<<
>>

3.1. Процедура административного расследования налоговых правонарушений

Процедура расследования отдельных видов административных правонарушений имеет свои особенности. Они зависят от того, какие доказательства необходимо собирать, кто является субъектом правонарушения (обычные граждане, должностные лица либо организации), какие общественные отношения пострадали в результате совершенного проступка. В качестве примера рассмотрим процесс расследования административных правонарушений в области налогов и сборов. Одной из особенностей расследования данного вида нарушений является его независимость от результатов рассмотрения налоговой проверки и принятого по ней решения.
Факты об административном правонарушении могут быть обнаружены как в начале проверки, так и по результатам рассмотрения ее итогов. Материалы, полученные в ходе налоговой проверки, но еще до выявления административного проступка, могут служить доказательствами во время расследования дела. Как известно, административное расследование - факультативная стадия производства по административным делам, которая проводится лишь после установления события административного правонарушения и только тогда, когда информации обо всех обстоятельствах, подлежащих выяснению по делу, недостаточно. В случае если выяснение указанных обстоятельств возможно только посредством проведения процессуальных действий, требующих значительных временных затрат, то возбуждается административное расследование. Еще одной особенностью расследования административных правонарушений в области налогов является необходимость соблюдать требования не только административного, но и налогового законодательства. Нужно отличать административное расследование от процессуальных действий, которые проводят в стадии предварительного расследования уголовного дела. Последние регулируются нормами Уголовно-процессуального кодекса РФ. Ответственность за административные правонарушения в области налогов установлена статьями 15.3 - 15.9 и 15.11 КоАП. Субъектами ответственности согласно данным статьям являются должностные лица организаций. Поскольку в силу глав 15, 16 и 18 НК РФ в соответствующих случаях субъектами ответственности являются сами организации, а не их должностные лица, привлечение последних к административной ответственности не исключает привлечения организаций к ответственности, установленной НК РФ. Так сказано в Постановлении Пленума ВАС РФ от 27 января 2003 г. "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях". В разъяснении Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" говорится, что при решении вопросов о разграничении налоговой и иной ответственности физических лиц (пункт 7 статьи 101 Кодекса) судам следует исходить из того, что одно и то же правоотношение не может одновременно квалифицироваться как налоговое и иное, не являющееся налоговым, в связи с чем налогоплательщик - физическое лицо за совершенное им деяние не может быть одновременно привлечен к налоговой и иной ответственности. Поэтому, если выявленное налоговым органом деяние совершено налогоплательщиком - физическим лицом в рамках налоговых правоотношений, определение которых дано в статье 2 НК РФ, вопрос о квалификации этого деяния как правонарушения и его последствиях должен решаться только в соответствии с положениями Кодекса. Административное расследование в области нарушения налогового законодательства возможно в случае нарушения как норм КоАП РФ, так и норм законов субъектов Российской Федерации.
И далее говорится, что при решении вопроса об ответственности должностных лиц организаций-налогоплательщиков (п. 4 ст. 108, п. 7 ст. 101 НК РФ) необходимо принимать во внимание, что указанные лица не являются субъектами налоговых правоотношений и не могут быть привлечены к ответственности в соответствии с положениями НК РФ. Названные лица при наличии оснований могут быть привлечены к уголовной или административной ответственности. При этом следует иметь в виду, что круг обязанностей должностных лиц в сфере налогообложения определяется в зависимости от круга обязанностей, возложенных законодательством о налогах и сборах на организации-налогоплательщики, и не может быть расширен. К задачам административного расследования налоговых правонарушений относят: - определение характера и размера ущерба, причиненного правонарушением; - установление виновности или невиновности нарушителя в совершении административного проступка; - поиск обстоятельств, смягчающих или отягчающих административную ответственность; - определение причин и условий, которые способствовали совершению административного правонарушения. Необходимо также выяснять и другие обстоятельства, которые могут иметь значение для правильного разрешения дела. Административное расследование не может быть проведено лишь в целях установления личности виновного или обеспечения его явки в налоговую инспекцию. Для этого Административный кодекс дает двое суток (ч. 2 ст. 28.5 КоАП РФ). Кроме того, за указанные двое суток должны быть установлены сведения: - об обстоятельствах, отягчающих или смягчающих ответственность виновного либо указывающих на малозначительность правонарушения; - о физическом лице, в отношении которого возбуждено дело (фамилия, имя, отчество, дата рождения, место работы и должность, место