функционирования и банковскую карточку с образцами подписей ответственных лиц и оттиска печати. Между банком и организацией заключается договор на расчетно-кассовое обслуживание.

Отражение в учете. Учет наличия и движения денежных средств по расчетным счетам осуществляется по счету 51 «Расчетные счета»1. При наличии нескольких расчетных счетов их аналитический учет выполняется на отдельных субсчетах счета 51. Счет 51 — активный; сальдо — только дебетовое (или нулевое), показывает сумму безналичных денежных средств, имеющихся

у организации. Обороты по дебету показывают поступление, по кредиту — расход денежных средств. Для отражения операций по движению денежных средств используются бухгалтерские проводки1:

Д 51 К 62 — поступили денежные средства от поку-

пателя;

Д 60 К 51 — перечислены денежные средства по-

ставщику.

Учет операций по валютным счетам

Отличительной особенностью учета движения безналичных валютных средств является то, что учет валютных средств осуществляется как в валюте, так и в рублях, пересчитанных по курсу Центрального Банка Российской Федерации (ЦБ РФ) надень совершения операции.

В результате изменения курса рубля к иностранной валюте, устанавливаемого ЦБ РФ, возникают курсовые разницы. Курсовая разница — это разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которого выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода2. Различают положительные и отрицательные курсовые разницы, приводящие соответственно к появлению прибыли и убытков организации. Например, при переоценке валютных денежных средств (или дебиторской задолженности) положительные курсовые разницы возникают в результате роста курса рубля по отношению к иностранной валюте, отрицательные соответственно — при снижении курса рубля.

Отражение в учете. Учет наличия и движения безналичной валюты осуществляется по счету 52 «Валютные счета». При наличии нескольких валютных счетов их аналитический учет выполняется на отдельных субсчетах счета 52. Счет 52 — активный; сальдо — только дебетовое (или нулевое), показывает сумму безналичных денежных средств, имеющихся у организации.

1 Здесь и далее представлены только некоторые, часто используемые бухгалтерские проводки.

2 Согласно ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».

Пример 2.1. На начало рабочего дня (11 января) на валютном счете организации находилось 1000 долл. США [далее — $) по курсу 30 руб. за 1 долл. (т.е. сальдо начальное (Сн) составляет 1000 долл. США) 11 января от покупателей поступило 10 000 и 2000 $ [курс ЦБ РФ — 31 руб.), а оплачено поставщику 6000 $. Рассчитать сальдо валютного счета на конец дня 11 января.

Выполним бухгалтерские проводки и рассчитаем сальдо по счету 52 по состоянию на 11 января.

Д 52 К 62 310 000 руб./ 10 000 долл. — поступило от покупателя

Д 52 К 62 62 000 руб./ 2000 долл. — поступило от покупателя

Д 60 К 52 186 000 руб./ 6000 долл. — оплачено поставщику. Рассчитаем сальдо [Ск — сальдо конечное) по счету 52 в долларах США и рублях — до проведения дооценки.

Учет кассовых операций

Для осуществления расчетов наличными денежными средствами каждая организация обязана иметь кассу и вести учет движения наличных денежных средств в установленном порядке1. Обслуживающий банк устанавливает организации лимит остатков денежных средств в кассе, т.е. максимальную величину наличных денег в кассе на конец рабочего дня. Превышение этого лимита и предельного размера расчетов наличными между юридическими лицами рассматривается как нарушение кассовой дисциплины.

Отражение в учете. Учет движения наличных денежных средств осуществляется по счету 50 «Касса»; при наличии обособленных подразделений учет ведется в аналитике — с использованием субсчетов счета 50. Счет 50 активный; сальдо — только дебетовое (или нулевое), показывает сумму наличных денежных средств,

1 Расчеты должны вестись с учетом предельного размера наличных платежей по одному договору (в настоящее время — 100 000 руб.).

515

7000x31 = 217 000 руб.

Таким образом, сальдо, рассчитанное ранее (Ск1) и равное 189 000 руб., является промежуточным. Оно должно быть скорректировано путем выполнения дооценки валютного счета. Для этого необходимо рассчитать курсовую разницу, которая в данном случае является положительной и равна 62 000 руб. (62 000 = 217 000 - 189 000). Для отражения этой операции выполним бухгалтерскую проводку:

Д 52 К 91.1 62 000 руб. — выполнена дооценка валютного счета. Сформируем полную карточку счета 52 за 11 января.

РАЗДЕЛ V. Основы бухгалтерского учета

находящихся в кассе организации. Обороты по дебету показывают поступление, по кредиту — расход наличных денег. Для отражения кассовых операций используются следующие проводки:

Д 50 К 62 — поступили наличные денежные сред-

ства от покупателя;

Д70 К50 — выплачена заработная плата персоналу.