2.1. Учет денежных активов

В расчетах между организациями ведущую роль выполняют денежные расчеты, которые могут осуществляться как в наличной, так и в безналичной формах. Расчетные счета являются основными счетами организации, через которые могут производиться все банковские операции без ограничения их перечня.

Учет операций по расчетным счетам

Осуществление безналичных расчетов является неотъемлемой частью ФХД организации. Для открытия расчетного счета организация представляет в банк пакет документов, которые подтверждают законность ее создания и функционирования и банковскую карточку с образцами подписей ответственных лиц и оттиска печати. Между банком и организацией заключается договор на расчетно-кассовое обслуживание.

Отражение в учете. Учет наличия и движения денежных средств по расчетным счетам осуществляется по счету 51 «Расчетные счета»1. При наличии нескольких расчетных счетов их аналитический учет выполняется на отдельных субсчетах счета 51. Счет 51 — активный; сальдо — только дебетовое (или нулевое), показывает сумму безналичных денежных средств, имеющихся

у организации. Обороты по дебету показывают поступление, по кредиту — расход денежных средств. Для отражения операций по движению денежных средств используются бухгалтерские проводки1:

Д 51 К 62 — поступили денежные средства от поку-

пателя;

Д 60 К 51 — перечислены денежные средства по-

ставщику.

Учет операций по валютным счетам

Отличительной особенностью учета движения безналичных валютных средств является то, что учет валютных средств осуществляется как в валюте, так и в рублях, пересчитанных по курсу Центрального Банка Российской Федерации (ЦБ РФ) надень совершения операции.

В результате изменения курса рубля к иностранной валюте, устанавливаемого ЦБ РФ, возникают курсовые разницы. Курсовая разница — это разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которого выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода2. Различают положительные и отрицательные курсовые разницы, приводящие соответственно к появлению прибыли и убытков организации. Например, при переоценке валютных денежных средств (или дебиторской задолженности) положительные курсовые разницы возникают в результате роста курса рубля по отношению к иностранной валюте, отрицательные соответственно — при снижении курса рубля.

Отражение в учете. Учет наличия и движения безналичной валюты осуществляется по счету 52 «Валютные счета». При наличии нескольких валютных счетов их аналитический учет выполняется на отдельных субсчетах счета 52. Счет 52 — активный; сальдо — только дебетовое (или нулевое), показывает сумму безналичных денежных средств, имеющихся у организации.

1 Здесь и далее представлены только некоторые, часто используемые бухгалтерские проводки.

2 Согласно ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».

Пример 2.1. На начало рабочего дня (11 января) на валютном счете организации находилось 1000 долл. США [далее — $) по курсу 30 руб. за 1 долл. (т.е. сальдо начальное (Сн) составляет 1000 долл. США) 11 января от покупателей поступило 10 000 и 2000 $ [курс ЦБ РФ — 31 руб.), а оплачено поставщику 6000 $. Рассчитать сальдо валютного счета на конец дня 11 января.

Выполним бухгалтерские проводки и рассчитаем сальдо по счету 52 по состоянию на 11 января.

Д 52 К 62 310 000 руб./ 10 000 долл. — поступило от покупателя

Д 52 К 62 62 000 руб./ 2000 долл. — поступило от покупателя

Д 60 К 52 186 000 руб./ 6000 долл. — оплачено поставщику. Рассчитаем сальдо [Ск — сальдо конечное) по счету 52 в долларах США и рублях — до проведения дооценки.

Учет кассовых операций

Для осуществления расчетов наличными денежными средствами каждая организация обязана иметь кассу и вести учет движения наличных денежных средств в установленном порядке1. Обслуживающий банк устанавливает организации лимит остатков денежных средств в кассе, т.е. максимальную величину наличных денег в кассе на конец рабочего дня. Превышение этого лимита и предельного размера расчетов наличными между юридическими лицами рассматривается как нарушение кассовой дисциплины.

Отражение в учете. Учет движения наличных денежных средств осуществляется по счету 50 «Касса»; при наличии обособленных подразделений учет ведется в аналитике — с использованием субсчетов счета 50. Счет 50 активный; сальдо — только дебетовое (или нулевое), показывает сумму наличных денежных средств,

1 Расчеты должны вестись с учетом предельного размера наличных платежей по одному договору (в настоящее время — 100 000 руб.).

515

7000x31 = 217 000 руб.

Таким образом, сальдо, рассчитанное ранее (Ск1) и равное 189 000 руб., является промежуточным. Оно должно быть скорректировано путем выполнения дооценки валютного счета. Для этого необходимо рассчитать курсовую разницу, которая в данном случае является положительной и равна 62 000 руб. (62 000 = 217 000 - 189 000). Для отражения этой операции выполним бухгалтерскую проводку:

Д 52 К 91.1 62 000 руб. — выполнена дооценка валютного счета. Сформируем полную карточку счета 52 за 11 января.

РАЗДЕЛ V. Основы бухгалтерского учета

находящихся в кассе организации. Обороты по дебету показывают поступление, по кредиту — расход наличных денег. Для отражения кассовых операций используются следующие проводки:

Д 50 К 62 — поступили наличные денежные сред-

ства от покупателя;

Д70 К50 — выплачена заработная плата персоналу.