жительства, семейное положение, количество лиц, находящихся на иждивении, размер его зарплаты или иного заработка, пенсии или стипендии, привлечение ранее к административной ответственности и др.); - о юридическом лице, в отношении которого возбуждается дело (ИНН, ОКПО, полное наименование, юридический и фактический адрес, наличие на учете в соответствующем налоговом органе, наличие счетов в банках (расчетных, текущих и иных)). Перечисленные сведения возможно получить по оперативным каналам связи из налоговых органов, милиции, других государственных органов, организаций по месту работы лица, привлекаемого к ответственности, и других учреждений. Если необходимо, в ходе административного расследования могут быть применены меры обеспечения производства по делу. О них подробнее расскажем в следующей главе. Так же как и по другим административным правонарушениям, по которым необходимо проведение расследования, решение о расследовании налоговых правонарушений принимают, если необходимо: - провести экспертизу; - разослать поручения в другие государственные органы; - направить запросы по делу об административном правонарушении и получить на них ответы; - истребовать сведения из других организаций. Принятие решения о проведении административного расследования может быть правомерным, если по объективным причинам невозможно в течение двух дней провести предусмотренные КоАП РФ действия, направленные на получение доказательств по делу, либо в указанный срок невозможно провести осмотр помещений юридического лица, изъять необходимые вещи и документы, провести оценку стоимости изъятых вещей и документов. Однако нельзя инициировать начало расследования, если нет достаточных данных о том, что имело место административное правонарушение.
Практика показывает, что административное расследование может быть начато по итогам налогового контроля в форме учета налогоплательщиков. Это касается нарушений, связанных с просрочкой постановки на учет налогоплательщика в налоговой инспекции и непредставлением сведений для проведения налогового контроля. Если же проводилась камеральная проверка, то может быть назначено расследование по правонарушениям, связанным с нарушением срока предоставления сведений об открытии и закрытии счетов, нарушением срока предоставления налоговой декларации, непредставлением сведений для проведения проверки. Назначение административного расследования по факту грубого нарушения правил ведения бухгалтерского учета обычно происходит после проведения выездной проверки. Обратите внимание: проведение экспертизы - явление для административных дел по налоговым правонарушениям не частое. Это объясняется тем, что необходимость ее назначения возникает чаще всего в случае обнаружения фактов неуплаты или неполной уплаты налогов. Административный кодекс не предусматривает ответственности за такие нарушения. Получив информацию о наличии признаков налогового правонарушения, инспекторы выясняют, необходимо ли направить запрос в банк для получения справок по операциям и счетам организаций и граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. Решение о направлении запроса может быть связано также с поступлением денежных средств на счет банка. Решение о проведении административного расследования оформляют в виде определения о возбуждении административного дела, которое подписывает должностное лицо налогового органа. Оно должно быть наделено соответствующими полномочиями и упомянуто в статье 28.3 КоАП РФ. Никакие другие документы, в том числе протоколы, в этом случае не оформляют. Согласно законодательству должностное лицо, возбудившее дело, должно его и расследовать. Процедура передачи дела другому должностному лицу КоАП РФ не предусмотрена. Должностное лицо, возбудившее процедуру административного расследования, должно указать в определении объективные причины проведения процессуальных действий, требующих временных затрат более двух суток. Если к моменту возбуждения дела известно лицо, совершившее правонарушение, оно должно быть уведомлено о начале процедуры расследования. Его защитник или представитель могут быть допущены к делу только после составления протокола об административном правонарушении. Так сказано в части 4 статьи 25.5 КоАП РФ. Таким образом, лицо, в отношении которого возбуждено дело, фактически в течение всего срока расследования лишено возможности пользоваться услугами защитника. Обратите внимание: сроки давности по административному правонарушению не зависят от проведения административного расследования. Следовательно, расследование должно быть завершено до окончания срока давности привлечения к административной ответственности. Для расследования налоговых правонарушений может быть создана специальная группа. Для этого начальник налогового органа или его заместитель оформляют приказ. Ими определяются поименный состав группы, руководитель и место ее работы. Как правило, численность группы составляет от двух до пяти человек. Руководитель группы обладает полномочиями по: - вынесению и подписанию процессуальных документов; - оформлению поручений по административному расследованию; - принятию мер по выполнению указаний вышестоящего руководства. Группа расследователей может быть разделена на несколько подгрупп, которые решают отдельные задачи. Так, одной подгруппе может быть поручено ведение работы с вещественными доказательствами, включая их изъятие и назначение экспертиз. В это время другая подгруппа проводит опросы и проверку показаний. Третьей подгруппе может быть поручено обеспечение информационного сопровождения расследования. Если должностное лицо, единолично проводившее административное расследование, не может по объективным причинам его завершить (увольнение, болезнь и т.п.), административное дело может быть передано другому должностному лицу по указанию вышестоящего руководства. Ход административного расследования по правонарушениям в сфере налогов и сборов определяется версией, которую будут отрабатывать налоговые инспекторы. Версии обстоятельств совершения правонарушения появляются сразу после выявления признаков правонарушения. Первоначально их, как правило, достаточно много. По мере продвижения расследования могут появиться новые версии и одновременно общее их количество уменьшится. В начале расследования инспекторы могут столкнуться с отработкой трех типичных ситуаций. 1. Установлен факт, указывающий на наличие правонарушения, но не установлено лицо, его совершившее. В этой ситуации усилия расследователей будут направлены на поиск правонарушителя, установление его личности, установление обстоятельств правонарушения. 2. Установлен факт правонарушения и лицо, которое, возможно, его совершило. Здесь необходимо установить, а совершено ли правонарушение именно этим лицом и есть ли в его действиях необходимый состав. 3. Известно событие правонарушения и лицо, его совершившее. Необходимо установить наличие состава правонарушения и виновность лица, его совершившего. В ходе административного расследования возможна дополнительная проверка: - сведений о личности правонарушителя; - фактов, свидетельствующих о совершении административного правонарушения; - обстоятельств, которые исключают производство по делу. Действия по совершению правонарушения оставляют следы, которые зависят от объекта посягательства и способа совершения действий. На их поиск и фиксацию будут направлены усилия расследователей. Следы можно разделить на два вида: - материальные (тайники, следы подчистки, травления на документе, повреждение средств идентификации и т.п .); - идеальные (следы в памяти физических лиц об обстоятельствах, связанных с событием правонарушения). Противоправное бездействие характеризуется тем, что оно не оставляет характерных следов, которые должны обязательно присутствовать в случае законопослушного поведения. Характерные следы правонарушения, приобщенные в установленном законом порядке и исследованные в ходе административного расследования, образуют доказательства по делу. Проведение экспертизы в ходе административного расследования по налоговым правонарушениям хотя и маловероятно, но все же возможно. Экспертизу назначают, если необходимо использовать специальные познания в науке и технике. Перед ее началом, возможно, понадобится провести изъятие проб и образцов почерка, товаров, документов, других предметов. О взятии проб и образцов должен быть составлен протокол. В ходе этой процедуры могут быть использованы фото-, видеозапись, о производстве которых в протоколе делается отметка. Экспертизу назначают путем оформления определения. В нем указывают: - основания назначения экспертизы; - фамилию, имя, отчество эксперта или наименование учреждения, которому поручено проведение экспертизы; - вопросы, на которые должен ответить эксперт; - перечень материалов, предоставляемых в распоряжение эксперта. Определение обязательно для исполнения экспертами или учреждениями, которым поручено проведение экспертизы. Эксперт не должен отвечать на вопросы, которые выходят за рамки его специальных познаний. Лицо, в отношении которого ведется административное дело, должно быть ознакомлено под роспись с содержанием определения о назначении экспертизы. Ему должно быть разъяснено право поставить перед экспертом дополнительные вопросы, заявить отвод эксперту, привлечь в качестве эксперта другого специалиста. Эксперт оформляет результаты экспертизы в письменном виде в форме заключения. Заключение эксперта не является обязательным для судьи, органа, должностного лица, в производстве которых находится дело об административном правонарушении. Также в ходе расследования налоговых правонарушений инспекторы вправе направлять запросы в различные инстанции для получения необходимой информации. Основанием для подготовки запроса является необходимость получения доказательств по делу и материалов проведенных ранее проверок. Запрос должен быть оформлен на бланке органа, проводящего административное расследование, и подписан начальником этого органа либо его заместителем. Запрос должен содержать: - дату и место составления определения (полное наименование органа, направившего запрос, и его почтовый адрес); - должность, фамилию и инициалы лица, составившего определение; - номер дела; - лицо (организацию), которому адресован запрос; - основание для запроса; - список запрашиваемых документов (формулировки "а также другие документы (сведения), могущие иметь значение по делу" не допускаются); - обстоятельства возбуждения дела; - правовое основание запроса с указанием статьи КоАП РФ. Обычно запрос отправляют почтой с уведомлением о доставке. Если уведомление не оформили, ответ можно и не отправлять, поскольку у расследователей не будет достоверной информации, что запрос получен адресатом. Допускается передача запроса факсимильной связью или электронной почтой с обязательной досылкой по почте. Запрос по делу об административном правонарушении должен быть исполнен не позднее чем в пятидневный срок со дня его получения. Для выполнения отдельных процессуальных действий, которые должны быть совершены на территории, не подведомственной расследователям, либо выходящих за пределы их компетенции, оформляют соответствующее поручение. Поручение составляют на официальном бланке органа, проводящего расследование. Оно должно содержать: - обстоятельства дела; - квалификацию правонарушения; - сведения о лицах, в отношении которых необходимо произвести процессуальные действия (фамилия, имя, отчество физического или должностного лица, его место проживания, место работы, должность, паспортные и другие данные, наименование, организационно-правовая форма юридического лица, его основной государственный регистрационный номер, коды ОКПО и ИНН, юридический и фактический адреса, номера телефонов, факсов и т.п.); - сведения о документах, имеющих отношение к расследуемому нарушению (декларации, распечатки счетов, иные документы); - перечень процессуальных действий, которые необходимо выполнить; - срок исполнения поручения. При необходимости в поручение могут быть включены и другие сведения. Если предполагается проведение опроса, поручение должно содержать перечень вопросов, на которые должен ответить опрашиваемый. Если нужно осмотреть территорию или помещение юридического лица, наложить арест на товары, транспортные средства и другие предметы, произвести административное задержание, в поручении необходимо перечислить конкретные помещения, территории, места, лиц, предметы и вещи и т.д. Если этого не сделано, но по устной договоренности орган, которому адресовано поручение, все же провел процессуальные действия, их результат может быть оспорен в суде и признан незаконным. Не указанные в нем процессуальные действия можно производить лишь в том случае, если они неразрывно связаны с перечисленными в поручении. Истребование сведений в ходе административного расследования по налоговым правонарушениям возможно с соблюдением требований, установленных статьей 26.10 КоАП РФ. Как правило, истребуют официальные сведения. Это могут быть документы, материалы фото- и киносъемки, звуко- и видеозаписи информационных баз и банков данных и иные носители информации. Определение на истребование может быть направлено не только в государственные органы, но и коммерческие и другие организации. Если запрошенные сведения содержатся в документах или предметах, имеющих статус вещественных доказательств, получить их можно только путем изъятия. Истребуемые сведения предоставляются безвозмездно. За неисполнение требования расследователей о предоставлении информации предусмотрена административная ответственность по статье 17.7 КоАП РФ в виде штрафа для должностных лиц в размере от двух до трех тысяч рублей. В конечной стадии расследования, кроме действий, направленных на окончательное оформление результатов, разрешают ходатайства лица, в отношении которого ведется производство по делу, или по указанию вышестоящего налогового органа, суда. Если лицо, совершившее правонарушение, уклоняется от участия в проведении расследования либо фирма скрывает свое местонахождение, это не может служить препятствием к окончанию производства по делу и привлечению виновного к ответственности. В некоторых случаях возможно проведение повторного расследования. Вот они: - постановление о прекращении производства по делу отменено; - протокол и другие материалы административного расследования возвращены в орган или лицу, производившему расследование, для устранения допущенных ошибок в оформлении протокола об административном правонарушении, других материалов или вследствие их неполноты. При повторном расследовании возможно повторное проведение действий, в которых ранее были допущены ошибки. Могут быть произведены также и дополнительные действия, которые ранее не проводились. Как уже был сказано выше, отсутствие лица, привлекаемого к административной ответственности, не служит основанием для отказа от составления протокола об административном правонарушении и привлечении виновного к ответственности. Для выполнения требований закона необходимо своевременно направить в адрес привлекаемого к ответственности лица извещения с уведомлением о доставке, повестки. Если виновное должностное лицо отсутствует на месте или отказывается от ознакомления и получения протокола, его копия должна быть направлена почтой по месту работы этого лица. Может быть использован также и домашний адрес. Материалы, свидетельствующие о своевременном и надлежащем извещении налоговым органом виновного лица, прикладывают к административному делу. Результаты административного расследования по налоговым правонарушениям оформляют в соответствии с требованиями части 6 статьи 28.7 и статьи 28.2 КоАП РФ. Нарушение порядка оформления протокола об административном правонарушении может стать основанием для отказа в привлечении к административной ответственности виновного. Протокол может быть признан незаконным, а принятое на его основе решение отменено.
<< | >>
Источник: Сутягин А.В.. Новые правила административного расследования. 2008

Еще по теме 3.1. Процедура административного расследования налоговых правонарушений:

  1. § 4. Возбуждение дела об административном правонарушении, административное расследование
  2. § 4. Возбуждение дела об административном правонарушении, административное расследование
  3. 3.1. Административное расследование таможенных правонарушений
  4. 1. Исполнение решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, выявленного в ходе камеральной или выездной налоговой проверки
  5. Глава VI. ИСПОЛНЕНИЕ РЕШЕНИЯ НАЛОГОВОГО ОРГАНА О ПРИВЛЕЧЕНИИ К ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА СОВЕРШЕНИЕ НАЛОГОВОГО ПРАВОНАРУШЕНИЯ ИЛИ РЕШЕНИЯ ОБ ОТКАЗЕ В ПРИВЛЕЧЕНИИ К ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА СОВЕРШЕНИЕ НАЛОГОВОГО ПРАВОНАРУШЕНИЯ, ВЫЯВЛЕННОГО В ХОДЕ КАМЕРАЛЬНОЙ ИЛИ ВЫЕЗДНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ. ДАВНОСТЬ ВЗЫСКАНИЯ ШТРАФОВ
  6. 6. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ МЕЖДУНАРОДНОЙ КОНВЕНЦИИ 0 ВЗАИМНОМ АДМИНИСТРАТИВНОМ СОДЕЙСТВИИ В ПРЕДОТВРАЩЕНИИ, РАССЛЕДОВАНИИ И ПРЕСЕЧЕНИИ ТАМОЖЕННЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЙ (КОНВЕНЦИЯ НАЙРОБИ) 1977 г.
  7. Тема 10. Административно-деликтное право как подотрасль административного права. Производство по делам об административных правонарушениях
  8. Виды налоговых правонарушений, ответственность за совершение которых предусмотрена Налоговым кодексом Российской Федерации
  9. 2. Давность взыскания штрафов как меры ответственности за совершение налогового правонарушения, выявленного по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки
  10. Налоговые правонарушения, ответственность за совершение которых установлена Налоговым кодексом Российской Федерации
  11. IV. Налоговый контроль, налоговые правонарушения и защита прав
  12. Налоговое правонарушение
  13. Глава 1 АДМИНИСТРАТИВНОЕ ПРАВО: ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА РАССМОТРЕНИЯ АДМИНИСТРАТИВНЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЙ
  14. Понятие и виды налоговых правонарушений
  15. Общие положения об ответственности за совершения налоговых правонарушений
  16. 2. Административное правонарушение
- Авторское право - Аграрное право - Адвокатура - Административное право - Административный процесс - Акционерное право - Бюджетная система - Горное право‎ - Гражданский процесс - Гражданское право - Гражданское право зарубежных стран - Договорное право - Европейское право‎ - Жилищное право - Законы и кодексы - Избирательное право - Информационное право - Исполнительное производство - История политических учений - Коммерческое право - Конкурсное право - Конституционное право зарубежных стран - Конституционное право России - Криминалистика - Криминалистическая методика - Криминальная психология - Криминология - Международное право - Муниципальное право - Налоговое право - Наследственное право - Нотариат - Образовательное право - Оперативно-розыскная деятельность - Права человека - Право интеллектуальной собственности - Право собственности - Право социального обеспечения - Право юридических лиц - Правовая статистика - Правоведение - Правовое обеспечение профессиональной деятельности - Правоохранительные органы - Предпринимательское право - Прокурорский надзор - Римское право - Семейное право - Социология права - Сравнительное правоведение - Страховое право - Судебная психиатрия - Судебная экспертиза - Судебное дело - Судебные и правоохранительные органы - Таможенное право - Теория и история государства и права - Транспортное право - Трудовое право - Уголовное право - Уголовный процесс - Философия права - Финансовое право - Экологическое право‎ - Ювенальное право - Юридическая антропология‎ - Юридическая периодика и сборники - Юридическая техника - Юридическая этика -